注会2008陈楠超级会计基础班讲义第20章讲义
1Z102000会计基础讲义与财务管理
五、现金流量表
1.现金流量表概述 现金流量表是反映企业一定会计期间现金 和现金等价物流入和流出的会计报表，它属 于动态的会计报表。
1）现金流量表的编制基础 现金流量表以现金和现金等价物作为现金 流量表的编制基础。
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于 支付的存款。会计上的现金通常指库存现金。而 现金流量表中的“现金”包括库存现金，银行存 款，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等 其他货币资金。不能随时用于支付的存款，如定 期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便 可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
1Z102000会计基础 与财务管理
【内容提要】
本章简单介绍会计的概念，会计核算的基本 前提、原则、要素和方法；详细阐述资产、 流动资产、固定资产、负债和所有者权益核 算的内容；详细阐述工程成本、期间费用、 营业收入和利润核算的内容；明确财务会计 报表的构成及结构；详细阐述企业财务管理 目标和内容；详细阐述各种长、短期负债的 筹资方法和资金成本的计算方法。明确财务 分析的主要内容。
2、现金流量表的内容 现金流量是指现金的流入和流出。现金流
量表将企业现金流量分为:经营活动产生的现 金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动 产生的现金流量三类。
1）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以 外的所有交易和事项。对于一般企业而言，经 营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买 商品、接受劳务、支付税费等。
11、掌握短期负债、长期负债筹资方法和资 金成本计算的方法
12、熟悉工程项目内部会计控制的主要内容 13、熟悉财务分析的主要内容 14、了解会计的基本概念和原理
Байду номын сангаас
串讲讲义
第一部分各章重点串讲第一章总论本章分数在2分以内，应重点掌握会计信息质量要求和会计六要素的概念。
第二章金融资产（★★★）本章属于重点章，应掌握金融资产的初始分类、重分类；掌握金融资产的初始计量、后续计量；掌握金融资产减值；掌握金融资产转移。
第三章存货本章分数在3分以内，应重点掌握存货的期末计量，经常与所得税、合并报表编制结合来考。
第四章长期股权投资（★★★）本章属于重点章，今年有所变化，新变化部分应该予以格外关注。
本章应掌握一个范围（长期股权投资的核算范围并能与金融资产相区分）；掌握二种方法（成本法和权益法）；掌握二个转换（成本法与权益法的转换）。
在考试中长期股权投资经常与企业合并结合。
第五章固定资产（★★）本章属于较重要的章，应掌握固定资产初始计量、后续计量和处置，经常结合债务重组、非货币性资产交换、所得税、会计估计变更来考。
第六章无形资产本章分数3分以内，重点掌握分期付款购入无形资产、研究开发费用的处理、无形资产摊销等问题。
知识点2：第七章到第十四章重点串讲第七章投资性房地产（★）本章处于较重要的地位，应重点关注投资性房地产的核算范围、成本模式和公允价值模式，并将成本模式转换为公允价值模式与会计政策变更结合。
第八章资产减值（★★★）本章属于重点章，应掌握本章资产减值的范围，掌握可收回金融的确定，掌握资产组计提减值的特殊处理。
应注意资产减值经常与所得税结合来考。
第九章负债（★★）本章应关注非货币性职工薪酬、辞退福利；掌握可转换公司债券的分拆，并与借款费用相结合来考。
第十章所有者权益本章应关注资本公积的各种来源，关注权益工具与金融负债的区分。
第十一章收入、费用和利润（★★★）本章属于重点章，应重点关注特殊商品销售、特殊劳务收入。
第十二章财务报告（★★★）本章内容虽多，但分数不会很多，应掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制，掌握关联方关系的判断。
第十三章或有事项（★★）本章应重点掌握未决诉讼、产品质量保证、亏损合同等的确认和计量，经常与资产负债表日后事项、所得税结合来考。
注册会计师审计基础班讲义课件
【最新资料,Word版，可自由编辑！】前言.......................................................................................................................... 注册会计师审计职业特点......................................................................................... 第二章注册会计师法律责任................................................................................. 第三章职业道德基本原则和概念框架................................................................ 第四章审计业务对独立性的要求........................................................................ 第五章审计目标 ..................................................................................................... 第六章审计计划 ..................................................................................................... 第七章审计证据 ..................................................................................................... 第八章审计抽样 ..................................................................................................... 第九章信息技术对审计的影响 ............................................................................ 第十章审计工作底稿............................................................................................. 第十一章风险评估................................................................................................. 第十二章风险应对................................................................................................. 第十三章销售与收款循环的审计........................................................................ 第十四章采购与付款循环的审计........................................................................ 第十五章生产与存货循环的审计........................................................................ 第十六章货币资金的审计..................................................................................... 第十七章对舞弊和法律法规的考虑.................................................................... 第十八章审计沟通................................................................................................. 第十九章注册会计师利用他人的工作................................................................ 第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑........................................................ 第二十一章其他特殊项目的审计........................................................................ 第二十二章完成审计工作.....................................................................................第二十三章审计报告.............................................................................................第二十四章会计师事务所业务质量控制............................................................ 前言一、近三年试题及命题规律分析（一）试题分析1.近年题型题量分析从上表可以看出2011年主观题所占分数略有增加，但2010年和2009年均保持4:6的比例，而且综合题均为30分。
注会会计基础班高志谦基础班讲义1
第一章总论一、本章概述（一）内容提要本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。
本章应重点掌握如下知识点：1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；2.资产、收入、利得和损失的实务辨认；3.会计要素计量属性的适用范围；4.会计要素变动的实务界定。
（二）历年试题分析二、知识点详释1.1 财务报告目标一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息二、反映企业管理层受托责任履行情况1.2 会计基本假设与会计基础1.2.1 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。
一、会计主体（一）会计主体的概念及界定1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。
2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。
比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。
除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。
（二）会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。
成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。
比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。
（三）会计主体假设的内涵简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。
会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。
注会2008陈楠超级会计基础班讲义第8章讲义
第8章讲义第八章投资性房地产第一节投资性房地产的特征与范围一、投资性房地产的定义及特征房地产是土地和房屋及其权属的总称。
在我国，土地归国家或集体所有，企业只能取得土地使用权。
因此，房地产中的土地是指土地使用权。
房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产主要有以下特征：1.投资性房地产是一种经营性活动投资性房地产的主要形式是出租建筑物、出租土地使用权，这实质上属于一种让渡资产使用权行为。
房地产租金就是让渡资产使用权取得的使用费收入，是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。
投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权，目的是为了增值后转让以赚取增值收益，也是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。
根据税法的规定，企业出租房地产、转让土地使用权均视为一种经营活动，其取得的房地产租金收入或土地使用权转让收益应当缴纳营业税。
按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
补充：就某些企业而言，投资性房地产属于日常经营性活动，形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入，但对于大部分企业而言，是与经营性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。
2.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产3.投资性房地产有两种后续计量模式企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，也可以采用公允价值模式进行后续计量。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
二、投资性房地产的范围投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。
注会2008陈楠超级会计基础班讲义第18章讲义
第18章讲义第十八章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
（选择题）二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。
在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【例18—3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。
2020年注册会计师综合阶段测试陈楠讲义-金融工具业务
第一部分金融工具业务知识点：金融资产基本核算【教师解读】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
●其中，合同可以是书面的，也可以不采用书面形式。
●非合同的资产和负债不属于金融工具。
金融资产基本分类【教师提示】对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
一、金融资产的初始计量（一）初始计量原则企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。
（应收利息或应收股利）企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。
（二）交易费用交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。
交易费用的范畴对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
二、金融资产的后续计量金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。
企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
企业在对金融资产进行后续计量时，需要注意的是：如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。
（一）以摊余成本计量的金融资产对于以摊余成本计量的金融资产，在持有期间，应当按实际利率法计算利息收入，并计入当期损益。
2020年注册会计师综合阶段测试陈楠讲义-企业权益投资
第二部分企业权益投资知识点：企业合并业务概述一、企业合并的定义和范围企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
（一）所合并的企业必须构成业务1.业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部。
2.有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备以下要素：（1）投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入；（2）加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出；（3）产出，如生产出产成品，或是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式，该组合能够独立计算其成本费用或所产生的收入，直接为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。
★有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。
【教师解读】对一组资产或资产、负债的组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从一定的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产、负债的组合能否被作为一项具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。
★如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。
3.实务中出现的如一个企业对另一个企业某条具有独立生产能力的生产线的合并、一家保险公司对另一家保险公司寿险业务的合并等，一般构成业务合并。
**对于业务合并，应当参照“企业合并”的规定进行处理。
（二）取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权是否形成企业合并，除要看取得的企业是否构成业务之外，还要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。
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第20章讲义第二十章所得税第一节所得税会计概述我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
回忆，资产、负债的定义。
（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
（二）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（>50％）2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。
二、所得税会计的一般程序企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
企业合并等特殊交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
1．按照相关会计准则规定确定资产负债表日中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。
资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。
2．按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
应予说明的是，资产、负债的计税基础，是会计上的定义，但其确定应当遵循税法的规定进行。
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础。
对于两者之问存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。
并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
4．就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
5．确定利润表中的所得税费用。
利润表中的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。
第二节资产负债的计税基础及暂时性差异暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（一）应纳税暂时性差异今天少交税，将来多交税（二）可抵扣暂时性差异今天多交税，将来少交税一、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产负债表日资产的计税基础=取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额。
资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。
在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
一项固定资产标价50万元，请问，企业为什么会买这项固定资产？？因为这项固定资产至少会给企业带来50万的收益。
如果少于50万，则企业绝对不会买！资产的账面价值－资产计税基础=未来的应纳税所得额；如果大于0，多上税，应纳税暂时性差异；如果小于0，少交税，可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值利润>0，交税，应纳税暂时性差异；利润<0，亏损，抵税，可抵扣暂时性差异（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。
1.折旧方法、折旧年限的差异。
2.因计提固定资产减值准备产生的差异。
【例20-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。
20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。
无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。
1.内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时，其入账价值为符合资本化条件以后发生的支出总额，因该部分研究开发支出按照税法规定在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为零，其计税基础为零，从而形成暂时性差异。
2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。
税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。
对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。
在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。
【例20-3】甲企业当期发生研究开发支出计2 500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1 500万元。
税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。
假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
分析：甲企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为1 000万元，期末形成无形资产的成本为1 500万元。
按照税法规定，甲企业可在当期税前扣除的研究开发费用金额为3 750万元。
有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即该项无形资产的计税基础为零。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础零之间的差额1500万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
【例20-4】乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。
20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。
分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。
该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为1 350（成本1 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1 350万元之间的差额150万元将计入未来期间的应纳税所得额。
补充：关于研发支出，例题中是2007年12月31日以前的处理。
2008年1月1日以后，执行新的所得税法的规定，需要重新考虑。
新企业所得税法规定：企业所得税法实施条例第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【例】A企业2008年发生研究开发支出计1 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。
假定该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从2009年开始摊销，摊销期限为10年，无残值。
A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为400万元，形成无形资产的成本为600万元，即期末所形成无形资产的账面价值为600万元。
A企业于当期发生的400万元的费用化研究开发支出，可在税前扣除的金额为600（400×150％）万元。
有关可资本化的支出在当期计入无形资产，未来期间就研究开发所形成的无形资产计税基础仍为600万元，但税法规定可以加计扣除50％，对此，不形成暂时性差异。
原因：会计上自持有至价值消失，只认600万元，税法上也是认600万元，但给予优惠政策，可以“按无形资产成本的150％摊销”。