第四章 企业主要经济业务的核算分解
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第四章 工业企业主要经济业务的核算.ppt
尚未偿还的短期借款
借方
长期借款
贷方
到期偿还的长期借款 取得的各种长期借款
的本金和利息
及应付而未付的利息
尚未偿还的本息
10
例5、由于季节性耗用材料的需要，企业向银行借 入为期3个月的贷款30000元，存入银行。 Dr：银行存款 30000 Cr：短期借款 30000
例6、企业因基建工程需要，向银行借入为期2年的 贷款100000元，存入银行。 Dr：银行存款 100000 Cr：长期借款 100000
下列纳税人不属于一般纳税人：
1、年应税销售额未超过小规模纳税人的 标准的企业。
2、个人（除个体经营者以外的其他个 人）。
3、非企业性单位。 4、不经常发生增值税应税行为的企业。16
小规模纳税人
小规模纳税人：年销售额在规定的标准以 下并且会计核算不健全，不能按规定报送 有关税务资料的增值税纳税人。
税法规定标准：
2
第一节 筹资业务核算
一、资本的来源 二、投入资本的核算 三、借入资本的核算
3
一、资本的来源： 企业所有者投入的资本——所有者权益 企业向债权人借入的资本 ——负债
二、投入资本的核算
账户设置：
1、实收资本 2、资本公积
4
1、实收资本 (1)用途：反映企业实际收到的投资者投入 的资本。
(2)结构
借方
实收资本
贷方
抽回(减少)的投资额 所有者投入的资本额
期末余额：期末所 有者投资的实有数
5
(3) 资金投入企业核算方法举例
A、企业收到以流动资产形式投资
例1：A公司投入资本400000元，存入银行。
Dr：银行存款
400000
Cr：实收资本 ——A公司 400000
工业企业主要经济业务的核算
01
管理费用（财务费用、销售费用）
发生的各项期间费用 期末结转至“本年利润” 账户数
（期末结转后无余额）
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02
管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用。具体包括企业行政管理人员工资、福利费、办公费、劳动保险费、董事会费、折旧费等内容。 发生时: 借：管理费用 贷：银行存款（累计折旧等） 期末结转至“本年利润”账户。
销售费用：企业在销售产品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、销售机构职工工资、福利费、差旅费、办公费等。 发生时： 借：销售费用 700 贷：银行存款等 700 期末结转至“本年利润”账户。
营业外支出（损益类） 发生的营业外 期末转入“本年 支出数 利润”数 （期末结转后无余额） 营业外支出一般包括：处理固定资产损失，出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害造成的损失等
投资收益（损益类） 发生的投资损失； 发生的投资收益； 期末结转到“本年利 期末结转到“本年利 润”的投资净收益 润”的投资净损失 （期末结转后无余额）
销售业务核算需要设置的主要账户
（1） 主营业务收入（损益类）
销售退回数； 已销售商品、产品、 期末结转到“本年利 提供劳务等的收入 润”数
（期末结转后一般无余额）
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1
例4：以银行存款支付A产品包装费用200元。
第四章-企业主要经济业务的核算
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
（二）账户设置
借
材料采购
贷
余： 购入材料实际采购成本 入库材料实际成本
余：在途材料的实际 采购成本
借
原材料
贷
余：
验收入库材料的实际 发出材料的实际
成本
成本
余：结存材料
实际成本
按材料品种设置明细账
按材料的保管地点、材料的类 别、品种和规格设置明细账
“材料采购”和“原材料”均为资产类账户
“应付职工薪酬”，负债类账户，按照“工资”、 “职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等项目设置明细账,进行明细分类核算。
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
组按 成职 内工 容类 等别 进、 行工 明资 细总 核额 算的 。
借：银行存款
1 700 000
贷：实收资本—甲公司
700 000
—乙公司 1 000 000
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
2.接受实物的投资
例4-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作资 本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为 800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
二、银行借款的会计处理
银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向 银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还 本付息的款项。
分类： 按偿还期
企业向银行或其他金融机构 短期借款：借入的期限在1年以下(含1年)
的各种借款。
的不同分 长期借款：向的银期行限或在其1年他以金上融的机各构种等借借款入。
06.06.2019
基础会计之企业主要经济业务的核算(ppt 80页)
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量
分配利润 、缴纳税 金等
4.2 资金筹集业务的核算
1．所有者权益资金筹集业务的核算
1）实收资本业务的核算
含义
实收资本，是指公司的投资者按照企业章程或 合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按 照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的 资金。
分类
按投资主体 分类
实收资本
国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
借：固定资产
95 000
贷：在建工程
95 000
※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装 费用等构成其实际成本。
2．材料采购业务的核算
（1）原材料按实际成本计价的核算
在途物资
采购实际成本 入库实际成本
原材料
收入实际成本 发出实际成本
生产成本等
领用 实际成本
购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用
借：长期借款
×××
贷：银行存款
×××
例6，会计分录：
借：在建工程
×××
贷：长期借款
×××
※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算 企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：
※长期借款利息的处理：
◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本 （资本化）。
◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付， 因此应增加长期借款。
2．生产费用的归集与分配
（1）材料费用的归集与分配
为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在“制 造费用”账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有 关产品成本中
分配利润 、缴纳税 金等
4.2 资金筹集业务的核算
1．所有者权益资金筹集业务的核算
1）实收资本业务的核算
含义
实收资本，是指公司的投资者按照企业章程或 合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按 照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的 资金。
分类
按投资主体 分类
实收资本
国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
借：固定资产
95 000
贷：在建工程
95 000
※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装 费用等构成其实际成本。
2．材料采购业务的核算
（1）原材料按实际成本计价的核算
在途物资
采购实际成本 入库实际成本
原材料
收入实际成本 发出实际成本
生产成本等
领用 实际成本
购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用
借：长期借款
×××
贷：银行存款
×××
例6，会计分录：
借：在建工程
×××
贷：长期借款
×××
※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算 企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：
※长期借款利息的处理：
◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本 （资本化）。
◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付， 因此应增加长期借款。
2．生产费用的归集与分配
（1）材料费用的归集与分配
为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在“制 造费用”账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有 关产品成本中
第四章企业主要经济业务的核算
资源与环境学院
会计学原理
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
借入数：生产周转借款、 借入数：生产周转借款、 结算借款、 结算借款、工资借款等
贷
实际收到的资 本额
济南大学
借
资本的抽回数 及变更减少数
资源与环境学院
会计学原理
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
济南大学
6 核算举例
例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资 020元，款项存入银行。 ，接受货币资金的投资：企业收到国家投资7 元 款项存入银行。 7 020 借：银行存款 实收资本——国家资本金 7 020 贷：实收资本 国家资本金 例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价 ，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台， 150000元。会计分录： 元 会计分录： 150 000 借：固定资产 实收资本——甲公司 150 000 贷：实收资本 甲公司 例3，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价 ，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资， 值为50 值为 000元。会计分录： 元 会计分录： 借：无形资产 50 000 实收资本——乙公司 50 000 贷：实收资本 乙公司
济南大学
三、借入资金的核算
含义： （一）含义：
是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。
企业主要经济业务的核算课件
第4章 企业主要经济业务的核算
１．掌握:企业筹集资金、材料采购、产品生产、商品销售 利润形成和分 的核算方法。 ２．理解:企业经济业务与会计账务处理之间的逻辑关系。 ３．了解:企业业务背后资金的循环与周转。
企业主要经济业务的核算
4.1企业主要经济活动概 述
企业主要经济业务的核算
会计主体: 大美布艺沙发有限责任公司(简称大美公司)。 会计期间: 20×6年1月1日至20×6年12月31日。 会计基础: 权责发生制。 记账本位币: 人民币。
生产经营 利 息 费 购建固定资产 用
筹建期间
！ 长期借款含 本金和利息
企业主要经济业务的核算
企业主要经济业务的核算
（5）借入短期借 并支付利息费
（6）借入长期借 并确认利息费
4.3 供应阶段的核算
企业主要经济业务的核算
固定资产的购置
为
生
供 应 阶 段
产 做 准
原材料的采购
备
企业主要经济业务的核算
借:银行存款
234
贷:主营业务收入
200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
进项税额=100×17%=17（元） 销项税额=200×17%=34（元）
企业主要经济业务的核算
(３)增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后可以抵扣销项 税额，其差额为应交增值税额。
应交增值税＝销项税额－进项税额 17 （元） = 34（元） - 17（元）
股东仅以其出资额承担全部
责任，超出投资以外的部分， 不能再追溯股东个人的财产。
资金筹集阶段 银行存款
供应阶段 固定资产
生产阶段 累计折旧
销售阶段 营业收入
原材料
生产成本
库存商品
１．掌握:企业筹集资金、材料采购、产品生产、商品销售 利润形成和分 的核算方法。 ２．理解:企业经济业务与会计账务处理之间的逻辑关系。 ３．了解:企业业务背后资金的循环与周转。
企业主要经济业务的核算
4.1企业主要经济活动概 述
企业主要经济业务的核算
会计主体: 大美布艺沙发有限责任公司(简称大美公司)。 会计期间: 20×6年1月1日至20×6年12月31日。 会计基础: 权责发生制。 记账本位币: 人民币。
生产经营 利 息 费 购建固定资产 用
筹建期间
！ 长期借款含 本金和利息
企业主要经济业务的核算
企业主要经济业务的核算
（5）借入短期借 并支付利息费
（6）借入长期借 并确认利息费
4.3 供应阶段的核算
企业主要经济业务的核算
固定资产的购置
为
生
供 应 阶 段
产 做 准
原材料的采购
备
企业主要经济业务的核算
借:银行存款
234
贷:主营业务收入
200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
进项税额=100×17%=17（元） 销项税额=200×17%=34（元）
企业主要经济业务的核算
(３)增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后可以抵扣销项 税额，其差额为应交增值税额。
应交增值税＝销项税额－进项税额 17 （元） = 34（元） - 17（元）
股东仅以其出资额承担全部
责任，超出投资以外的部分， 不能再追溯股东个人的财产。
资金筹集阶段 银行存款
供应阶段 固定资产
生产阶段 累计折旧
销售阶段 营业收入
原材料
生产成本
库存商品
企业主要经济业务的核算
生的费用，如广告费、销售佣金、
备折旧、修理费、车间管理人员工
运输费等。
资等。
05
管理费用：指企业为组织和管理生 06
财务费用：指企业为筹集资金而发
产经营活动而发生的费用，如管理
生的费用，如利息支出、汇兑损益
人员工资、办公费、差旅费等。
等。
营业利润
营业收入：企业 销售商品或提供 服务所获得的收 入
营业成本：企业 销售商品或提供 服务所发生的成 本
企业主要经济业务的核算
演讲人
企业主要经济业 务的分类
企业主要经济业 务的核算流程
企业主要经济业 务的核算方法
企业主要经济业务的分类
Байду номын сангаас
营业收入
01
主营业务收入：企业主要经营活动的收入，如销售商品、提供服务等
02
其他业务收入：企业次要经营活动的收入，如投资收益、资产处置收益等
03
营业外收入：与企业经营活动无关的收入，如政府补助、捐赠收入等
营业利润：营业 收入减去营业成 本后的余额
营业外收入和支 出：与企业生产 经营活动无关的 其他收入和支出
利润总额：营业 利润加上营业外 收入和支出后的 余额
净利润：利润总 额减去所得税后 的余额
企业主要经济业务的核算方法
确认收入
销售商品：在商品所有权转移时确认收入 提供服务：在服务完成时确认收入 出租资产：在租赁期内分期确认收入 利息收入：在利息支付日确认收入 投资收益：在投资收益实现时确认收入 其他收入：根据具体情况确认收入
制报表
4
审核报表：检 查报表的准确
性和完整性
5
提交报表：将 编制好的报表 提交给相关部 门或上级领导
高等教育出版社《企业财务会计》第四章经济业务核算分录结构
《企业财务会计》——经济业务核算——分录结构示意[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示][第四章：存货]一、材料按实际成本计价的核算：1、材料与账单同时到达，材料入库：借：原材料—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 2、账单先到，材料未到：借：在途物资—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 3、材料到达并验收入库：借：原材料—XX材料[Q]贷：在途物资—XX材料[Q]4、材料先到，发票账单未到：平时不做处理，月末暂估入账，下月初红字冲销。
月末暂估入账：借：原材料—XX材料[Z：暂估价] 贷：应付账款—暂估应付账款[Z]下月初红字冲销：借：原材料—XX材料贷：应付账款—暂估应付账款5、自制材料入库：借：原材料—XX材料[Z]贷：生产成本[Z]6、材料发出的核算：借：生产成本—XX产品[Z1]制造费用[Z2]管理费用[Z3]销售费用[Z4]贷：原材料—XX材料[Z]7、基建工程领用材料：借：在建工程—XX工程[Z + Z X 17%] 贷：原材料—XX材料[Z] 应交税费—应交增值税（进项税额转出）[Z X 17%]二、材料按计划成本计价的核算：1、材料与账单同时到达，材料入库：借：材料采购—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 借：原材料—XX材料[Z]（材料成本差异[Q – Z]）贷：材料采购—XX材料[Q]（材料成本差异[Z – Q]）2、账单先到，材料未到：借：材料采购—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 3、材料到达并验收入库：借：原材料—XX材料[Z]（材料成本差异[Q – Z]）贷：材料采购—XX材料[Q]（材料成本差异[Z – Q]）4、材料先到，发票账单未到：平时不做处理，月末按计划成本暂估入账，下月初红字冲销。
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分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本
货币资金投资
按投资资产的形态 实物资产投资
无形资产投资
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
（一）账户设置: 实收资本(股本)
性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
借
实收资本
借：银行存款 贷：长期借款
800 000 800 000
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
第二节 生产准备业务的会计处理
一、固定资产购置的会计处理
固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生
产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超 过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以 及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
借：固定资产 贷：实收资本——丙公司
3.接受无形资产的投资
1 000 000 1 000 000
例4-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权,确认的价值为300 000元。
借：无形资产
300 000
贷：实收资本——甲公司 300 000
2020/10/10ຫໍສະໝຸດ 第四章 企业主要经济业务的核算
贷
减少额
余： 企业实际收到投入资本
余：期末实有的资本数额
企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现 金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产” 等账户。
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
（二）会计处理
1.接受货币资金的投资
例4-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资 本投入的资金700 000元和已公司作为资本投入的资 金1 000 000元，款项已存入银行。
二、银行借款的会计处理
银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向 银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还 本付息的款项。
分类： 按偿还期
企业向银行或其他金融机构 短期借款：借入的期限在1年以下(含1年)
的各种借款。
的不同分 长期借款：向的银期行限或在其1年他以金上融的机各构种等借借款入。
2020/10/10
借:固定资产
319 000
应交税费——应交增值税(进项税额)51 000
贷:银行存款
370 000
2、购入需要安装的固定资产
假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且 用存款支付的安装调试费为30 000元。
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
学习难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
第一节 资金筹集业务的会计处理
企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式: 一是吸收投资;二是借款。
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
一、实收资本的会计处理
实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。 对于企业而言，称为实收资本。
余：企业应交而未交的增值税
增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分 征收的一种税。
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
1、购入不需要安装的固定资产
例4-6 ××年12月14日,永安公司购入一台不需 要安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元， 运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票支 付。该设备已运达企业并投入使用。
二、材料采购业务的会计处理
采购成本
1.买价 2.采购费用
指企业采购材料时，按 发票价格支付的货款。
指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料 的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的 挑选整理费、关税等。
采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购 机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用
借：银行存款
1 700 000
贷：实收资本—甲公司
700 000
—乙公司 1 000 000
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
例4-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作资 本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为 800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
（一）账户设置
借
固定资产
贷
余： 增加的固定资产原值
减少的固定资产原值
余：期末固定资产账面原值
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
负债类账户
应交税费——应交增值税
借
贷
余： 企业购入货物时向供应商支付的
余： 企业在销售商品时向购买单位收取的
增值税
进项税额
增值税
销项税额
余：企业本期尚未抵扣的增值税
1、短期借款取得的会计处理
例4-4 永安公司于××年12月10日向银行借入期 限3个月、年利率为6％的借款100 000元，所得款项 存入银行存款户。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
2、长期借款取得的会计处理
例4-5 永安公司于××年12月11日与银行签订
的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为 5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将 全部款项划为企业存款户。
LOGO
第四章 企业主要经济业务的核算
学习目的：通过实践提高应用会计核算方法的能力。
学习要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账 户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编 制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成， 能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成 及其核算方法。
学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、 产品销售业务及财务成果的核算。
第四章 企业主要经济业务的核算
（一）账户设置：短期借款 、长期借款
性质：负债类账户 作用：反映企业借款的借入归还及结余情况
借
短期借款、长期借款 贷
余：
归还的借款
借入的借款
余：期末尚未归还 的借款本金
按照债权人及借款种类进行明细分类核算。
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
（二）会计处理
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算
常见的方式有以下几种： （1）现款交易，即钱货两清； （2）票据结算； （3）赊购。
3.材料的验收入库
（1）材料的实物入库； （2）材料的价值入库，办理结转手续。
2020/10/10
第四章 企业主要经济业务的核算