初级会计实务第六章 利润

第六章利润本章考试要求（一）掌握利润的构成及其主要内容（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

直接计入当期利润的损失，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用【例题•多选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（）。

（2016年）A.无法查明原因的现金短缺B.公益性捐赠支出C.固定资产处置净损失D.支付的合同违约金【答案】BCD【解析】选项A计入管理费用，影响营业利润；选项B、C、D计入营业外支出，不影响营业利润。

【例题•多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。

（2015年）A.销售商品发生的展览费B.出售包装物取得的净收入C.出售固定资产的净损失D.确认的资产减值损失【答案】ABD【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。

销售商品发生的展览费计入销售费用；出售包装物取得的净收入计入其他业务收入；出售固定资产的净损失计入营业外支出；确认的资产减值损失计入资产减值损失。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

本月销售一批材料，价值6 084元（含税）。

该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。

（2013年）A.916B.1 084C.1 884D.1 968【答案】A【解析】销售材料确认的其他业务收入=6 084/（1+17%）=5 200（元）；确认的其他业务成本=4 200×（1+2%）=4 284（元）；销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916（元）。

【例题•单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。

该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。

（2012年）A.100B.160C.260D.660【答案】C【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件的支出100万元应计入管理费用，使用寿命不确定的无形资产无需摊销，所以减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。

【例题•单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。

（2012年）A.处置房屋的净损失B.经营出租设备的折旧费C.向灾区捐赠商品的成本D.火灾导致原材料毁损的净损失【答案】B【解析】经营出租设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，影响企业当期营业利润，选项A、C均是计入营业外支出，不影响营业利润。

选项D如为自然自然灾害，则计入营业外支出；如为人为原因导致的火灾，则计入管理费用，但因为是单选题，B更为准确一些。

【例题•单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（）。

（2012年）A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利【答案】C【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本（企业合并方式以外方式取得）或管理费用（企业合并方式取得）；选项D，不做账务处理。

【例题•多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。

（2011年）A.所得税费用B.固定资产减值损失C.销售商品收入D.投资性房地产公允价值变动收益【答案】BCD【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失），所得税费用影响净利润但不影响营业利润。

选项B计入资产减值损失；选项C计入营业收入；选项D 计入公允价值变动收益。

【例题•单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。

假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。

A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。

第一节营业外收支一、营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、政府补助、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值等之后的净收益。

政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

企业确认营业外收入时主要会计处理为：借：固定资产清理（处置固定资产净收益）递延收益（分配递延收益）待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因）应付账款等（确实无法支付）贷：营业外收入期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

（2015年）A.大型设备处置利得B.存货收发计量差错形成的盘盈C.无形资产出售利得D.无法支付的应付账款【答案】ACD【解析】选项B冲减管理费用。

对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。

【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。

（2013年）A.债务重组利得B.接受捐赠利得C.固定资产盘盈利得D.非货币性资产交换利得【答案】ABD【解析】选项C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期营业外收入。

【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。

（2010年）A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】选项C，存货盘盈冲减管理费用。

【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。

A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】选项A记入“管理费用”科目；选项B记入“其他业务收入”科目；选项C记入“以前年度损益调整”科目。

1.取得与资产相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入2.取得与收益相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益或营业外收入【举例】2013年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。

2013年2月28日，该企业购入设备（假定从2013年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，2016年2月28日，该企业出售了这台设备，取得价款200 000元，应编制如下会计分录：【答案】①2013年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 3 000 000贷：递延收益 3 000 000②2013年2月28日购入设备：借：固定资 2 400 000贷：银行存款 2 400 000③在该项固定资产使用期间（2013年3月至2016年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧额=2 400 000/5/12=40 000（元）每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元）借：制造费用40 000贷：累计折旧40 000借：递延收益50 000贷：营业外收入50 000④2016年2月28日出售该设备时：已计提折旧额=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元）借：固定资产清理 960 000累计折旧 1 440 000贷：固定资产 2 400 000借：银行存款 200 000贷：固定资产清理 200 000借：营业外支出 760 000贷：固定资产清理 760 000⑤已分配递延收益=50 000×（10+12+12+2）=1 800 000（元）尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000 =1 200 000（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益 1 200 000贷：营业外收入 1 200 000【举例】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2016年1月，从国家农业发展银行取得半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。

4月初又收到二季度的贴息款180 000元。

【答案】A企业应编制如下会计分录：2016年1月，实际收到财政贴息180 000元时：借：银行存款 180 000贷：递延收益 180 0002016年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益60 000贷：营业外收入60 000（2016年4-6月的会计分录与1-3月的相同）【提示】1.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。