2015年中级会计实务习题讲义 (13)
2015年(东奥会计网校)中级会计实务讲义—第13章
第十三章或有事项本章考情分析本章阐述或有事项的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。
从近三年分数看，本章内容不太重要。
近3年题型题量分析表2014年一道综合题与本章内容有关。
2015年教材主要变化本章内容基本没有变化。
主要内容第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的应用第一节或有事项概述◇或有事项的概念及其特征◇或有负债和或有资产一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
【例题•多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。
A.固定资产计提折旧B.单位为其他企业的贷款提供担保C.企业以财产作抵押向银行借款D.公司被国外企业提起诉讼【答案】BD【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此选项A不属于或有事项；以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
【提示】或有负债不能确认为负债。
（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
2015年中级会计实务习题讲义 (30)
第十六章所得税例题讲解一、单项选择题【例题】2013年1月1日，甲公司以1 043万元（包含交易费用）购入当日发行的3年期分期付息到期还本的国债一批。
该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际利率为5%。
公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
2013年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为（）万元。
A.1 095.15B.1 043C.1 035.15D.1 000【答案】C【解析】持有至到期投资账面价值=1 043×（1+5%）-1 000×6%=1 035.15（万元），计税基础与账面价值相等。
【例题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因资金周转向银行借入的短期借款【答案】C【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前列支的金额。
因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可税前列支的金额=0。
【例题】甲公司属于饮料制造企业，2013年发生了1 000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2013年实现销售收入3 000万元。
A公司2013年广告费支出的计税基础为（）万元。
A.100B.1 000C.750D.0【答案】A【解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的30%计算，当期可予税前扣除900万元（3 000×30%），当期未予税前扣除的100万元（1 000-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为100万元。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年12月20日与乙公司签订产品销售合同。
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合同的转让和终止合同的权利义务终止（P284）3.随时解除（1）在承揽合同中，“定作人”可以随时解除承揽合同，但定作人因此造成承揽人损失的，应当赔偿损失。
（2）在货运合同中，在承运人将货物交付收货人之前，“托运人”可以要求承运人中止运输.返还货物.变更到达地或者将货物交给其他收货人，但应当赔偿承运人因此所受的损失。
（3）在委托合同中，“委托人或者受托人”均可以随时解除委托合同，因解除合同给对方造成损失的，除不可归责于该当事人的事由以外，应当赔偿损失。
（4）租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同。
【例题·多选题】根据《合同法》的规定，下列关于合同解除的表述中，正确的有（）。
（2011年）A.租赁物危及承租人安全的，无论承租人订立合同时是否知道租赁物质量不合格，承租人都可以随时解除合同B.承揽合同的定作人可以随时解除承揽合同C.委托合同的委托人可以随时解除委托合同D.委托合同的受托人可以随时解除委托合同【答案】ABCD【解析】（1）选项A：租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同；（2）选项B：定作人可以随时解除承揽合同，造成承揽人损失的，应当赔偿损失；（3）选项CD：委托人或者受托人可以随时解除委托合同，因解除合同给对方造成损失的，除不可归责于该当事人的事由以外，应当赔偿损失。
4.情势变更制度合同成立以后客观情况发生了当事人在订立合同时无法预见的、非不可抗力造成的不属于商业风险的重大变化，继续履行合同对于一方当事人明显不公平或者不能实现合同目的，当事人请求人民法院变更或者解除合同的，人民法院应当根据公平原则，并结合案件的实际情况确定是否变更或者解除。
5.合同解除的效力（1）尚未履行的，终止履行。
（2）已经履行的，根据履行情况和合同性质，当事人可以要求恢复原状、采取其他补救措施，并有权要求赔偿损失。
2015年实务真题讲解
4.2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元, 公司对该无形资产进行减值测试， 预计公允价值减去处置费用后的净额为已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲55万元，未来现金流量的现值为 60万元,2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（万兀。
A.18B.23C.60D.655.2014年2月3日，甲公司以银行存款 2003万元（其中含相关交易费用 3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。
2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为 2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。
A.797B.800C.837D.8406.下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（ A.股份有限公司向其股东分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期权）。
C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价 7.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。
A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值8.甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（890万元。
不考虑）万元。
A.0B.50C.60D.1109.2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为 100万元。
不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。
A.650B.750C.800D.85010.甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的2015年全国专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。
2015年中级会计实务各个章节习题
）。
）。
）。
5.关于商誉减值，下列说法中正确的有（）。
A. 合并报表中的商誉减值测试时无需考虑其他资产B. 商誉不能单独产生现金流量C. 商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失D. 测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值【答案】BD【解析】商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试，选项A错误；减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C错误。
三、判断题1.资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。
（）【答案】×【解析】资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
2.折现率就是同期银行贷款利率。
（）【答案】×【解析】折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
3.预计资产的未来现金流量应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
（）【答案】×【解析】预计资产的未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
四、计算分析题甲上市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。
自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。
该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
（1）丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。
生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。
除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。
如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。
中级会计实务章节练习_第13章 债务重组
第十三章或有事项一、单项选择题1.下列关于或有事项的说法中，正确的是（）。
A.或有事项均可以确认为预计负债B.或有资产不应确认为资产C.清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认D.或有负债仅涉及潜在义务，不涉及现实义务2.下列各事项中，属于或有事项的是（）。
A.以自有财产作抵押向银行贷款B.待执行合同C.销售产品提供质量保证D.将到期的商业汇票到银行承兑3.2016年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。
根据公司的法律顾问判断，最终的判决结果很可能对甲公司不利。
2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额无法准确地确定。
不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在200万元至240万元之间的某一金额(且各金额发生的可能性相同)，另需支付承担的诉讼费4万元，甲公司应确认的营业外支出的金额为( )万元。
A.200B.240C.220D.2244.2016年12月15日，大海公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为300万元。
因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保公司大海公司告上法庭，要求大海公司履行担保责任，代为清偿。
大海公司经研究认为目前联营企业的财务状况极差，大海公司有75%的可能性承担全部本息的偿还责任。
但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业收到补偿360万元。
大海公司在2016年12月31日应当确认预计负债（）万元。
A.0B.210C.300D.3605.甲公司主营业务是生产并销售A产品，2016年第一季度共销售A产品500件，销售收入为60000万元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。
或有事项的特征--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十三章第一节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十三章第一节讲义或有事项的特征一、或有事项的定义及特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：注意：①未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
②或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。
【例题1·判断题】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（）[答疑编号3265130101]『正确答案』√【例题2·多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。
A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某企业预计下半年经济环境恶化将发生经营损失C.某公司被国外企业提起诉讼D.某公司代被担保企业清偿债务[答疑编号3265130102]『正确答案』AC『答案解析』选项B，属于未来可能发生的经营亏损事项，不是过去的交易或事项形成的，不属于或有事项。
选项D，公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因此，选项D不是正确选择。
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务等。
【例题3·多选题】下列各项中，属于或有事项基本特征的有（）。
A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制[答疑编号3265130103]『正确答案』ABC『答案解析』或有事项具有四个特征：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定；④影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。
选项D错误。
或有事项会计处理原则的运用--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十三章第三节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十三章第三节讲义或有事项会计处理原则的运用注意：预计负债确认的基本会计处理：借：营业外支出（罚款、赔偿款等）管理费用（诉讼费等）销售费用（保修费等）贷：预计负债一、未决诉讼或未决仲裁【例题15·计算题】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。
（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。
[答疑编号3265130201]『正确答案』在本例中，A公司的会计处理如下：1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：（1 000 000＋1 200 00）/2＝1 100 000（元）有关财务处理：借：管理费用――诉讼费 50 000营业外支出――罚息支出 1 050 000（1 100 000－50 000）贷：预计负债――未决诉讼――B银行 1 100 000A公司应在20×9年12月13日的财务报表附注中作如下披露：本公司欠B银行贷款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付了罚息等费用。
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例题讲解二、多项选择题【例题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
所以以上选项都正确。
【例题】关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（）。
A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B.在非货币性资产交换中，若换入资产未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质【答案】BCD【解析】选项A，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
【例题】在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有（）。
A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.应支付的与换入资产相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【答案】ABC【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，对于不计提折旧的资产，账面价值=账面余额-减值准备，选项D与换入资产入账价值的确定无关。
【例题】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中错误的有（）。
A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本B.均按各项换入资产的账面价值确定C.均按各项换入资产的公允价值确定D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本【答案】BCD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
三、判断题【例题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）【答案】√【例题】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及货币性资产。
（）【答案】×【解析】该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
【例题】公允价值模式下换入多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
（）【答案】×【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【例题】公允价值模式下，换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益，同时将持有期间因公允价值变动形成的公允价值变动损益转入投资收益。
（）【答案】√【例题】非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（）【答案】×【解析】非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
四、计算分析题【例题】2012年11月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：（1）A公司换出：①固定资产——机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；②无形资产——专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；③库存商品——甲商品：账面余额为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值100万元。
全部资产公允价值合计310万元。
（2）B公司换出：①固定资产——客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；②固定资产——货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；③库存商品——乙商品：账面余额为90万元，未计提存货跌价准备，公允价值90万元。
全部资产公允价值合计330万元。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。
整个交换过程中没有发生除增值税和营业税以外的其他相关税费。
A公司另外向B公司支付银行存款37万元（包括增值税款）。
该项交换具有商业实质。
要求：根据A、B公司的相关资料，判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并分别编制A公司和B公司的相关会计分录。
【答案】（1）A公司会计分录（支付补价）：①A公司向B公司支付的补价（不含税）=330-310=20（万元），或：37-（330×17%-230×17%）=20（万元）。
判断是否属于非货币性资产交换：20/[20+（130+80+100）]=6.06%，低于25%，因此，该交换行为属于非货币性资产交换。
②计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330（万元）；③计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值=330×[140/（140+100+90）]=140（万元）；货运汽车的入账价值=330×[100/（140+100+90）]=100（万元）；库存商品——乙商品的入账价值=330×[90/（140+100+90）]=90（万元）。
④对损益的影响金额=[130-（140-30）]+[80-（100-10-20）-80×5%]+[100-（80-0）]=46（万元）。
⑤会计分录：借：固定资产清理 110累计折旧30贷：固定资产——机床 140借：固定资产——客运汽车 140——货运汽车 100库存商品——乙商品90应交税费——应交增值税（进项税额）56.1（330×17%）累计摊销10无形资产减值准备20贷：固定资产清理 110无形资产 100应交税费——应交营业税4（80×5%）主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额）39.1[（100+130）×17%]银行存款37营业外收入——处置非流动资产利得26借：主营业务成本80贷：库存商品——甲商品80（2）B公司会计分录（收到补价）：①判断是否属于非货币性资产交换：20/（140+100+90）=6.06%，低于25%，因此，该交换行为属于非货币性资产交换。
②计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90-20=310（万元）；③计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值=310×[130/（130+80+100）]=130（万元）；无形资产的入账价值=310×[80/（130+80+100）]=80（万元）；库存商品——甲商品的入账价值=310×[100/（130+80+100）]=100（万元）；④对损益的影响金额=[140-（140-10）]+[100-（120-20）]+[90-（90-0）]=10（万元）。
⑤会计分录：借：固定资产清理 230累计折旧30贷：固定资产——客运汽车 140——货运汽车 120借：固定资产——机床 130无形资产80库存商品——甲商品 100应交税费——应交增值税（进项税额）39.1（230×17%）银行存款37贷：固定资产清理 230主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）56.1（330×17%）营业外收入——处置非流动资产利得10借：主营业务成本90贷：库存商品90。