浅议现金股利与股票股利的会计处理

、
取 得 现 金股 利 、 股 票 股 利 的 会 计处 理 原 则
（ 一） 取 得 现 金 股 利 的会 计 处 理 原 则
根 据《 企业 会计准 则解释第 ３号》 （ 财会 （ ２ ０ ０ ９ ］ ８号 ） 规定， 采用 成
本 法 核 算 的长 期 股 权 投 资 ，除 取 得 投 资 时 实 际 支 付 的 价 款 或 对 价 中包 含 的 已宣 告 但 尚未 发 放 的现 金 股利 或 利 润 外 ，投 资 企 业 应 当按 照享 有
股利并没有现金 流出 ， 只改 变股 东 权 益 构 成 ， 而 不 改 变 公 司股 东 权 益 总
（ 二） 股 票股 利
６ ０ ０
贷： 长期股权投资一 损益调整
６ ０ ０
根据 《 企业会计准则》 及其相关规定 ， 投资者取得的股票股利 ， 无论
是 以未 分 配 利 润 、 盈 余 公 积 转 增 资本 ， 还是 以资本公积转增 资本 ， 投 资 者 均 不 应 作 相 应 的账 务 处 理 。笔 者 认 为投 资 者对 取 得 股 票 股 利 不 作 会 计 处理 ， 将 导致 投 资 者不 能 完 整 反 映投 资 收 益 情 况 ， 对 被 投 资 企 业 的 长 期 股 权 投 资 成 本 一 直 停 留在 初 始 投 资 成 本 或 追 加 投 资 时 的 投 资 成 本
借： 应 收 股利 贷： 投 资 收 益
３ ０ ０ ３ ０ ０
付 方式 ， 对投资者的会计处理 ， 乃 至 被 投 资 者 的 财 务 信 息 质 量 都 具 有 不
同 的影 响 。 本 文从 投 资 者 角度 ， 对取 得 被 投 资 企 业 现 金 股 利 、 股 票 股 利 的会 计 处 理进 行 了 浅 析 。
财会研究
浅 议现 金股 利与股票股 利 的会 计处理
河 南龙 宇 国际 贸易有 限公 司 刘楚 冰
摘 要： 随 着我 国 市场 经 济 的 不 断发 展 ． 企 业逐 渐 朝 着 大 型 企 业 集 团 发展 ． 而投 资 者 作 为 被投 资 企 业 的 股 东 ． 如 何 审 定 被 投 资 企 业 的 股 利 支 分得 ３ ０ ０万 元 。 甲公 司股 利 宣 告 分 配 日会 计 处 理 如 下 ：
（ 二） 取 得 股 票 股 利 的套 计 处 理 原 则
案例 ２ ： Ａ公 司、 Ｂ公司均为境 内居 民企业 ， Ａ公司对 Ｂ公司长期股 权投资成 本为 ６ ０ ０ ０万元 ， 持股 比例 为 ６ ０ ％， 对 Ｂ公司具有 实质性控制
权， 采取成本法核算 。 Ｂ公 司 ２ ０ １ ２年 ４月 １ ２ 日宣告 以未 分 配 利 润 ３ ０ ０ ０
一
பைடு நூலகம்
上， 不 能反 映投资企业在被投资企业 的权益情况 ， 并增加暂时性差异。 根据 《 关于贯彻落实企业所得税法若 干税 收问题的通知》 （ 国税 函 （ ２ ０ １ ０ １ ７ ９号 ） 第 四条 规定 ， 企业 权益性 投资取 得股息 、 红利等 收入 ， 应
以被 投 资 企 业 股 东 会 或 股 东 大 会 作 出 利 润 分 配 或 转 股 决 定 的 日期 ， 确 定 收 入 的实 现 。被 投 资 企 业 将 股 权 （ 票） 溢 价 所 形 成 的 资 本 公 积 转 为 股
本外 的股票股利 ． 应 作为股息 、 红 利收入 ， 并增 加长期股权 投资的计税
基础 。 ，
目， 贷记“ 投资 收益 ” 科 目。 根据 《 企业会计准 则第 ２号——长期股 权投资》 规定， 按 照权益 法
核 算 的长 期 股 权 投 资 ． 投 资 企 业 自被 投 资 单位 取 得 的 现 金 股 利 或 利 润 ， 应 抵 减 长 期 股 权 投 资 的账 面 价 值 。在 被 投 资 单 位 宣 告 分 派 现 金 股 利 或 利 润时 。 借 记“ 应 收股利 ” 科 目， 贷记 “ 长期股权 投资—— 损益 调整 ” 科 目 ： 自被 投 资 单 位 取 得 的现 金 股 利 或 利 润 超 过 已 确 认 损 益 调 整 的部 分 应 视 同 投 资 成 本 的收 回 ． 冲减 长 期 股 权 投 资 的 成 本 。
关 键 词： 现 金 股 利 股 票 股 利 会 计 处理
沿用 案例 １ ，若甲公司对 乙公司持股 比例 为 ２ ０ ％，采用权益法 核 算， 甲公 司按其持股 比例可分现金 股利 ６ ０ ０万 元 ， 甲公司股利宣告 分配
日会 计 处 理 如 下 ：
借： 应 收 股利 现 金 股利 是 以 现 金 支 付 股 东 股 利 的 股 利 支 付 方 式 ，是股 利 支 付 的 最 常见 的方 式 ； 股 票 股 利 是 以增 发 股 票 支 付 股 东 股 利 的支 付 方 式 。 股 票
万元转增 ３ ０ ０ ０万 元 资 本 。
本的， 不作为投 资方企业 的股息 、 红利收入 ， 投资方企业也 不得增加该
项 长期 投 资 的计 税 基 础 。即 投 资 者 取 得 除 资 本 溢 价 （ 殷本溢价 ） 转增股
被投资单位宣告发放 的现金股利或利 润确认投资收益 ，不再划 分是 否
属 于投 资 前 或 投 资后 被 投 资 单 位 实 现 的净 利 润 。 即 借 记 “ 应 收股 利 ” 科
额 。现 金 股 利 除需 有 足 够 的 留存 牧 益 ， 还 需有 足 够 的 现 金 时 才 能发 放 ； 股 票 股 利 只需 有 留存 收益 即可 向投 资 者 分 配 。 目前 我 国 《 企 业 会 计 准 则》 及其相关规定 对投资者取得 现金股利 、 股票股利 的会计处理不 同 ， 被 投 资 企 业 采 取 不 同 的利 润 分 配支 付 方 式 ．在 一 定 程 度 上 影 响 投 资 者 的会 计 处 理及 财 务 信 息 质量 。