案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义及规避
第三章_审计职业道德与法律责任
（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。 （ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客 户的责任。 （ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉 的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他 人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所 不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。 或有收费，就是指审计费用的收取，不是 根据审计人员的工作量来计算，而是根据审 计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利 于委托人，就多收费，不利于委托人就少收 费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然 气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系 统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐 步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年 收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按 其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安 然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只 有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向 法庭申请破产。
24
案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
审计职业规范准则及相关法律责任
注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。这与审计职业规范准 则中对于审计报告的要求相一致。
04
审计职业规范准则的 执行及监督机制
审计职业规范准则的执行要求
严格遵守审计职业规范准则
审计师必须严格遵守准则，不得违反或越权行使职权。
保持独立性和客观性
审业因素的影 响。
审计职业规范准则 及相关法律责任
2023-11-12
contents
目录
• 审计职业规范准则概述 • 审计职业规范准则的主要内容 • 审计职业规范准则与相关法律责任的联系 • 审计职业规范准则的执行及监督机制 • 完善审计职业规范准则的建议及展望 • 结论：总结审计职业规范准则的重要性和
影响
01
勤勉尽责
审计师应尽职尽责，对客户财务报表进行全面、准确的审查和披露 。
审计职业规范准则的监督检查机制
内部监督
会计师事务所应建立内部监督机 制，对审计师执行审计职业规范
准则的情况进行监督检查。
外部监督
监管机构如证监会、财政部等对 会计师事务所和审计师的执业行
为进行监督检查。
社会监督
社会公众和媒体对审计师的执业 行为进行监督和报道。
审计职业规范准则的制定机构通常是国家和地区的审计师 协会或注册会计师协会。
这些机构负责根据行业发展和市场需求，结合国家和地区 的法律法规，制定符合行业实际的职业规范和准则，并监 督执行。
审计职业规范准则的框架体系
审计职业规范准则的框架体系通常包括 以下几个方面
审计法律责任：规定了审计人员在执业 过程中应该承担的法律责任，包括民事 责任、行政责任和刑事责任等。
审计质量控制准则：规定了审计机构应 该建立的质量控制体系，包括审计流程 、审计质量控制等方面的要求。
审计中的法律和道德责任
审计中的法律和道德责任随着全球经济的快速发展，审计作为保证经济交易真实性和合法性的重要环节，扮演着极其重要的角色。
在进行审计工作时，审计师需要承担法律和道德责任。
本文将探讨审计中的法律和道德责任，并强调其重要性。
一、审计中的法律责任在审计过程中，审计师必须严格遵守相关的法律规定，并确保所做的工作符合法律要求。
审计师的法律责任主要包括以下几个方面：一是遵守审计准则和规范。
审计师在执行审计任务时，需要遵守国家和行业的相关准则和规范，如国际审计准则、国家审计法等。
这些准则和规范为审计工作提供了明确的指导，保证了审计工作的合法性和公正性。
二是保守审查。
审计师在进行审计过程中，有义务对涉及客户的机密信息进行保密。
他们需要签署保密协议，并采取相应的措施保护客户的隐私。
泄露客户的商业机密可能会给客户带来重大经济损失，并对审计师造成法律责任。
三是审计报告的真实性。
审计师需要根据对客户的审计工作，凭借客观、公正的态度，编制客观、真实的审计报告。
审计报告是对客户经济状况的重要反映，如果发现客户存在舞弊行为，审计师有责任将其揭示出来，并及时向监管机构报告。
四是执业资格的规定。
审计师在确保自己具备相应的执业资格的前提下，方可从事审计工作。
他们需要不断学习和提升自己的专业知识和技能，严格遵守职业道德规范，不得从事与审计工作无关的其他经营活动。
二、审计中的道德责任与法律责任相辅相成的是审计师的道德责任。
道德责任对于保证审计工作的公正性和可靠性至关重要。
审计师的道德责任主要体现在以下几个方面：一是遵循职业道德：审计师应坚守职业道德规范，维护审计工作的独立性和客观性。
他们要遵循公正、诚实、科学的原则，不受利益和压力的干扰，以求公正客观地表达对客户经济状况的真实看法。
二是保持专业素养。
审计师需要具备良好的专业知识和技能，不断学习和提升自己的能力。
他们应准确理解和应用审计准则，善于运用专业判断，在岗位上展现出专业素养和职业操守。
三是展示诚信和诚实。
第三章 审计职业道德和法律责任
至此，一笔验资业务在两天内结束，而审计人员从工作开始至结束所用时间仅为半天。与此同时， ABC会计师师所出具的这份验资报告被X公司广为散发，对该公司的信用已有怀疑的一些投资者到 公司去退资，因看到此份报告而未退。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
（三）客观和公正 客观和公正原则要求审计人员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 客观：按事实说话 公正：站在中间立场，不偏不倚
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发
现的违法行为，法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 不同会计师事务所因工协作。比如更换会计师事务所，后任调阅前任会计师事务所档案；合
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
（二）独立 1. 独立性涵义 定义： 表现形式：实质上独立和形式上的独立 2. 威胁独立性的4因素（简答、案例）
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。比如持有公司
并会计报表审计；联合审计； 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
（六）良好职业行为 职业行为原则要求审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。
1. 对社会公众的责任 2. 对客户的责任
第三章 审计职业道德与法律责任知识要点
第三章审计职业道德与法律责任第一节审计职业道德一、加强审计职业道德的必要性注册会计师的职业道德——职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
注册会计师事业重建时间短，注册会计师缺乏风险意识、责任意识和道德意识。
二、注册会计师职业道德基本原则——诚信原则——独立原则——客观和公正原则——专业胜任能力和应有的关注原则——保密原则——职业行为原则（一）诚信原则——注册会计师应在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
注意几点：在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应与其发生关联：1.含有重大虚假或误导性陈述；2.含有草率提供的陈述或信息；3.遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。
（二）独立原则——注册会计师在执行鉴证业务时必须保持独立性。
注意几点：1.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性2.独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客观公正的前提。
3.注册会计师坚持独立性的同时应当考虑可能损害独立性的因素，如经济利益、自我评价和外界压力。
（三）客观公正原则——注册会计师应按照事物的本来面目去考察，不添加个人偏见。
注意几点：1.如果会注册会计师被施加压力，这些压力可能损害其客观性；2.应避免那些导致偏见因素或受到他人影响，从而损害客观性的关系；3.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；4.注册会计师不得接受，也不得提供可被合理认为（可能被认为）对其职业判断产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。
（四）专业胜任能力和应有的关注—CPA应保持职业怀疑态度，具有专业知识技能和经验胜任承接的工作注意几点：1.如果不保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户的委托。
2.如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了欺诈。
3.如果某项业务所需要的能力超过注册会计师个人或所在会计师事务所的能力时，通常应当拒绝委托。
审计准则职业道德与法律责任
审计准则职业道德与法律责任
在当今金融世界，确保有效的公司治理至关重要。
作为审计准则的基础，职业道德及法律责任在此过程中起着重要作用。
本文旨在研究审计准则职业道德与法律责任，并分析其重要性。
审计准则职业道德是指审计师在开展业务活动时应遵守的行为准则。
审计准则职业道德要求审计师在行为方面保持正直、公证和客观，以确保提供准确、公平、客观、独立、公正和有价值的审计服务。
国家有关部门及行业协会也制定了有关审计准则具体要求。
审计准则的法律责任涉及审计师应尽的法律义务，包括遵守《公司法》、《审计法》等法律法规，以确保审计工作的真实、准确、公平和公正。
除此之外，审计师还应负责审计报告的准确性、客观性和及时性，以确保证券市场行为的真实性和透明性，保护投资者的合法权益。
此外，审计师必须尊重客户的信息、尊重竞争对手并谨慎处理商业机密以及行为规范，以确保审计工作的有效实施。
审计学原理——讲3原理职业道德与法律责任
报复陷害审计人员的法律责任
审计人员的法 律责任(P87)
国家审计人员 内部审计人员 民间审计人员
普通过失 重大过失
欺诈
只要注册会计师严格遵循专业标准执业，没有欺诈行为， 即使审定后的会计报表具有错报事项，注册会计师也不会承 担法律行为。
补充练习题
1.无论是国家审计、社会审计还是内部审计的职业 道德规范都特别强调独立性（）
2.只要CPA严格按照执业准则执业，没有欺诈行为， 即使审定后的会计报表具有重大错报事项，CPA也 不会承担法律责任（）
3.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回 避的有（）
a.持有被审计单位发行的股票
b.担任被审计单位的常年会计顾问
c.注册会计师的配偶是被审计单位的高层管理人员
d.5年前曾在被审计单位从事出纳工作
❖ 中国内部审计协会：一般原则、专业胜任能 力、其他要求
四、社会审计人员的职业道德
1
❖ P75
2
❖ P78
国际要求 《中华人民共和国注册会计师法》
3
《中国注册会计师职业道德守则》
4
《中国审计准则委员会：self-interest threats, self-
具体A事dd例Y的ou裁r T决ex判t 定
5
审计职业道德与审计法律的关系
➢ P67-68
审计职业道德的范围较大大，审计法律调 整的范围包括在审计职业道德所调整的范围之 内。
二、政府审计人员的职业道德
1
国际要求
❖ 《国际政府审计标准》：独立、客观性、应 有的职业谨慎、熟练的专业技能、保守秘密
2
五、审计法律关系和法律责任
审计法律 关系的主体
实施审计的当事人：国家审计机关，授权性主体，审 计人员 接受审计的当事人：国务院各部门，地方人民政府及各 部门，…
审计师的职业责任与法律风险
审计师的职业责任与法律风险审计师是负责审计客户公司财务报表以及提供独立意见的专业人员。
他们在扮演重要角色的同时，也面临着职业责任和法律风险。
本文将探讨审计师所承担的职业责任，并分析可能面临的法律风险。
一、审计师的职业责任作为审计师，他们承担着以下职业责任：1. 确保财务报表准确性：审计师的职责之一是评估客户公司的财务报表，并确保其真实、准确和完整。
他们需要熟练掌握相关审计准则和标准，进行详尽的审计程序，以识别任何潜在的错误或欺诈行为。
2. 发现潜在的风险和问题：审计师需要对客户公司的内部控制制度进行评估，以发现潜在的风险和问题。
他们应及时向管理层报告，提供建议和解决方案，以帮助客户改进内部控制和业务运营。
3. 遵守职业道德准则：审计师需要遵守职业道德准则，包括独立性、保密性和不偏见的原则。
他们不能接受与审计客户存在利益冲突的业务，确保审计独立性，并保护客户的商业机密信息。
4. 提供独立意见：审计师需要根据审计结果对财务报表发表独立意见。
他们应当遵循审计准则，并且不能受到客户公司或任何其他利益相关方的影响。
二、审计师面临的法律风险尽管审计师履行了职业责任，但他们仍然面临着法律风险，如以下所示：1. 侵权索赔：如果审计师的错误或疏忽导致客户或其他利益相关方遭受经济损失，他们可能面临侵权索赔。
在这种情况下，审计师可能需要承担赔偿责任，对自己的专业责任要有清晰的认识。
2. 违反法律法规：审计师需要遵守国家和地区的法律法规。
如果他们违反了法律规定，如涉及利益冲突、不当行为或泄露商业机密，他们可能会面临罚款、暂停执业资格甚至法律追究。
3. 不当披露和欺诈：审计师在审计过程中发现涉及不当披露或欺诈行为时，需要及时报告。
如果他们未能准确披露重要信息或未能发现欺诈行为，他们可能会因为在披露方面存在过失或疏忽而承担法律责任。
三、减少法律风险的措施为了降低法律风险，审计师可以采取以下措施：1. 建立有效的内部控制制度：审计师可以帮助客户建立并改进内部控制制度，以减少潜在的风险和问题。