中级职称考试复习资料 财务会计第12章基本财务报表

14.1
财务报告概述
以实际交易和事项为基础
■不能虚构交易 ■客观、独立、公正
按照准则规定进行确认和计量
■确认和计量的结果编入表内 ■不符合确认和计量条件的，如有必要，表外披露 ■不应以表外披露代替确认和计量
遵循一贯性
■确保前后各期的信息可比 ■不得随意变更 ■变更依据 会计准则要求改变财务报表项目的列报，或者 ■ 经营业务的性质发生重大变化，变更项目列报能够提供更可靠、更相 关的会计信息
余额计算填列) （1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润” 的确定 ——直接根据“利润分配 —未分配利润”的明细账 的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方 余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目； 若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形 式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏 损）。 （12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法 确定）
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12 基本财务报表
教学重点与难点 重点
资产负债表、利润表的编制
难点
资产负债表、利润表的编制
本书是以财务报表为主线，而本章关于报 表的编制实际上是对第2章至第十一章内 容的总结。学习的时候一定要有整体思路！
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应付帐款=
“应付帐款”明细帐中 “预付帐款”明细帐 ＋ 的期末贷方余额合计 中的期末贷方余额
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Eg、某企业“应付账款”科目月末贷方余额50 000元，其中：“ 应付甲公司账款”明细科目贷方余额30 000元，“应付乙公司 账款”明细科目贷方余额20 000元，“预付账款”科目贷方余额 35 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额55 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。则该 企业月末资产负债表“应付账款”项目的金额为（ ）。 • A .105 000元 B. 85 000元 • C. 50 000元 D. 35 000元
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14.2
资产负债表
（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润” 确定
月末、季末、半年末
由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如月末）结转至“本 年利润”账户的，而“本年利润”账户的余额是在年末才结转至“利润 分配”账户（利润分配通常每年进行一次）。 这样，在1月-11月末，“本年利润”账户的期末贷（借）方余额反 映的是年初至本月末止累计实现的净利润（亏损）。 在年末将“本年利润”金额结转至“利润分配”账户之前，“利润 分配”账户的贷（借）方余额反映的是至本年年初（或上年年末）为止 ，历年积存的未分配利润（未弥补亏损）。
■
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14.1
财务报告概述
（五）重要性原则
■性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列 报，但不具有重要性的项目除外 ■性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性 的，应按其类别在财务报表中单独列报
■重要事项：单独列报
■性质 ■ 金额
■不重要事项： 在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化 列报
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在合并资产负债表中，在所有者权益类单独列示少数股 25 湖北经济学院.会计学院 东权益。
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三、利润表
（一）概念和其作用
利润表
反映企业一定会计期间经营成果的报表。
利润表的作用
为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量；
报表项目举例
应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短 期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应交款、其他应 付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得 税资产、递延所得税负债 货币资金、存货、未分配利润（说明1）
应收及预付款项、应付及预付款项（说明 2）、交易性金融资产等
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（四）资产负债表编制方法
年初数——根据上年末的“期末数”填 列 期末数——编制方法：
填列方法
直接根据总账 科目的余额填列 根据总账科目 的余额计算填列 根据有关明细科目 的余额计算填列 根据总帐科目和明 细科目的余额分析 计算填列 根据资产科目与其 备抵科目抵消后 的净额填列
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14.2
资产负债表
3.应单列的资产项目: ◆货币资金 ◆应收及预付款项 ◆交易性金融资产 ◆存货 ◆持有至到期投资 ◆长期股权投资 ◆投资性房地产 ◆固定资产 ◆生物资产 ◆递延所得税资产 ◆无形资产
4.应单列的负债项目 ◆短期借款 ◆应付及预收款项 ◆应交税金 ◆应付职工薪酬 ◆预计负债 ◆长期借款 ◆长期应付款 ◆应付债券 ◆递延所得税负债 5.应单列的所有者权益项目 ◆实收资本（或股本） ◆资本公积； ◆盈余公积 ◆未分配利润
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二、资产负债表（balance sheet ）
（一）概念及其作用
资产负债表
反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
资产负债表的作用
反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况 的发展趋势。
资产和负债，收入和费用不能相互抵销
可比性； 相关披露； 时间性 counting
12 基本财务报表
一、财务报表概述 （一）概念及其构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述 ，财务报表至少包括如下部分：
资产负债表
利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
• “存货”项目＝在途物资＋原材料＋周转材料＋库存商品 ＋生产成本＋委托加工物资＋发出商品－存货跌价准备 “存货”项目注释 （1）“原材料”，含“材料成本差异”,“材料成本差异 ” 期末若为贷方余额，则按负数计算。 （2）“生产成本”科目反映期末在产品成本,季节性生产 企业“制造费用”期末余额构成在产品。
Eg、某企业“应收账款”科目月末借方余额50 000元，其中：“ 应付甲公司账款”明细科目借方余额60 000元，“应收乙公司 账款”明细科目贷方余额10 000元，“预收账款”科目贷方余额 35 000元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额55 000元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。则该 企业月末资产负债表“应付账款”项目的金额为（ ）。 • A .105 000元 B. 80 000元 • C. 50 000元 D. 35 000元
长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬
存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投 资、投资性房地产、生物资产、 固定资产
14.2
资产负债表
说明1 货币资金（现金+银行存款+其他货币资金） 存货（材料采购（原材料）+库存商品等）
■未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目
年末，将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”之后，本年利润科目应无余额。 年末利润分配程序结束后，“利润分配”总账下只有“未分配利润”明细科目有余额。
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14.2
资产负债表
说明2
应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的填列：
“坏账准备” “应收帐款”明细帐 “预收帐款”明细 应收帐款= 中的期末借方余额合＋ 帐中的期末借方余 － 账户中与“应 收帐款”相对 计 额 应的部分
注意：资产负债表里每个项目的填列的方法在前面 每一章会计要素的讲解里都提到了，各位同学详细 查看具体的填列方法。
资产负债表各项目的计算
• 没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计帐户的 期末余额 • “货币资金”项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金 • “交易性金融资产”项目＝交易性金融资产 • “应收票据”项目＝应收票据－坏账准备（相关部分 ) • “应收账款”项目＝“应收账款” 明细科目的借方余额＋ “预收账款” 明细科目的借方余额－坏账准备（相关部 分） • “预付款项”项目＝“预付账款” 明细科目的借方余额 ＋“应付账款” 明细科目的借方余额 • “应收利息”项目＝应收利息 • “应收股利”项目＝应收股利 • “其他应收款”项目＝其他应收款－坏账准备（相关部分 ）
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14.2
资产负债表
2.流动负债与非流动负债的划分
满足下列条件之一，归为流动负债： –预计在一个正常营业周期中清偿 –主要由于交易行为而产生 –自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 –企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年 以上 流动负债以外的负债归类为非流动负债
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Chapter 12 FINANCIAL STATEMENTS
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学习目的与要求
了解企业财务会计报表的构成
理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能
掌握资产负债表、利润表的编制方法 了解现金流量及表其它会计报表的功能及编制原理