审计学

审计学
审计的概念
1、审计主体，审计主体是指审计活动中主动实施审计行为，行使审计监督权的审计机构及其审计人员。

2、审计授权者（委托者），审计授权者是指授权进行审计的政府审计机关、政府有关部门的领导以及单位主管机构和相关领导，它是针对国家审计和内部审计而言的。

3、审计客体，审计客体也称审计对象，是指接受审查、监督与评价的被审计单位或个人，主要是指被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动及其相关资料。

4、审计目的，审计目的是指针对被审计单位经济活动的真实性、正确性、合法性、合规性和效益性进行审查和评价，发表审计意见，维护财经法规，改善经营管理，提高经济效益，促进社会主义市场经济的健康发展。

5、审计标准，审计标准是指审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观依据。

6、审计本质，具有独立性的审计本质，经济监督，评价和鉴证活动反映了审计的职能。

审计总目标
1、详细审计阶段
2、资产负债表的审计阶段
3、财务报表审计阶段
4、重新重视检查财务弊端阶段
审计职能
1、经济监督职能
2、经济鉴证职能
3、经济评价职能
民间审计的审计任务
1、出具客观公允的审计报告
2、揭露舞弊行为
3、提供相关咨询服务
审计的基本分类
一、按主体分类
1、政府审计，政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计；
2、民间审计，民间审计是经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计事务所进行的审计，也称注册会计师审计或社会审计；
3、内部审计，内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。

二、按客体分类
1、财政财务审计，财政财务审计也称为传统审计，在西方国家称为财务审计。

它是指对审计单位财政财务的收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计；
2、经济效益审计，经济效益审计是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的实施的审计。

审计的其他分类
一、按范围分类
1、全部审计，是指对被审计单位一定期间财政、财务收支及其经济活动的各个方面及相关
资料进行的全面审计；
2、局部审计，是对被审计单位一定期间的财政、财务收支或经营管理活动的某些方面及相关资料进行审计；
3、专项审计，是指对被审计单位的某个特定项目所进行的审计。

二、按时间分类
1、事前审计，是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前进行的审计；
2、事中审计，是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务活动正在执行过程中所实施的审计。

3、事后审计，是指由独立机构和人员对被审计单位已发生的财政财务收支和其他经济活动进行的审查和评价。

三、按执行地点分类
1、就地审计；
2、送达审计
审计程序（是指审计人员从接受审计任务开始到结束的全部过程及其所采取的具体行动和步骤）
一、审计的准备阶段
1、审前调查；
2、签订审计业务约定书；
3、评估审计风险；
4、编制审计工作计划。

二、审计的实施阶段
1、搜集审计资料；
2、研究与评价内部控制；
3、进行审查、
三、审计的终结阶段
1、整理审计资料；
2、撰写审计报告；
3、审查和签发审计报告；
4、建立审计档案。

审计风险的组成要素
审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和抽查风险。

重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险是由固有风险和控制风险组成。

抽查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错误的风险。

进一步审计程序：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，以便有效地获取充分、适当的审计证据。

进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

控制测试：控制测试指的是测试控制运行的有效性，控制运行的有效性强调的是控制能够在各个不同的点按照既定设计得以一贯执行。

控制测试的性质：是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

控制测试的时间：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点和期间。

审计证据的特征
审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见。

审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

相关性和可靠性是审计证据的适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

重新计算：重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。

重新计算包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算。

重新执行：重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术、重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

内部控制健全性的测试与评价
1、确定各项业务控制制度的评价标准，被审计单位的每一项业务控制制度究竟应该是怎样建立，符合什么标准才算达到健全完善程度，这是内部控制制度评价首先要解决的问题。

2、调查被审计单位各项业务控制制度现状，对被审计单位业务控制制度现状进行调查，主要是为了了解其各项业务控制制度的健全性和严密性。

3、审计业务控制制度的健全性
1)审计人员应将通过检查所了解的各项业务控制制度现状与事先确定的参考标准进行对
照比较；
2)对于检查出的控制缺陷，审计人员应通过询问管理人员或当事人以及查阅资料等方式，
了解是否存在相应的补偿措施。

3)在分析企业各项业务控制制度缺陷及潜在影响的基础上，审计人员应对其健全性程度做
成评价。

抽样风险
抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在的差异的可能性。

控制风险可以分为控制测试中抽样风险和实质性测试中的抽样风险两种。

运用重要性原则的一般要求
1、重要性概念应从财务报表使用者的角度考虑
2、重要性的判断与特定环境相关
3、重要性的判断应考虑错报的金额和性质
4、判断重要性时应考虑错报或漏报对会计报表的影响范围
5、对重要性的评估需要运用职业判断
6、审计人员应当合理运用重要性原则
审计证据的相关性应该考虑哪些方面？
1、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

2、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

3、只与特定认定相关的审计证据并不能代替与其他认定相关的审计证据。

审计证据相关性和可靠性的评价
审计证据的相关性，审计证据要有证明力，必须与审计人员的审计目标相关。

审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

重要性与审计风险之间的关系
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

主营业务收入审计目标
确定利润表中记录的包括在营业收入项目中的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的主营业务收入是否均已记录；确定与主营业务收入有关的金额及其数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；确定主营业务收入是否已经按照《企业会计准则》的规定在财务报表作出恰当的列报。

应收账款的审计目标
确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款是否被审计单位拥有或者控制：确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备是否已经按照企业会计准则规定在财务报表中作出恰当的列报。