新准则、新政策重构2014年终汇算新思路及2014年新企业所得税纳税申报表填写示范

案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
（2）甲企业的账务税务处理分析 第一种约定：“房屋建成，甲企业销售后， 乙企业得到8000万元收益”的账务税务处理。 根据最高人民法院《关于审理涉及国有土地 使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》 （法释〔2005〕5号）第二十六条规定：“合 作开发房地产合同约定提供资金的当事人不承 担经营风险，只收取固定数额货币的，应当认 定为借款合同。” 基于此规定，房地产企业 甲的账务处理如下：
一、会计准则改革目前进展情况及未来趋势分析
会计准则的变化是与国际会计准则接轨 的主要体现。为了与国际会计准则完全接 轨，未来，特别是2015年也是我国会计准 则变化的主要之年，将对没有修改的其他 准则进行修改。
二、2014年税制改革的基本情况以及对企业产生的影响
2014年的税制改革主要围绕结构性减税展开 的各项改革。主要体现以下几方面： 1、继续推进营改增改革的力度 2、减轻企业的 税收负担： 继续给力小微 企业的减税力度：月营业额和销售额3万元以 下的免营业税和增值税；加速折旧的税收政策。 3、便利企业申报纳税。对企业所得税汇算 报表的修改。
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
申报租赁业营业税及房产税时 借：营业税金及附加 6000万元× （5.5%+12%）=1050万元 贷：应交税费——应交营业税及房产 税 1050万元 同时，借：应交税费——应交营业税及房产 税 1050万元 贷：银行存款 1050万 元
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资合同中 不同利益分配条款约定的账务税务处理
获得乙企业的资金时 借：银行存款 6000万元 贷：其他应付款 6000万元 分配开发成本给乙企业时 借：其他应付款 6000万元 贷：主营业务收入 6000万元
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
关于税务处理，相当于房地产公司甲一次性收 到出资金方乙公司夸10年的租金6000万元，应该按 照“服务业-租赁业”税目征收营业税。至于其余 所得税根据《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》（中华人民共和国国务院令512号）第十九条 规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金 的日期确认收入的实现。 同时根据《国家税务总 局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 国税函[2010]79号文件的规定，如果交易合同或协 议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付 的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期 内，分期均匀计入相关年度收入。
案例：房地产企业电梯采购中的发票开具
1、某房地产企业与电梯供应商签订采购 合同，合同约定：电梯价款100万元，电梯 供应商免费提供安装。这种合同约定的发 票如何开？ 2、某房地产企业与具有安装资质的电梯 生产供应商签订采购合同，合同约定：电 梯价款100万元，安装费用10万元。这种合 同约定的发票如何开？
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
获得乙企业的资金时 借：银行存款 6000万元 贷：其他应付款 6000万元 房屋建成，甲企业销售后，甲企业支付乙企业 2000万元收益时 借：其他应付款 6000万元 开发成本——间接开发费用——利息费用 2000万元 贷： 银行存款 8000万元
二、2014年税制改革的基本情况以及对企业汇算产生的影响
2014年的税制改革对企业汇算产生的影响： 1、税前扣除凭证的要求高。 营改增的一般纳税人企业为抵扣进项税金而 获得进项发票的要求不符合国家相关税法要求 的，不可以企业所得税前扣除。 2、企业支出的证据链要求高。 3、2015年5月31日之前汇算报表的填写要求 更细。
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资合同中 不同利益分配条款约定的账务税务处理
第二种约定：“房屋建成后，乙企业分得40套 房屋，乙企业将其全部销售，甲企业将房屋留为 自用。”的账务税务处理。 最高人民法院《关于审理涉及国有土地使用权 合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释 〔2005〕5号）第二十五条规定：“合作开发房地 产合同约定提供资金的当事人不承担经营风险， 只分配固定数量房屋的，应当认定为房屋买卖合 同。”基于此规定，房地产企业甲的账务处理如 下：
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
对出资方乙来说，应认定其拆借资金给 出地方甲使用，根据国税函[1995]156号文 第十条的规定，只要是发生将资金贷与他 人使用的行为，均应视为发生贷款行为。 因此，对出资方应以收取的货币金额按“金 融保险业”税目征收营业税，即乙企业应纳 金融保险业营业税=2000×5%=100万元。
(一)资产损失政策： 1、《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成 的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公 告2014年第18号） 2、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣 除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号） （二）企业所得税政策： 1、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号） 2、 《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
关于甲企业的税务处理，根据最高人民法院 《关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适 用法律问题的解释》（法释〔2005〕5号）第二十 六条的规定，出地方甲如将房屋留为自用，则不 需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税，只有 将新建房屋对外销售时，才以销售房屋的全部收 入为营业额按“销售不动产”税目征收营业税、 土地增值税和企业所得税。
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
按月结转收入时 借：预收账款 50万（6000万元÷10÷12） 贷：其他业务收入 50万元 同时，借：营业税金及附加 8.75万元 （ 1050万元÷10÷12） 贷：应交税费——应交营业税及房产 税 8.75万元
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资合 同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
（1）案情介绍 房地产企业甲投入20000平方土地，非房 地产企业乙投入货币资金6000万元，由房地产 公司甲企业立项，非房地产企业乙不承担任何 风险，合作建房。假设双方面临三种约定：一 是房屋建成，甲企业销售后，乙企业得到8000 万元的收益。二是房屋建成后，乙企业分得40 套房屋，乙企业将其全部销售，甲企业将房屋 留为自用。三是房屋建成后，乙企业获得其中 40套房屋10年的免费使用权。请分析房地产企 业甲应如何进行账务和我税务处理？
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
第三种约定：“房屋建成后，乙企业获得其 中40套房屋10年的免费使用权。”的账务税务 处理。 最高人民法院《关于审理涉及国有土地使 用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法 释〔2005〕5号）第二十七条规定：“合作开 发房地产合同约定提供资金的当事人不承担经 营风险，只以租赁或者其他形式使用房屋的， 应当认定为房屋租赁合同。”基于此规定，房 地产企业甲的账务处理如下：
至于税务处理，房地产企业甲应以出资 方的出资额6000万元，按“销售不动产” 税目缴纳营业税、土地增值税和企业所得 税。而对出资方乙来说，出资额实质是购 买房屋的预付款，再获得分配的房屋时， 只缴纳契税。房屋分配后，一方或各方分 别将分得的房屋对外销售的，应对销售者 再按“销售不动产”税目征收营业税。
业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）
一、盘点2014年与年终汇算相关的涉税新政策
3、《国家税务总局关于固定资产加速折旧 税收政策有关问题的公告》（国家税务总 局公告2014年第64号） 4、国家税务总局关于发布《中华人民共和国 企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年 版)》的公告（国家税务总局公告2014年第 63号）
企业会计制 度、小企业 会计制度， 行业会计制 度 2006会计准 则颁布之年， 从2007年1月 1日开始实施 2010会计准 则修打补钉， 先后出台6 个会计准则 解释
2013年又是会计准 则修改之年，将 2010年颁布的会计 准则解释写进准则，
2014年执行《小企 业会计准则》和 2014年9月1日执行 2013年修改的准则
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资合同中 不同利益分配条款约定的账务税务处理
特别要注意的是：这2000万元利息费用，如果 出资金方不到当地税务局代开发票上税，则房地 产公司必须到当地税务局代开发票上税，同时超 过银行同期贷款利率部分的利息不可以在房地产 企业甲的企业所得税前扣除。另外，房地产企业 在计算土地增值税时，不可以直接扣除财务费用 2000万元，只能将财务费用、管理费用和营销费 用一起按照土地取得成本和开放成本总和的10% 进行扣除。
新准则、新政策重构2014年终 汇算新思路及2014年新企业所 得税纳税申报表填写示范
主讲人:中国财税培训高级讲师 财政部财政科学研究所博士后 肖太寿
一、2014年财税改革及未来 趋势对企业产生的重大影响
一、会计准则改革目前进展情况及未来趋势分析
2014年新颁布的会计准则：《企业会计准则第39号——公允价值计量》 （财会[2014]6号）
案例分析：某房地产企业向非房地产企业招商引资 合同中不同利益分配条款约定的账务税务处理
获得乙企业的资金时 借：银行存款 6000万 元 贷：其他应付款——乙企业 6000万元 将开发产品移交给乙企业10年免费使用时，有两 种账务处理： 第一种，如果房地产企业选择将6000万元一次性 在移交当年缴纳企业所得税时 借：其他应付款——乙企业 6000万元 贷：其他业务收入 6000万元