谈新会计准则股票期权的会计处理方法
新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析
新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析中图分类号：f830 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-252-01摘要随着我国新企业会计准则的出台，我国的会计准则体系的制定取得了巨大的成就，构建起了既与我国国情相适应，又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务且独立实施的会计准则体系。
其中，关于股票期权会计处理的规定体现在《企业会计准则第11号一股份支付》中，这一准则与国际财务报告准则（ifrsz）的规定基本一致，又在很多方面参考了美国财务会计准则的规定，具有较强的指导意义。
关键词新会计准则股票期权会计一、新企业会计准则对股票期权会计的规定《企业会计准则第11号一股份支付》关于股票期权会计处理明确表示，须采用公允价值进行确认和记录，并将股票期权激励计划分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种。
准则规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
二、股票期权会计实施中存在的问题尽管新企业会计准则对股票期权的会计处理可以使企业的会计信息更真实、更可靠，但是在实际操作的过程中，还存在以下一些问题。
1．我国目前证券市场不完善，导致股票价格不能完全反映企业的真实价值。
股票期权会计处理方法的选择(一)
股票期权会计处理方法的选择(一)股票期权作为一种激励经营者努力工作的报酬计划，已被西方国家广泛采用，并被引入我国，以提高公司治理效率。
然而，股票期权的会计处理，却由于其复杂性和经济本质的难以确定性而成为会计领域最富有争议性的话题，至今仍无定论。
本文试从经济后果角度对其会计处理提出相应处理方法。
一、股票期权的主要会计处理方法当前有关股票期权的会计处理归纳起来，主要有费用观与利润分配观。
费用观的主要观点是把股票期权确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表。
而其具体操作又分为内在价值法和公允价值法。
利润分配观则认为股票期权的实质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。
在这两种观点支撑下，其三种处理方法的过程如下：1972年APB发布第25号意见书，规定经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本。
所谓内在价值，就是赠与日的股价与行权价的差额。
而赠与日的股价应以赠与日股票的公允价值为基础，一般采用当天股票市价。
在计量日，以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。
如果行权价等于或高于赠与日股票市价，则不需要确认报酬成本。
如果在会计期末，股价发生变动，则因其会引起期权的内在价值的变动而需要调整所确认的待摊费用和股票期权。
这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整。
1995年FASB发布第123号财务会计准则公告，要求公司采用公允价值法计量经理人股票期权。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
股票期权的公允价值一般采用布莱克·斯科尔斯期权定价模型计算确定。
公允价值一经确定，在以后的期间除行权价变化之外，不得对公允价值进行调整。
因此，一般情况下会计期末不必对股票期权进行调整。
其会计处理方法与内在价值法相似，以公允价值与行权价的差额计入待摊费用与股票期权。
利润分配观认为，股票期权的经济实质是经理人参与企业剩余索取权的分享，而不是费用。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
股票期权的会计处理方法
股票期权的会计处理方法提要近年来,屡次出现的会计丑闻,使人们的视线再次集中于现行股票期权的实践问题,重新开启了对经理人及员工股票期权会计处理的争论,并再次成为会计准则制定领域的焦点。
本文从股票期权会计处理中的确认和计量两个基本过程入手,期望构建股票期权会计处理的完整理论和方法体系。
关键词:股票期权;会计确认;会计计量中图分类号:F23文献标识码:A伴随现代经济的飞速发展,股份公司大量出现,传统薪酬制度的激励作用渐显疲惫,如何调节经理人与所有者之间的利益冲突成为大家日益关注的焦点。
经理人和股东实际上是委托代理关系,股东委托经理人经营管理公司资产,经理人与股东的目标并不总一致,股东希望持有的股权价值最大化,经理人则希望自身效用最大化,股东与经理人存在道德风险,正是在委托-代理的矛盾下,股权激励制度孕育而生。
它通过让经营者分享剩余收益,协调经营者与所有者之间的矛盾,使二者的利益趋于一致,从而激励经营者创造优秀业绩,达到企业价值或股东财富最大化的目标,并逐渐被各大公司采用。
一、股票期权的含义股票期权是指企业给予持有者一种在未来特定的时间内以事先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利。
事先确定好的购买价格叫行权价格,在实践操作中行权价格有可能与公司授予期权股票市场价格相等,也有可能不等,不等时行权价格一般比市场价格低。
当企业的经营状况良好,股价上涨,经理人员就可以在规定的期限内以股票期权的行权价格购买本企业股票,成为本企业股东,并取得股票期权收益,收益金额为行权价与行权日的市场价格之差。
经理人员为了使企业股价上升更多,以便个人取得更多的收益,就必然努力工作使企业业绩上升,股东必然能够得到更多的投资回报。
经过美国等国家企业的实践可以证明股票期权制是一种“双赢”的制度,能够有效地激励经理人员为股东利益的最大化而努力。
二、股票期权的确认股票期权的确认,实际上是对劳动报酬与股票期权之间的关系以及股票期权价值的确认。
我国股票期权会计处理方法解析
我国股票期权会计处理⽅法解析(⼀)内在价值法所谓内在价值，是指股票市价超过⾏权价的差额部分。
差额越⼤，股票期权的内在价值就越⾼;相反，差额越⼩，就表⽰该股票期权的内在价值越低。
如果股票市价低于⾏权价，则认为该项股票期权的内在价值为零。
运⽤内在价值法对股票期权进⾏会计处理时，企业会计部门⾸先应根据授予⽇当天的股票市价与⾏权价的差额来计算出企业授予股票期权的内在价值。
即：股票期权的内在价值=﹙授予⽇股票市价-⾏权价﹚×授予数量，并根据计算出的股票期权内在价值来确定企业应向经理⼈⽀付的补偿报酬成本。
企业确认的补偿报酬成本应在经理⼈剩余的固定服务期限内平均摊销。
由于股票价格是不断波动的，则应在股票期权有效期内的每个会计年度终了时，对股票期权的内在价值重新进⾏确认，并对相关的补偿报酬成本和费⽤进⾏调整。
⾏权期满时，如果经理⼈⾏权，企业会计部门应及时确认购股款收⼊，同时⽀付普通股;若经理⼈最终放弃⾏权，则冲销授予时确认的相关报酬成本和股票期权;若经理⼈中途离职，则丧失尚处于⾏权期的股票期权，企业会计部门应冲销以前确认的管理费⽤、股票期权以及尚未摊销的递延补偿性⽀出。
(⼆)或有事项法企业将股票期权授予经理⼈后，经理⼈就拥有了获得未来收益的权利，⽽经理⼈是否⾏权就取决于未来公司股票的价格。
因此，股票期权可以看作是企业授予经理⼈的⼀项或有报酬，将股票期权视同或有事项来进⾏会计处理。
进⾏会计处理时，在股票期权授予⽇，企业会计部门按执⾏价格和授予数量确认⼀项债权，同时确认⼀项所有者权益，直到经理⼈⾏权后，再将债权转为现⾦。
同时将预计股本转为股本。
若经理⼈期满弃权或中途离职，则应冲销授予时确认的债权和所有者权益。
(三)三时点法三时点法是将股票期权划分为三个主要时点进⾏会计处理。
股票期权授予⽇。
企业会计部门在股票期权的授予⽇确认企业股票的或有交付义务和或有股款收⼊，并在备查账中进⾏记录;股票期权⾏权⽇。
在期权⾏权期，股票价格会不断变化，当股票价格上涨到经理⼈期望的价格时，那么经理⼈就会通过⾏权来取得收益，由于经理⼈⾏权，授予⽇登记在备查账中的或有认股款成为企业现实的现⾦收⼊，或有股本也成为企业现实⽀付的股本，两者之间的差额确认为股本溢价;股票期权到期⽇。
有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】
1.将股票期权纳入或有事项处理
国际会计准则委员会（IAS）在其发布的第 37号准则即《准备、或有 负债和或有资产》中认为，股票期权是企业与其高级管理人员之间达成 的一种和约，行权以前并没有现金和股票的实际交易。从我国《企业会
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计准则——或有事项》的有关规定看，股票期权确实符合“或有事项” 的定义：过去的交易或事项（企业对员工授权）形成的一种状况，其结 果（是否行权）须通过未来不确定事项的发生或不发生（如股价波动） 予以证实。而且，股票或仅是“应该确认”的那一类“或有事项” ，因 为：第一，至少在授权日，可以预计股票期权“很可能导致经济利益流 出企业” ，即股票期权足以吸引员工行权，否则，若从一开始股票市价就 和行权价差不多，股票期权便会“一文不值” ，失去吸引力，本身也就不 会产生；第二，金额能够可靠地计量；第三，确认股票期权，同时要确 认一些费用，符合谨慎性原则。 上采用内在价值法进行计量与记录 （1）尽管美国财务会计准则委员会（FASR）在其发布的第 123号公告 中提出了公允价值法，但其应用值得商榷：①公允价值法下，企业在确 认股票期权时往往要确认一大笔费用（相对内在价值法而言），为追求业 绩的管理人员所不愿意接受。据调查，如果由内在价值法改为公允价值 法，标准普尔（S＆P）指数中的 500家企业的利润将下降 6％之多，该法 本身在美国也遭到了包括微软在内的许多高科技企业以及实务界的强烈 批评。②确定公允价值的模型，运用起来，有一系列假设条件，非较为 成熟的股票市场不能满足。因此，公允价值法至少与目前我国的经济环 境不是很吻合。
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有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】 股票期权属于酬劳性的“职工认股计划” （SOPE），是指公司赋予其高级 管理人员在某一特定期限内，按约定的价格购买本公司一定数量股票的 权利。获得授权的员工用较优惠的价格购买公司股票后，或者分红，或 者出售股票赚取差价，即可能在一般薪金之外获取额外收益。股票期权 将公司高级管理人员的个人经济利益与公司业绩联系在一起，意在激励 他们为公司的发展更加努力工作。 一、股票期权会计处理的几个问题 1.会计确认问题 股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。 这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代 价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会 不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意 向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格” ，行权对员工 来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票 期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿 中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期 权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披 露。 2.会计计量与记录问题
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要股票期权是企业采取的一种行之有效的激励措施。
随着我国新会计准则的颁布，股票期权的会计处理引起的广泛的关注。
本文参考美国及国际会计准则关于股票期权会计处理方法，对我国股票期权的会计处理进行了研究，揭示了存在的问题并提出了对策，以期为企业股票期权的会计处理提供参考。
关键词新会计准则股票期权会计处理研究分析股票期权指的是上市企业给予企业高级管理人员及技术骨干在一定的期限内以一种事先约定的价格购买一定数量公司普通股的权利。
股票期权可以有效激励企业的经营者，使其个利益与企业的长期发展紧密结合起来。
新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨。
但在实施过程中仍存在一些问题，本文对新会计准则下股票期权的会计处理问题进行了探讨。
一、股票期权概述股票期权于20世纪七八十年代产生于美国，九十年代在西方资本主义世界得到迅速发展。
随着企业改革的深化，股票期权已经演变成企业激励员工、挽留人才的一种有效手段。
股票期权的产生是基于委托代理关系之上的，由于企业股东及经营管理者各自的立场及角度不同，企业的目标是追求利润最大化，而管理者往往会为实现自身利益做出有可能会损害企业及股东利益的行为。
在这种要求企业股东及管理者达到利益平衡、取得双赢的情况下，股东采取了股票期权制度来平衡这种关系，使员工参与到企业剩余利润的分享。
这种方式使企业利益与管理者利益结合起来，企业管理者只有通过自身的努力，提高公司的整体效益，才能实现自身利益，这样做不仅有效激励了企业员工，同时在很大程度上起到稳员的作用，挽留了大量优秀人才。
二、国外关于股票期权会计处理方法美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法及公允价值法。
内在价值法的特点是内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之间的差值。
是按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。
我国经理股票期权的相关会计处理
我国经理股票期权的相关会计处理在当今的经济环境中，经理股票期权作为一种激励机制，在我国企业中得到了越来越广泛的应用。
经理股票期权是指企业授予经理人员在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。
这种激励机制旨在将经理人员的个人利益与企业的长期发展紧密结合起来，从而激发经理人员的积极性和创造力，提升企业的价值。
然而，经理股票期权的实施也给企业的会计处理带来了一系列的问题和挑战。
一、经理股票期权的会计确认经理股票期权的会计确认是指将经理股票期权作为一项资产、负债、权益或者费用等要素在会计报表中予以反映。
目前，国际上主要有两种会计确认方法：费用观和权益观。
费用观认为，经理股票期权是企业为获取经理人员的服务而支付的一种报酬，应当在授予日按照其公允价值确认为费用，并在经理人员的服务期间内逐步摊销。
这种观点的主要依据是，经理股票期权的授予实质上是企业的一项经济利益流出，与支付现金薪酬等方式具有相同的经济实质。
权益观则认为，经理股票期权的授予是企业向经理人员发行的一种权益工具，应当在授予日按照其公允价值确认为所有者权益，并在经理人员行权时将其转入股本和资本公积。
这种观点的主要依据是，经理股票期权的授予并不导致企业的经济利益流出，而是企业与经理人员之间的一种权益交换。
在我国，目前采用的是费用观。
根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》的规定，企业应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
二、经理股票期权的会计计量经理股票期权的会计计量是指确定经理股票期权的公允价值，并将其作为会计确认和计量的基础。
经理股票期权的公允价值通常采用期权定价模型来确定，如布莱克斯科尔斯期权定价模型、二叉树期权定价模型等。
在确定经理股票期权的公允价值时，需要考虑以下几个因素：股票价格、行权价格、有效期、无风险利率、预期波动率等。
这些因素的确定需要企业根据自身的实际情况和市场情况进行合理的估计和判断。
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谈新会计准则股票期权的会计处理方法谈新会计准则股票期权的会计处理方法张凯股票期权是指企业给予持有者一种在特定时间内以事先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利.股权激励作为一种激励方式使用已经有近百年历史了,早在清代中国山西的钱庄就广泛采用了”顶身股”等方式来激励员工的工作热情.现代的股权激励制度源于早期美国的一些高科技公司.随着我国资本市场的完善,以股权分置改革为契机,2005年12月31日,中国证监会发布《上市公司股权激励管理办法(试行)》,允许已完成股改的上市公司实施股权激励,可以采用公开发行新股时预留股份,向激励对象发行股份,回购公司股份等三种方式作为股票来源实施股权激励计划.有关股票期权的会计处理归纳起来,主要有内在价值法和公允价值法.下面具体讨论股权激励的会计处理方法.一,美国股票期权会计处理方法1内在价值法(IntrinsicValueMethod).1972年美国会计原则委员会APBNo25规定,经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本.内在价值法指授予日市场价高于行权价部分,差额越大,股票期权的内在价值越高.2.公允价值法(FairValueMethod).美国会计原则委员会FASBNo123规定:任何一种股票期权计划都必须确认期权费用,以公允价值法确定股票期权费用时,一般采用Black—Scholes期权定价模式,并考虑以下因素:股票期权授予日的股票市价,股票价格的波动幅度,距股票期权行权日的时间,行权价格及股票期权有效期内无风险利率等.荣获诺贝尔经济学奖的布莱克—斯科尔斯(B—S)定价公式,该模型的表述如下:C=S?N(D1)一L?E一?N(D2)其中:Dl=lNSL+(~/+o’22)To”?T量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量;而非同一控制下的企业合并现金流量表仅包括被购买方自购买日起至报告期末止的现金流量的情况.和利润表相同,也仅仅反映自购买日起至报告期末止的相关数据,而不是整个会计期间.三,新准则将表外项目引入表内新企业合并准则,改变了过去对或有事项在报表附注中披露的作法,将表外项目引入表内.主要体现在以下方面: (一)未来事项可计入合并.新准则在非同一控制下的企业合并的成本计算中规定,在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,且未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能可靠计量的,应将其计入合并成本. 比如购买方在企业合并合同或协议中承诺于合并后支付给被购买方的职工或其他方面的补偿,在预计很可能发生且金额能够可靠计量的情况下,应单独确认为负债.(二)或有负债的确认与计量.新准则在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方的或有负债,应单独确认为负债并按照公允价值计量.(三)以或有负债的公允价值调整子公司的财务报表.新准则在非同一控制下的企业合并财务报表的编制中规定.应当以购买日确定的或有负债的公允价值为基础调整子公司的财务报表.四,新准则保持了中国特色(一)对企业合并的界定而言,我国新准则将企业合并界定为:企业合并,是指将两个和两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.企业合并未考虑业务的合并.国际准则对企业合并的界定为将单独的主体和业务集合为一个报告主体.从本质上讲,本准则对企业合并的定义和国际准则相比,并无太大差异,只是合并内涵上,国际准则不仅包含了企业控制权,净资产和资产组合,而且还包括了对业务的控制. (二)从企业合并范围来说,我国新准则将同一控制下的企业合并纳入准则范围,明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理,但在合并财务报表中,要求对被合并企业的财务状况和经营成果予以充分披露.但国际准则不包括同一控制下的企业合并.由于我国目前产权交易市场还不成熟,公允价值难于取得,而且在实际工作中出现的绝大部分合并实例是同一控制下的合并,如企业集团内部的企业合并,以及同一所有者控制下的企业合并等等.因此在充分考虑以上情况的基础上,将同一控制下的企业合并也纳入合并准则范围之内.(三)从一般处理方法来讲,我国新准则规定了不同的处理原则.对于同一控制下的企业合并,原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行.非控制下的企业合并,原则上应按照购买法的会计处理方法进行.而国际准则规定所有企业合并只允许采用购买法,不包括同一控制下的企业合并.(作者单位:西华大学管理学院)39s一所交易金融资产现价卜期权有效期一连续复利计无风险利率H盯2一年度化方差N()一正态分布变量的累积概率分布函数公允价值法确定的期权费用能够衡量企业的真实业绩,有助于压缩股市泡沫,抑制企业虚增利润,哄抬股价等现象,但确实使企业成本升高,利润降低,减少了大多数小规模高科技企业的竞争优势.会计处理方法举例:【例1】2002年11月3013,HoftMan公司决定在2003年1.1授予经理人50000股非法定型股票期权,可于2004年12.31—2007 年12.31之间的任何时间购买每股票面值为8l的普通股,行权价为$20/股,2003年1.1的市场价为$22/~,公允价值为85.2004年12.31市场价达到826,股,75%的经理人行权.针对以上业务,会计处理分录如下:(1)授予时:内在价值法:借:股票期权薪酬费用50000贷:股东权益——股票期权50000其中:50000股x($22一$20)=$100000,$100000+2正=$50000公允价值法:借:股票期权薪酬费用125000贷:股东权益——股票期权125000其中:50000股x$5=$250000,$250000+2焦=$125000(2)行权时:内在价值法:借:银行存款750000(5000OP&xO.75x$20)股东权益——股票期权75000(50000股x0.75x82)贷:股本——普通股37500(5oooo~~O.75x$1)超面额缴入股本787500公允价值法:借:银行存款750000(50000~x0.75x$20)股j;淑益—_B瞟期权187500(50000股x0.75x$5)贷:股本_——静西股37500(50(0)00.75婷1)超面额缴入股本900000(3)两种方法的现实选择.长期以来,美国企业对股票期权的会计处理可以在SFAS123以及APB25之间进行选择.即企40业在进行股票期权的会计处理时可以在公允价值法和内在价值法之间选择.实际上,由于采用公允价值法要确认一大笔费用,对企业财务报告收益的影响很大,所以很少有企业采用公允价值法.但是,2001年的财务会计丑闻使其发生了变化,安然和世通的财务舞弊案掀起了公司财务报告的改革风暴.美国国会迅速响应投资大众的要求,通过《萨班斯——奥克斯利法案》,旨在提高财务报告的可靠性,质量和透明度.除了国会所采取的行动外,投资者还要求公众公司提供更优质,更公允的财务报告,包括采用公允价值法计量股票期权.顺应大众的要求,FASB修订了SFAS123,修订后的准则要求公众公司和私人公司将股票期权的补偿成本按照公允价值法在收益表上确认为一项费用.APB25所规定的内在价值法将不再允许使用.二,我国新会计准则股票期权的会计处理方法2006年2月15日,财政部颁发《企业会计准则第11号——股份支付》,对股份支付的确认,计量和相关信息的披露也以独立的会计准则加以规范,确定了以公允价值为基础,股份支付交易费用化的确认计量原则.该准则规定,授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予Et的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积.在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量.以权益结算的股份支付换取其他方服务的,应当分别下列情况处理:1.其他方服务的公允价值能够可靠计量的,应当按照其他方服务在取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益.2.其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的,应当按照权益工具在服务取得t3的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益.在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本.【例2]2006年l2月20日,某公司董事会批准一项股份支付协议,决定向100名高级管理员每人授予1000份股票期权,服务满3年后,可在2010年1.1—2011年12.31之间的任何时间购买每股票面值为$l的普通股,行权价为~10.根据B—s模型估计该期权在授予日的公允价值为~15.第一年有10名管理人员离开公司,公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;第二年又有5名管理人员离开公司,公司将估计的管理人员离开比例修正为15%;第三年又有5名管理人员离开.1.按照新会计准则规定,由于该股票期权在授予后不立即执行,因此在授予日不做会计处理.2.等待期内每个资产负债表日,企业应将取得的职工供的服务计入成本费用,计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量.对于权益结算的涉及职工的股份支付, 应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动;同时,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量.在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致.根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额.具体如下表所示:各期成本费用表年份可行权股票期权价值当期成本费用100×1000×(1--20)×20071200000÷3—40000015—1200000100×1000×(1—15%)×20081275000÷3×2—400000—45000015—1275000(100—1O一5—5)×1000X 20091200000——450000——400000=35000015=1200000(1)2007年末,确认当期取得的服务而产生的费用借:管理费用400000贷:资本公积——其他资本公积400000(2)2008年末,在资产负债表日,后续信息表明可行权益期权的数量与以前估计不同,进行相应调整.借:管理费用450000贷:资本公积——其他资本公积450000(3)2009年末,根据可行权的最佳估计数量确认当期费用借:管理费用350000贷:资本公积——其他资本公积3500003.若可行权Et(2010年1.1)之后,还有管理人员离开而导致股票期权失效的,企业不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整.4.在可行权日(2010年1.1)到行权有效期截止日(2011年12.20),企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本.假设管理人员在同一行权日全部行权,则实际行权数量为80000份【(100-10—5—5)~1000],实际股票期权价值为1200000元(80000x15).借:银行存款800000资本公积——其他资本公积1200000(1)都采用费用观和公允价值法.两国都将期权成本作为费用在等待期内平均摊销,将其费用反映在利润表中.公允价值的最大特征是来自于公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息.采用这种处理方法可较准确地衡量期权成本,使会计报表能更真实地反e~-tA司的实际运作情况.(2)中美两国会计准则均对股票期权的信息披露提出了很高的要求.实施股票期权激励机制的公司应在报表附注中披露以下信息:(1)期权的基本情况:期权费用,行权期,有效期,等待期,行权价,授予数量等;期末发行在外的期权数量,当期行权数量,失效数量和加权平均行权价格;期权公允价值的确定方法及重要假设.(2)期权对公司财务状况和经营业绩的影响等等.2.差异(1)账户设置有所不同.美国在进行股票期权会计处理时,增设了”股东权益——股票期权”和”股票期权薪酬费用”两个账户.酬劳成本在等待期内逐期转为费用.而我国未增设这两个账户.(2)两国在股票期权授予日的会计处理有所不同.我国准则规定:除立即可行权的股票期权外,企业在授予日不确认期权费用,不进行会计处理.而美国的SFAS123规定:在授予日应确认期权费用并进行会计处理.(3)条件成熟与否有所不同.两国会计准则都规定采用公允价值法进行股票期权的会计处理,一般用期权定价模型计算股票期权的公允价值,但期权定价模型需要一系列重要假设条件.美国资本市场已渐完善,股市对任何信息的反映几乎是瞬时的,股票价格反映了所有公开的信息.而我国资本市场尚未完善,内幕交易和投机行为盛行,股价与公司经营业绩背离较为严重.因此,我国目前采用公允价值法的条件尚未完全成熟.总之,新会计准则体系中,第11号准则”股份支付”,已经在某种程度上实现了股权激励会计处理方面的国际趋同.对于发行股票期权的激励方式,新会计准则中明确规定要予以费用化,这样,对于一些股票期权公允价值巨大的上市公司,会对未来年度利润造成较大程度的负面影响,一进而可能出现无法满足股权激励方案行权条件的情况.探讨与股权激励相关的诸多问题,其意义不仅仅局限于会计处理,更有利于投资者梳理对薪酬,费用,利润等方面的理解,从而能够更加清晰,准确地分析相关上市公司的财务报表及进行价值判断.(作者单位:广东农工商职业技术学院)4】。