第15章 债务重组

（重组债务的账面价值） （债权人享有股份的面值总额） （股份公允价值与面值的差额） （重组债务的账面价值与股份公 允价值的差额）
（享有股份的公允价值） （已计提的减值准备） （差额，或贷记资产减值损失） （重组债权的账面余额）
三、修改其他债务条件
1、不附或有条件的债务重组 （1）债务人 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的 公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组 后账务的入账价值的差额计入损益。
（重组后的债权的公允价值） （已计提的减值准备） （差额，或贷记资产减值损失） （重组债权的账面余额）
三、修改其他债务条件（续）
2、附或有条件的债务重组 （1）债务人的会计处理 ①债务重组日 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：应付账款等——债务重组 （重组后的债务的公允价值） 预计负债——债务重组（符合预计负债确认条件的或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得（差额） ②若或有应付金额在随后期间没有发生 借：预计负债——债务重组 贷：营业外收入——债务重组利得
甲公司的账务处理： 债务重组日的会计分录： 借：应收账款——债务重组 50 000 营业外支出——债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 20×8年12月31日收到利息： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000（50 000×2%）
20×9年12月31日 （1）乙公司20×8年盈利，收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 52 000 贷：财务费用 2 000 应收账款――债务重组 50 000 （2）乙公司20×8年没有盈利，收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款――债务重组 50 000

2.债权人
债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组 日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值， 重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间 的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减 当期资产减值损失。 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入 相关受让资产的成本。

甲公司： 债务重组损失=3000-60-400-2000-340=200 借：银行存款 400 固定资产 2000 应交税费－－应交增值税（进项税额） 坏账准备 60 营业外支出――债务重组损失 200 贷：应收账款 3 000
340
乙公司：计算债务重组利得＝3000－（400＋2000×1.17）＝ 260（万元） 计算固定资产的处置损益＝2000－（1850－50）－5＝195（万 元） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 1800 50 1850 5 5

例P361 15-6
【拓展】附或有条件的债务重组 接上例，如果乙公司20×8年盈利，20×9年利率恢复 至4%，乙公司应该确认预计负债=50 000×（4%-2%） ×1=1 000（元） 借：应付账款 65 400 贷：应付账款——债务重组 50 000 预计负债 1 000 营业外收入——债务重组利得 14 400 20×8年12月31日支付利息： 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000（50 000×2%）

甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进 行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元； （2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备） 偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为1850万元， 已计提折旧50万元，不含税公允价值为2000万元，增值 税率为17%。支付清理费用5万元。 （3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。 （4）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不 考虑其他相关税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。
[课堂练习]

2011年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到 期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法 收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属 于甲公司债务重组的有（ ）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
过高,转回资产减值损失 ）
一、以资产清偿债务（续）
2、以非现金资产清偿债务 （1）债务人的会计处理
1.非现金资产为存货的，应当视 同销售处理； 2.非现金资产为固定资产、无形 资产的，其公允价值和账面价值 的差额，计入营业外收入或营业 外支出。 3.非现金资产为长期股权投资/金 融资产的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资收益。
四、混合重组
1、债务人的会计处理 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务 人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 2、债权人的会计处理 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人 修改其他债务条件的规定进行会计处理。
0×9年12月31日 （1）若乙公司20×8年盈利，偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款——债务重组 50 000 财务费用 1 000 预计负债 1 000 贷：银行存款 52 000 （2）乙公司20×8年没有盈利，偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款——债务重组 50 000 财务费用 1 000 预计负债 1 000 贷：银行存款 51 000 营业外收入 1 000
三、修改其他债务条件（续）
2、附或有条件的债务重组 （2）债权人的会计处理 债务重组日，或有应收金额不应当确认，不得将其计入重组后 债权的账面价值，只有在实际收到时，才计入当期损益。 借：应收账款等——债务重组 （重组后的债权的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）

一、以资产清偿债务（续）
2、以非现金资产清偿债务
（2）债权人的会计处理
借：原材料/库存商品/固定资产等 （受让的非现金资产的公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额） 坏账准备等 营业外支出——债务重组损失
（已计提的减值准备） （差额，或贷记资产减值损失）
贷：应收账款等
（重组债权的账面余额）



B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
二、债务重组的方式
1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件 4、以上三种方式的组合
提示：可转换公司债 券转为资本不属于债 务重组
第15章 债务重组
教学目的：
明确债务重组的概念 熟悉债务重组的方式； 重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 前提条件：债务人发生财务困难 债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其 无法或者没有能力按原定条件偿还债务； 必要条件：债权人作出让步 债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面 价值的金额或价值偿还债务
重组债务 账面价值 债务重组利得， 计入营业外收入
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
资产转让损益，分 别不同资产处理。

（二）以非现金资产清偿债务
1.债务人
（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间 的差额，计入营业外收入。 抵债资产为增值税应税货物 提醒：债权人另行支付增值税 债务重组利得＝债务账面价值－非现金资产公允价值 债权人不另行支付增值税（掌握） 债务重组利得＝债务账面价值－非现金资产公允价值－ 增值税 （2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资 产损益，计入当期损益。（视同销售） （3）债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评 估费、运杂费、清理费等，直接计入当期损益。（与处置资产发 生税费处理相同）
借：应付账款 3 000 贷：银行存款 400 固定资产清理 1805 营业外收入－－处置非流动资产利195（2000-1805） －－债务重组利得 260 应交税费－－应交增值税（销项税额） 340
二、将债务转为资本
1、债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本/实收资本 资本公积——股本（资本）溢价 营业外收入——债务重组利得 2、债权人的会计处理 借：长期股权投资 坏账准备等 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
1、以现金清偿债务—债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际 支付现金之间的差额，计入营业外收入 。 债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：银行存款 （支付的现金） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
1、以现金清偿债务—债权人 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额 记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损 失”科目。 债权人的会计处理 借：银行存款 （收到的现金） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额在借方） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） 资产减值损失 （差额在贷方，表示坏账估计
会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：应付账款等——债务重组 （重组后的债务的公允价值） 营业外收入——债务重组利得（差额，或借记营业外支出）
（2）债权人 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当 将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债 权的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务入账 价值的差额，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷 方冲减当期资产减值损失。 会计处理： 借：应收账款等——债务重组 坏账准备等 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等