第2章债务重组XXXX35
合集下载
债务重组会计处理 (2)
债务重组会计处理引言债务重组是指企业为了改善负债状况，通过与债权人协商达成一种债务安排的过程。
债务重组可能包括债务延期、利息减免、债务转股等一系列措施。
在债务重组过程中，会计处理是非常重要的。
本文将介绍债务重组的相关会计处理，包括准备工作、会计分录和会计报表的编制等方面的内容。
准备工作在进行债务重组会计处理之前，企业首先需要进行一些准备工作。
1.确定债务重组的目标和计划：企业需要明确债务重组的目标，例如降低负债率、降低利息负担等。
同时，企业也需要制定详细的债务重组计划，包括具体的措施和时间表。
2.调查分析债务状况：企业需要仔细调查分析自身的债务状况，包括债务金额、利率、到期日等。
这样可以为债务重组提供更充分的依据，并确定需要采取的具体措施。
3.协商与债权人达成一致：企业需要与债权人进行协商，争取达成一致的债务重组方案。
在协商过程中，企业需要合理提出自己的要求，并考虑到债权人的利益，以期能够顺利达成债务重组协议。
会计分录债务重组会计处理的核心是账务的处理，下面是一些常见的会计分录示例：1.债务延期：当企业与债权人达成债务延期协议时，可以做如下会计分录：债务延期费用（借） xxx应付债务（贷） xxx这里债务延期费用是指为了得到债务延期而支付给债权人的费用。
2.利息减免：当企业与债权人达成利息减免协议时，可以做如下会计分录：利息费用（借） xxx应付债务（贷） xxx这里利息费用是指减免的利息金额。
3.债务转股：当企业与债权人达成债务转股协议时，可以做如下会计分录：应付债务（借） xxx股权（贷） xxx这里股权是指以转让债权为基础而获得的股份。
以上只是一些常见的会计分录示例，实际情况可能有所不同。
企业在进行债务重组会计处理时，应根据具体情况确定相应的会计分录。
会计报表编制债务重组完成后，企业需要相应地调整会计报表。
1.资产负债表调整：根据债务重组协议的具体内容，企业需要调整资产负债表中的相关科目。
债务重组_参考模板
议，或者通过法院的裁定，调整原
有的债权债务关系
Part 1
债务重组的方式
债务重组的方式
债务重组通常有 以下几种方式
债务重组的方式
以资产清偿债务：债 务人转让其现金、存 货、固定资产等资产 给债权人以清偿债务
债务转为资本：债 务人将债务转为资 本，同时债权人将
债权转为股权
修改其他债务条件： 例如，减少债务本 金、减少债务利息
改善收款状况：在某些情况下，通过债务重组，债 权人可能会改善其收款状况。例如，通过延长债务 期限或减少利息支出等方式，可以降低收款风险
降低风险：如果债务重组被视为积极的信用事件， 那么债权人的风险可能会降低，例如降低坏账风险 或降低信用风险
2024/3/2
10
Part 3
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理
等
以上方式的组合： 以上两种或两种以 上方式的组合，例 如"现金+非现金资 产+债务转资本"等
01
02
03
04
Part 2
债务重组的影响
债务重组的影响
债务重组通常对债务人和 债权人都有一定的影响
债务重组的影响
对债务人的影响
减轻财务压力：通过债务重组，债务人可能能够减 轻其财务压力，例如通过资产清偿或债务转资本等 方式，可以减少负债或延长债务期限
在会计处理上，债务重组的收益或损失应当计入当期损益。具体来说
以资产清偿债务：应当将重组债 务的账面价值与转让的资产账面 价值之间的差额，计入当期损益 。如果转让的资产账面价值大于 重组债务的账面价值，应当将差 额计入"营业外收入——债务重 组利得"；反之则计入"营业外支 出——债务重组损失"
高级财务会计第二章债务重组
注：重组债务的账面价值是指本金或本息和。
PPT文档演模板
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值 的差额，应当区别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确 认销售收入，同时结转销售成本。
强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进 行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是 债务人发生了财务困难。
PPT文档演模板
高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
PPT文档演模板
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货 币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的 非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定 资产、长期股权投资、无形资产等。
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
（二）债权人的会计处理原则
PPT文档演模板
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值 的差额，应当区别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确 认销售收入，同时结转销售成本。
强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进 行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是 债务人发生了财务困难。
PPT文档演模板
高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
PPT文档演模板
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货 币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的 非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定 资产、长期股权投资、无形资产等。
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
（二）债权人的会计处理原则
高级财务会计第2章债务重组
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
案例
浪莎股份 浪莎股份曾被喻为“牛市第 一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名 浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年 12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为 7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅 达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎， 此后经涨涨跌跌，股价变化不定。
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的
现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
高财债务重组ppt
债务重组(12)
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金 额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免 债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的 利率等。
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值 之间的差额，计入当期损益。
B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金 额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免 债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的 利率等。
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值 之间的差额，计入当期损益。
B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
第2章债务重组(上)
账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 2、债务人Y公司 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000
2、以非现金资产清偿债务的会计处理
（1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的 非现金资产的公允价值之间的差额，确认 为债务重组利得，计入营业外收入。转让 的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，扣除转让过程中发生的相关税费， 在重组当期确认为资产转让损益。 以非现金资产清偿债务的，应分下述 情况处理：
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的， 应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进 行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额， 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付 （应收）金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额， 则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账 价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业
1、假设不考虑相关税费，债务人红星公司的会计处理 如下： （1）计算应付账款的账面价值与所转让产品的公 允价值及增值税销项税额之间的差额： 应付账款的账面价值 105000 减：所转让产品的公允价值 80000 增值税销项税额 （80000×17%） 13600 差额 11400 差额11400元作为债务重组收益。 产品的公允价值80000元与其账面价值69500（账 面余额70000元扣除相关损失准备500元）的差额10500 元作为转让资产收益。
高财第二章债务重组
高级财务会计 ——第二章 债务重组
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
52
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
A.70 B.10.5 C.60.5 D.69
答案:B
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 =420-350×（1+17%）=10.5（万元）。
第二章 债务重组
第一节：债务重组的概述 第二节：债务重组的会计处理
第一节 债务重组的概述（概念、方式）
一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。
定义有两个重点： ▪ 一是债务人发生财务困难（前提条件） ▪ 二是债权人作出让步（必要条件） 例题2-1
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 （四）以上三种方式的组合（混合重组）
例题 2-2
【例1.多选题】下列事项中，不属于债务重组的有 （ ）。 A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股 权投资
答案：CD 选项CD无法判断债权人是否已经做出了让步，所
以不属于债务重组。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
债务的账面价值与转让的非现金务重组利 得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、 营业外收入（支出）、投资收益】。
注意：两个差额不可抵消。100－80－70
以存货抵债
资产处置损益→主营（其他）业务收入、 主营（其他）业务成本 例2－4
例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
贷：应付账款
234 000
资产减值损失
20 000
【例4.单选题】甲公司应收乙公司货款800万元。 经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公 司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响 分别为（）。
【例2.判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均 属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）
答案：× 【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出
让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重 组。所以本题是错误的
【例3·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公 司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短 期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司 达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （ ）。（2011年考题）
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本 公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本 公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业 外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营 业外收入增加200万元
答案：D
（二）以非现金资产清偿债务（3种情况） 1. 债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
C.营业外收入 D.财务费用
答案：C
【例8.单选题】债务人以长期股权投资抵偿债务，
债务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价
值的差额计入的会计科目是（ ） 。
A.资本公积
B.营业外收入
C.营业外支出 D.投资收益
答案：D
【例9·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议， 甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双 方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品 发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债 产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲 公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。
答案：C
【例6.单选题】甲公司应付A公司账款80万元，甲 公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台 设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提 折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该 项债务重组利得为（ ）万元。
A.53 B.5
C.2 D.25
答案：B
【例7.单选题】债务人以非现金资产清偿某项债务， 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，记入（ ）科目。 A.资本公积 B.营业外支出
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
A.70 B.10.5 C.60.5 D.69
答案:B
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 =420-350×（1+17%）=10.5（万元）。
第二章 债务重组
第一节：债务重组的概述 第二节：债务重组的会计处理
第一节 债务重组的概述（概念、方式）
一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。
定义有两个重点： ▪ 一是债务人发生财务困难（前提条件） ▪ 二是债权人作出让步（必要条件） 例题2-1
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 （四）以上三种方式的组合（混合重组）
例题 2-2
【例1.多选题】下列事项中，不属于债务重组的有 （ ）。 A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股 权投资
答案：CD 选项CD无法判断债权人是否已经做出了让步，所
以不属于债务重组。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
债务的账面价值与转让的非现金务重组利 得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、 营业外收入（支出）、投资收益】。
注意：两个差额不可抵消。100－80－70
以存货抵债
资产处置损益→主营（其他）业务收入、 主营（其他）业务成本 例2－4
例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
贷：应付账款
234 000
资产减值损失
20 000
【例4.单选题】甲公司应收乙公司货款800万元。 经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公 司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响 分别为（）。
【例2.判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均 属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）
答案：× 【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出
让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重 组。所以本题是错误的
【例3·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公 司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短 期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司 达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （ ）。（2011年考题）
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本 公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本 公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业 外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营 业外收入增加200万元
答案：D
（二）以非现金资产清偿债务（3种情况） 1. 债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
C.营业外收入 D.财务费用
答案：C
【例8.单选题】债务人以长期股权投资抵偿债务，
债务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价
值的差额计入的会计科目是（ ） 。
A.资本公积
B.营业外收入
C.营业外支出 D.投资收益
答案：D
【例9·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议， 甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双 方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品 发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债 产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲 公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。
答案：C
【例6.单选题】甲公司应付A公司账款80万元，甲 公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台 设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提 折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该 项债务重组利得为（ ）万元。
A.53 B.5
C.2 D.25
答案：B
【例7.单选题】债务人以非现金资产清偿某项债务， 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，记入（ ）科目。 A.资本公积 B.营业外支出