新会计准则中存货损失处理的纳税分析
Ｎｏ．２４，２０１１ 现代商贸工业
Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第２４期
新会计准则中存货损失处理的纳税分析
季士凯
（大连胜华税务师事务所，辽宁大连１１６０２３）
摘 要：财政部２００６年颁布的《企业会计制度》和若干具体会计准则与现行税收政策对比，由于各自的出发点、目的和
依据等不同，存在不少的差异，尤其是有关存货损失处理上的差异。为此首先分析了存货损失的会计与纳税处理的差异，
然后提出了新会计准则中存货损失处理的纳税筹划措施：借款费用资本化的纳税筹划，不同存货计价方法的纳税筹划和固
定资产存货折旧的纳税筹划。
关键词：新企业会计准则；存货损失；纳税筹划
中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：ｌ６７２—３１９８（２０１１）２４—０２４６—０２
纳税筹划是指纳税人依据现行税收法规制度，统筹安
排经营活动的涉税业务，设法谋取最大税后收益的税务决
策行为。中国新会计准则体系于２００６年２月１５日正式颁
布，并于２００７年１月１日起率先在上市公司得以全面实施，
树立了我国会计史上又一块里程碑。随着我国税收制度的
不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环
境中。纳税筹划成了企业经营决策的重要内容，它贯穿于 生产经营的各个环节。本文为此具体探讨了新会计准则中
存货损失处理的纳税筹划措施。
１存货损失的会计与纳税处理的差异
１．１存货损失的会计处理 《企业会计准则第１号一存货》第２１条规定：企业发生 的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后
的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累
计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当
期损益。
存货毁损计入当期损益的金额一存货处置收入一存货
账面价值一相关税费一存货处置收入一（存货成本一累计 跌价准备）一相关税费
１．２存货损失的纳税处理
财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政
策的通知》（财税［２ｏｏ９３ ５７号）文）规定：对企业盘亏的固定
资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除
责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计
企业集团成员之间相互购买或销售商品，从而形成关联方 交易。这种交易由于将市场交易转变为公司集团的内部交
易，可以节约交易成本，减少交易过程中的不确定性，确保
供给和需求，并能在一定程度上保证产品的质量和标准化。
此外，通过公司集团内部适当的交易安排，有利于实现公司 集团利润的最大化，提高其整体的市场竞争能力。这种交
易产生的问题是，可能为公司调节利润提供了一种良好的
途径。披露这种关联方交易，有利于中小股东、债权人等报
表使用者了解这种交易的性质、类型、金额等信息，判断这
种交易的价值取向，为报表使用者的经济决策提供了非常
有用的信息。 （３）股权转让 有与关联方之间股权转让的收益占利润总额的一半，
而该公司本年的营业收益为负时，可利用股权转让调整会 计利润。
（４）公司的转让。
出售亏损子公司，购买盈利公司是公司转让的主题。
出售亏损公司一般是上市公司把全资子公司出售给母公 司，这样做对损益表有两个好处，一是可以在合并报表中把
亏损公司剔除，一是该笔交易本身也会带来盈利。
（５）其他无形资产之间的买卖。
购买或销售商品以外的其他资产，也是关联交易的主
要形式。比如，母公司销售给其子公司的设备或建筑物等。
关联方之间相互提供或接受劳务，也是关联交易的主要形
式。例如：甲企业是乙企业的联营企业，甲企业专门从事设
备维修服务，乙企业的所有设备均由甲企业负责维修，乙企 业每年支付设备维修费用２Ｏ万元。作为企业外部的报表
使用者来说，需要了解这种提供或接受劳务的定价标准，以
及关联方之间是否在正常的交易情况下进行。在附注中披
露这类关联交易的有关情况，为报表使用者分析集团的财
务状况和经营成果提供了依据。 （６）资金融通。
关联方的资金融通是双向的，如有上市公司向关联方
提供资金，也有关联方向上市公司提供资金，不过前者占主
要比例。提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或股
权投资。例如：母公司利用集团内部的金融机构向子公司
提供贷款，母公司向子公司投入资金、购入股份等等。 （７）接受及提供担保。
上市公司和控股股东、大股东及其控制的子公司、附属企
业之间互相担保事现在上市公司中十分普遍，从整体上看，上
市公司向关联方提供担保比接受担保的金额要大得多。
担保有很多形式，以贷款担保为例，某企业生产经营中 需要资金，往往会向银行等金融机构申请贷款，银行等金融
机构为了保证所贷资金的安全，需要企业在贷款时由第三
方提供担保。担保是有风险的，一旦被担保企业没有按期 履行还款协议，则担保企业就成了还款的责任人。关联企
业之间相互提供担保，能有效解决企业的资金问题，有利于
经营活动的有效开展，但也形成了或有负债，增加了担保企
业的财务风险，有可能因此而引发经济纠纷。因此，在附注
中披露关联方相互之间担保的相关信息，对于分析判断企 业的财务状况是非常有用的。 综上，在认识了各种形式的关联交易之后，我们应结合
财务报表总体资料分析关联交易的公允性，以做出正确的 判断。
参考文献
［１３尹爱华．上市公司关联交易问题的成因与治理［Ｊ］．经营与管理， ２ＯｌＯ，（５）． ［２３唐建琼．我国上市公司关联交易存在的问题与治理［Ｊ］．企业经 济，２０１０． ［３３陈慧敏论我国上市公司盈余管理的问题研究口］．现代经济信息， ２０１０，（１９）． ［４３张睛．贾丹丹．王青浅析盈余管理［Ｊ］．商场现代化，２０１０，（２１）．
ＮＯ．２４，２Ｏ１１ 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第２４期
算应纳税所得额时扣除。对企业毁损、报废的固定资产或
存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保
险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、
报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
１．３案例分析 存货损失包括：存货跌价损失；存货毁损损失；存货盘
亏损失。 （１）存货跌价损失（期末计价）：企业原材料账面价值是
３２０万元，２００８年末该批材料的可变现净值是３００万元，企
业提取存货跌价准备２Ｏ万元。
借：资产减值损失２Ｏ
贷：存货跌价准备２Ｏ
２００９年２月企业将该批商品销售，取得收入３００万元。
借：银行存款３５１
贷：主营业务收入３００ 应交税费一应交增值税（销项税额）５１
借：主营业务成本３００ 存货跌价准备２Ｏ
贷：库存商品３２０ （２）存货盘亏损失：企业盘亏的存货，按管理权限报经
批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收
回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按
“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，
按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。
２新会计准则中存货损失处理的纳税筹划
２．１借款费用资本化的纳税筹划 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成
本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因
外币借款而发生的汇兑差额。其中，借款利息是指企业向
其他组织、个人借用资金而支付的利息，包括企业向银行或
者其他金融机构等借人资金发生的利息、发行公司债券发
生的利息等。因借款而发生的折价或者溢价是指发行企业
债券等所发生的折价或者溢价。因外币借款而发生的汇兑
差额是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本
位币金额所产生的影响金额。因借款而发生的辅助费用是
指企业在借款过程中发生的手续费、佣金等费用。２００８年
新《企业所得税法》实施后，符合税法规定的借款利息费用
支出可以在税前扣除，且企业投资的借款费用也不需要计
入投资的计税成本。《企业所得税法实施条例》第三十七条
规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化
的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形 资产和经过１２个月以上的建造才能达到预定可销售状态
的存货而发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合
理的借款费用，应当作为资本性支出计人有关资产的成本，
并依照本条例的规定扣除。 ２．２不同存货计价方法的纳税筹划
一般来说，企业应尽量现用现购，实现“零库存”，这样
可避免产生存货的积压，造成企业的浪费。在建立存货管
理的内部会计控制制度时，应注意购人物资必须要有计划，
确保为经营所需；为使企业经营效益和资产得到真实反映，
存货计价必须合理正确，计价方法一旦确定，不能任意改
变。建议采用计划成本法对材料存货进行核算，是指日常
收入、发出和结存的会计处理通过计划成本进行核算，计划
成本和实际成本差额通过“材料成本差异”进行核算，会计
期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整
为实际成本。其核算流程如下：注：发出材料应负担的材料
成本差异在“材料成本差异”账户贷方反映（节约差异用红
字金额转出）。本月材料成本差异率一（期初结存材料成本 差异＋本期验收入库材料成本差异）／（期初结存材料计划
成本＋本期验收人库材料的计划成本）。期初材料成本差
异率一期初结存材料的成本差异／期初结存材料的计划成
本×１００ 。发出材料应负担成本差异额一发出材料计划
成本×材料成本差异率。
甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。２００８年
１２月，月初结存材料计划成本为２００万元，成本差异为超支
４万元；本月入库材料计划成本为８００万元，成本差异为节
约１２万元；本月发出材料计划成本为６００万元。假定甲公
司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料
成本差异，甲公司月末结存材料计划成本一月初计划成本
２００＋本月入库８００一本月发出６００—４００万元。
材料成本差异率一（４—１２）÷（２００＋８００）＝一０．８ （节约）
月末结存材料实际成本＝月末结存材料计划成本一月
末材料负担的节约额一４００—４００×０．８ 一３９６．８万元。
２．３合理进行销项税额中抵扣
由于国家产业政策和市场因素，导致公司存货发生价
值减少，实际货物并未损失，这种情形也被称为“价损”。这
种情形不是企业本身所能掌控的。对于企业由于资产评估
减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只
是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于旧
《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进
项税额转出处理。对有保质期的货物，不仅是出于质量管
理的要求，而且这类存货往往关系人身安全，如食品、药品 等，同时国家相关部门对此也作出严格的保质期限。这类
存货超过保质期，不属于管理不善造成的纳税人因库存商
品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废
或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额
转出处理。存货由于未到保质期而发生损失，通常情况下
是与采购计划盲目、货物采购质量、验收人、生产过程等多
因素相关，不能排除与管理责任有关，税务机关一般将其认
定为非正常损失。如果企业能提供不是管理不善的证明，
且被税务机关认可，可不作非正常损失处理。通过上述分
析发现，对于处理一些可能不完全符合《增值税暂行条例》
和《增值税暂行条例实施细则》中所说的“生产经营中的合
.存货盘亏及毁损的账务处理例题
存货盘亏及毁损的账务处理例题
存货盘亏及毁损是许多企业经常会面对的问题。在日常经营中，由于种种原因，存货可能会出现盘亏或毁损的情况。如何正确处理存货盘亏及毁损的账务问题，对企业的财务状况和成本控制具有重要影响。下面，我将通过一个例题来阐述存货盘亏及毁损的账务处理方式，以及对企业的影响。
例题：某公司在年度盘点过程中，发现原材料库存出现盘亏，金额为人民币10,000元。请根据我提供的情况，分析该公司应如何处理存货盘亏的账务问题，并进行相应的核算处理。
解答：
1. 需要明确盘亏属于损失性费用，会影响成本和损益。盘亏主要是指存货账面上的数量与实际物理盘点的数量不一致所造成的损失，属于实际损失范围。而且盘亏对公司的利润会造成一定程度的影响，因此需要及时进行账务处理。
2. 对于盘亏，根据会计准则的规定，应当在损益表中确认为损失。在账务处理上，需要在损益表上确认盘亏损失，同时调整存货账面价值。该损失直接影响当期利润，并反映在损益表上。
3. 对于例题中的原材料库存盘亏10,000元的情况，需要在损益表的“其他业务成本”项目下确认为损失，并在资产负债表的存货项目下调整相应金额。盘亏的处理对公司的财务报表具有重要的影响，因此必须严格按照会计准则进行处理。
4. 对于盘亏还要进行原因分析，找出造成盘亏的具体原因。在日常经营中，公司应该加强对存货管理和盘点工作的监督，以及加强内部控制，避免盘亏和毁损的发生。
5. 另外，需要注意的是，如果盘亏的发生是由于外部因素所致，如自然灾害、盗窃等，应当及时进行保险理赔等处理。在账务处理上，应当在其他损益中对保险理赔款进行确认，并及时调整账面存货价值。
个人观点：
对于企业来说，存货盘亏及毁损是一个常见但又需要高度重视的问题。正确处理存货盘亏及毁损的账务问题，对于企业的财务状况和成本控制至关重要。加强对存货管理和盘点工作的监督，加强内部控制，是预防和减少存货盘亏及毁损的关键措施。
损失的会计与税法差异分析
损失的会计与税法羞导分析
●杨琳／文
提要：损失的确认与计量直接影响利润及所得税的计算与确定，但
由于目标及确认原则不同，其在会计和税收上的含义、范围有所区别。准
确把握二者概念与内容的差异．将有助于会计人员正确进行资产损失的
会计核算．降低涉税风险。
一、损失的会计概念
损失与利得是新企业会计准则
中正式引入的概念。《企业会计准
则——基本准则》将损失定义为：由
企业非日常活动所发生的、会导致所
有者权益减少的、与向所有者分配利
润无关的经济利益的流出。基本准则
将损失分为直接计人所有者权益的
损失和直接计入当期利润的损失。直
接计入所有者权益的损失主要是未 实现的损失，一般为计入“资本公
积——其他资本公积”的内容，包括：
权益法核算的长期股权投资，被投资
方除净利润以外的变动引起的所有
者权益变动，投资按比例计算应享有
的部分；可供出售金融资产公允价值
变动；将存货或自用房产转为公允价
值模式计量的投资性房地产：以权益
结算的股份支付：金融资产的重分
类。直接计入当期利润的损失主要是
已实现的损失，一般为计入“营业外
支出”的内容，主要包括固定资产和
无形资产处置损失、固定资产盘亏损
失、非货币性交换损失、债务重组损
失、捐赠支出、非常损失等。
可见．我国会计上的损失既没有
像美国财务会计准则那样单独作为 一个会计要素处理，也不同于国际会
计准则中将其作为费用的子要素的
方式．而是分别作为利润和所有者权
益要素的子要素。在利润表中，损失
虽然是企业利润总额的组成部分．但
是将其与企业的营业利润分离开来。
在资产负债表中．损失与企业的留存
收益区分开。我国基本准则的这一做
法，至少有两个好处：一是可以提示
报表使用者对损失进行特别关注。以
对企业财务状况和经营成果作出合
理的判断：二是在目前市场不成熟的
大背景下，可以防止公司操纵利润。
这样处理既顺应经济环境要求．也顾
及到了我国会计六要素的运用习惯。
新会计准则与新所得税法下存货入账金额的确定
新会计准则与新所得税法下存货入账金额的确定 李明 （国家税务总局扬州税务进修学院江苏扬州２２５００７） 【摘要】新会计准则和新所得税法下企业有些来源的存货入账金额的确定方法与旧的规定相比有了一定的变化，本文 主要结合或会计准则变化较大或新税法变化较大的存货来源进行对比分析。 【关键词】存货入账金额来确认融资费用 债务重组 一、外购存货入账金额的确定 根据《企业会计准则第１号——存货》的规定，存货的采购 成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其 他可归属于存货采购成本的费用。根据会计准则应用指南的 规定，企业购１人存货等资产超过正常信用条件延期或分期支 付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记 “材料采购”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科 目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目；然后采用实际利 率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”科目，贷记 “未确认融资费用”科目。但是《企业所得税法实施条例》第七 十二条规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支 付的相关税费作为成本入账。因此，正常情况下外购存货的人 账金额与计税基础是没有区别的，但是如果外购存货超过正 常信用条件延期或分期支付价款，则取得存货的入账金额与 按照税法规定确定的计税基础会存在差异，下面举例说明。 例１：２０ｘ７年１月３ １３光明公司从长江公司购买材料。考虑 到光明公司手头资金紧张但是信誉很好，双方签订购销合同， 购买价格为４００ ０００元，增值税税率为１７％，２０ｘ８年６月３０ １３偿 还材料款。２０ｘ７年１月３日长江公司发出了材料，并按４００ ０００ 元的价格开具了增值税专用发票，当日该材料的市场价格只 有３６０ ０００元，多支付的４０ ０００元实际上是光明公司占用长江 公司资金而给予的补偿。 １．光明公司采购材料时，会计分录为：借：材料采购 ３６０ ０００元，应交税费——应交增值税（进项税额）６８ ０００元，未 确认融资费用４０ ０００元；贷：长期应付款——长江公司４６８ ０００ 兀。 ２．假设光明公司每半年采用实际利率法摊销一次未确 认融资费用。根据复利现值的计算公式可得： ３６０ ０００＝４００ ０００ｘ（Ｐ／Ｆ，ｉ，３） ． 采用插值法求得：ｉ＝３．６％。每期应摊销未确认融资费用见 右表。 ２０ｘ７年６月３０日，摊销未确认融资费用的会计分录为： 借：财务费用１２ ９６０元；贷：未确认融资费用１２ ９６０元。 口・３０・财会月刊（综合）２００８．１０ 未确认融资费用摊销表 单位：元 时间 未付本金Ａ 当期未确认融资费用摊销额Ｂ＝Ａ×３．６ ２０ｘ７年１月３日 ３６０ ０００ ０ ２０ｘ７年６月３０日 ３６０ ０００ １２ ９６０ ２０￣７年１２月３１日 ３７２ ９６０ １３ ４２６ ２０ｘ８年６月３０日 ３８６ ３８６ １３ ６１４（尾数调整） 总 额 ４０ ０００ ２０ｘ７年１２月３１日、２０ｘ８年６月３０日摊销未确认融资费用 的核算方法同上。 ． ３．２０ｘ８年６月３０日偿还全部款项，会计分录为：借：长期 应付款——长江公司４６８ ０００元；贷：银行存款４６８ ０００元。 在本例中，购进材料的入账金额为３６０ ０００元，而计税基 础为４００ ０００元，因此存在４０ ０００元的差异，在将来材料消 耗、处置时差异还要转回。另外，会计核算中４０ ０００元的“未确 认融资费用”要按期采用实际利率法摊销计入财务费用，在计 算当期利润时予以扣除，但是按照税法规定则不允许在计算 当期应纳税所得额时扣除，因此还需要进行纳税调整。 二、以非货币性资产交换方式取得的存货入账金额的 确定 《企业会计准则第７号——非货币性资产交换》第三条规 定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值 和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实 质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。第六 条规定，未同时满足上述规定条件的非货币性资产交换，应当 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的 成本，不确认损益。因此对于企业通过非货币性资产交换方式 取得的存货应按照实际情况来确定是采用成本计量方法还是 采用公允价值计量方法。 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非 货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，
固定资产损失的税会差异案例分析
固定资产损失的 会差异案例分新 口杨雪利
从２００７、２００８年度起．新的会计准则和新的企业所得税法 和实施条例相继开始实施，然而，企业会计人员由于对税法理 解不透彻，只关心会汁帐面损失，固定资产报废时有的只申报 会计帐面损失，有的申报的是固定资产原值减去累计折旧减去 减值准备：税务机关人员由于缺乏会计方面的经验企业会计准 则知之甚少，对税务损失和企业会计帐面损失存在较大差异的 现象关心甚少，从而对企业的税收权利造成了影响，企业在申 报财产损失和税务机关在审批有关财产损失时，造成了较多的 失误。 一、固定资产、存货损失的税务处理与会计规定 新税法规定：企业转让资产，固定资产的净值、转让费用和 转让税金等可以在计算应纳税所得额时扣除：企业在出售转让 固定资产时，处置收入扣除计税成本和相关税费后所产生的损 失，可冲减应纳税所得；报废固定资产、发生固定资产毁损、盘亏 等造成的损失，经税务机关核准后可作为财产损失税前扣除。按 照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果计提减值准 备时己调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准 备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税 所得额，其计算公式简单归纳如下：处置资产税收损失＝处置收 入一［按税法规定确定的资产成本（或原价）一按税法规定计提的 累计折旧卜一处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费。 《企业会计准则第４号——固定资产》第二十三条规定：企 业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置 收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定 资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准 备后的金额。企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会计 会计准则规定确定的处置损益计入当期损益，其计算公式简单 归纳如下：处置资产会计损失＝处置收入一ｆ按会计规定确定的 资产成本（或原价）一按会计规定计提的累计折旧一处置资产 己计提的减值准备余额】一处置过程中发生的按会计规定计入 损益的相关税费。 二、固定资产、存货损失的会计与税法差异分析 由会计准则和税法有关规定，我们可以看到固定资产资产 处置时发生的固定资产损失存在较大的税会差异，也就是说会 计帐面反映的固定资产损失只有在同时满足固定资产初始计量 不存在税会计差异、税法折旧年限（残值率）和会汁一致、未汁提 （四）全面提高审计人员业务素质和自我保护意识。 一方面要更新审计人员的审计理念，树立起审计责任约束机 制，建立起审计风险防范意识，持有较高的职业道德水准，培养严 谨踏实的工作作风：另一方面通过培训，强化审汁人员的逻辑思 维和综合分析能力，提高审计人员对审计工作的综合驾驭能力。 还应适时优化审计队伍，吸收新鲜血液，补充审计人才，建设一支 精干高效，业务素质强的审计队伍。在审计活动中，坚持以“法规 为依据、事实为准绳”这个大的前提下，充分注意取证材料的可靠 性、充分性和有效性，坚持在事实的基础上发表意见，能贯彻稳健 的原则，充分认识自己的法律责任，严格审计程序，要善于运用综 合分析的方法，力求准确地把握各种审计事项的本质和全貌，在 发表意见时候措词要严谨，要善于运用“保留意见”、“无保留意 见”、“反对意见”和“不发表意见”等形式有效地保护自己。 （五）随着内部审计的职能由单一的监督职能向监督、管理与 服务多种职能转变，传统的财务收支审计已不适应发展的要求。 将日常的财务收支审计与单位负责人经济责任审汁、预警 审计相结合，提高经营管理人员的诚信意识。内部审计的重点 在于审计和评价有效性，它的根本目的是改善经营管理到提高 经济效益。因此，审计的重心放在内控制度和经济效益上，有利 于对企业的经营管理和经济效益作出评价，提出有建设性的建 议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。 （六）重视内部控制在审计中的作用。 一个较好的内控环境对于预防审计风险是非常重要的。从 １３０ Ｊ决策 信息（ 『ｉＪ珂） ｌ ２０１０年第９期总第６９期 源头抓起，从控制入手，通过不断完善管理，降低成本，让内控制 度在管理中发挥重要作用。在内控制度建立方面，审汁应将各 部门内控制度建没纳入审计视野，积极运用各部门内控成果，促 进企业内控制度的完善。 （七）企业要共同吸取过去失误的教训。 当一笔业务变成有问题业务和现实地发生损失后，企业的 审计部门首先要检查业务的审批过程是否符合规定的程序，如 果有程序上、手续上的差错，则是哪一环节的差错就由哪一级负 责。但是，即使是一笔不需要任何个人承担责任的业务，当损失 发生后，相关责任部门都要做出相应的检讨，要吸取足够的教 训，要拿出日后避免类似损失发生的办法来，并且要将这一案例 告知全企业，让大家都能警醒。 （八）对审计项目的整个过程。应建立一套自我约束、层层把 关的质量控制机制，实施审计质量考核。 按照过错原则追究有关人员的责任及领导的连带责任，即 谁的过错谁负责，主管领导负连带责任。审计人员对各自分管 的工作负责，主审对整个审计项目负责，并将奖金与荣誉挂钩。口 （作者单位：张杰，江西瑞昌市审计局；李娟．江西农村信用 合作社浔阳联社十里信用社） 参考文献： 【¨王以威．试论新形势下企业审计的新思路．山东审计．２００２，（４）． ［２ 秋萍．改制企业审计应重点关注的问题．中国石化．２００４．（１ｏ） 【３】麻健．企业审计应关注的问题．对外经贸财会．２００５，（１）．
企业财务中资产损失会计与税法的处理
企业财务中资产损失会计与税法的处理
中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01
摘 要 在整个经济体系中，会计核算与税收征管相互区别又相互联系。它们遵循的准则不同，有着不同的服务目的，二者的性质也截然不同，因而它们在同一种项目的处理方式上也千差万别。会计核算要求及时、准确、真实地反应企业的财务状况、经营成果，为公司的管理者、投资者和国家提供参考资料；而税收征管则是国家强制要求的，具有无偿性，按照各种税法的规定来处理国家、企业和个人的利益关系。企业在资产损失的会计与税法处理上也会依据不同的确认和计量原则来采取不同的方式，最终将导致不同的处理效果。
关键词 资产损失 会计核算 税法
在企业的财务管理中，依据企业的发展状况和经营目标来采用会计和税法这两种不同的方式对资产损失进行界定和计量，然后采取不同的处理方式，争取减少企业的开支，将企业的损失降到最低点，为企业谋取更多的利益，最大限度的发挥财务管理的作用。
一、会计准则和税收制度对资产损失范围的不同界定
在会计准则中对资产损失的定义主要是指在生产经营活动中产生的，并与取得应税收入有关的损失。例如，现金损失、贷款损失、坏账损失、存货和固定资产的损失、损毁和报废、股权投资损失、被盗损失，还包括自然灾害等不可抗力因素所造成的损失以及其他
各方面的损失。税收制度里对资产损失的界定要更为复杂，从性质和管理方式上做出不同的定义。在《企业资产损失税前扣除管理办法》里，依据资产的性质将资产损失分为：货币性资产损失（现金、存款、应收和预付款项等），非货币资产损失（固定资产、存货、在建工程等），股权性投资和债权性投资损失；按照我国的税务管理方式将资产损失分为必须经过税务机关审核批准才能扣除的资产损失和企业自行计算扣除的资产损失两大类。此外，还对企业在自行计算扣除时适用的范围进行了规定：存货的正常损耗，因转让、销售、变卖固定资产、存货发生的资产损失，正常的报废清理等。由此可见，税法对存货损失的规定范围要比会计准则更广泛，会计准则里主要包括存货盘亏和毁损造成的损失，而税法规定里还包括了资产变质、被盗、淘汰以及报废等情况。税法对存货损失的规定更加符合企业的实际，有利于企业更大限度地降低存货损失，也便于会计人员在实际操作中。
存货盘亏,固定资产盘盈盘亏会计处理
存货盘亏会计处理： 属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔偿和残料价值后，应计入营业外支出。
【非常损失：是指企业由于客观原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失，如自然 灾害等造成的资产损失。 】
《企业会计准则》（ 盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 ,并通过 ‘待处理财产损溢 '科目进
行会计处理 ,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 ”
1、先做待处理
借：库存商品
贷：待处理损益
2、如果找不到什么原因，就做升益处理
借：管理费用 --商品损耗与短缺（练字）
借：待处理损益
3、如果找到了原因，再调整相关科目
对存货进行公益性捐赠，具体的账务处理
借：营业外支出 -捐赠支出
贷：库存商品 成本价
应交税费 -应交增值税 （销项税额 ） 按市价 * 适用税率
期末所得税汇算时该库存商品市价与成本价之间的差异调增应纳税所得，计算应交所得税。
另注明新税法下规定允许税前扣除的限额标准
1、企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额 12%以内（含）的，准予扣除。
2、年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
即如果税前亏损就不能税前列支了
根据新的企业会计准则体系（ 2006）的有关规定，企业接受的捐赠，应当记入当期损益，贷记 “营业外收入 ”科
目。
根据税法的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应 纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经 主管税务机关审核确认，可以在不超过 5
年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存 货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
由此可见，在新的企业会计准则体系（ 2006）下，企业接受存货捐赠的会计处理，与税务处理基本上是一致的， 不存在暂时性差异。
存货跌价准备的递延所得税会计处理
存货跌价准备的递延所得税会计处理
资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
企业存货一般包括原材料、在产品、半成品、库存商品等，按照《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对于不同类型的存货跌价准备的计算，会计准则上有严格的计算方法，这既是实务中的难点，也是各类考试常考的内容。资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法，本文结合案例，对各种情况下存货跌价准备的递延所得税会计处理做一分析。
案例：万兴公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。（单位：万元）
1.产成品、商品存货跌价准备的计算：2013年12月31日，万兴公司存货中包括：500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为180万元，市场价格（不含增值税）预期为145万元；250件B产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为145万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为10万元。
解答：产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。
A产品成本总额＝500×150＝75000（万元），A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值＝500×（180－10）＝85000（万元），A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。 B产品成本总额＝250×150＝37500（万元），B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值＝250×（145－10）＝33750（万元），B产品应计提的存货跌价准备＝37500－33750＝3750（万元）。
新企业会计准则与新企业所得税法对坏账损失的处理差异浅析
当代财经
新企业会计准则与新企业所得税法对坏账损失
的处理差异浅析
申欣欣
（黄河水利职业技术学院475001）
摘要：2006年新颁布的企业会计准则和2007年颁布的新企业所得税法都作了较大幅度的调整，新企业所得税法对企业
实际发生的坏账损失允许扣除，对于企业计提的坏账准备原则上不允许扣除，这与新企业会计准则的处理并不一致，因此，在计算企业应纳税所得额时，特别是在间接计算法下，需要对会计利润根据新税法与新会计处理差异进行调整。
关键词：坏账坏账损失纳税调整税务筹划应收账款
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账
款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生
坏帐，造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规
定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：一是因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；二是因债
务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；三是债务人
较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证
据表明无法收回或收回的可能性极小。
新企业所得税法规定，纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提取坏帐
准备金。提取坏帐准备金的纳税人发生了坏帐损失，先冲减
坏帐准备金．实际发生的坏账超过已提取的坏帐准备的部分，
当期直接扣除。已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应
纳税所得额。也就是说，税法允许纳税人在计提坏账准备时采用直接
转销法或备抵法。
纳税人采用直接转销法时，对日常核算中应收账款可能
发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为
损失计入当期损益，同时冲减应收款项。这种方法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与
费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发
生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实。另外，
在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反
映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏
【老会计经验】存货跌价准备的税务处理
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】存货跌价准备的税务处理
根据财政部2006年《企业会计准则第1号存货》规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号，以下简称《通知》）规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续3年的变动情况），分析说明准备金的所得税处理。
例1：甲公司为增值税一般纳税人，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2009年1月
浅谈《新会计准则第3号》规定下的所得税处理
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一孙丽芳张华江苏大学财经学院
［摘 要】《企业会计准则第５号——投资性房地产》中大胆提出了“公允价值”的概念，是本次新准则的一个亮点
它表明了一种大胆的尝试和创新的改革，表明了我国的会计政策与国际接轨的趋势和努力。但是，该新会计准则第三号在
用公允价值计量后资产增值部分的所得税处理上也带来了一些问题。本文首先简要概述了《新会计准则第５号》，接着提出
了它的优势及带来的问题，最后提出了这些问题的解决思路 ‘
［关键词】《新会计准则第５号》 投资性房地产 所得税公允价值
一 （《新会计准则第３号》概述
《企业会计准则第３号——投资性房地产》中指出 企业应当
在资产负债表中采用成本模式对投资，Ｉ＂ｔ房地产进行后续计量。若
有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得．
可以采用公允价值模式进行后续计量 公允价值的确定方式为：
市场参考价格，或现金流贴现价值。
此处投资性房地产，指为赚取租金或资本增值而持有的房地
产。一般开发企业用于销售的存货（开发产品），不属于投资性房
产。批租用土地，也被纳入投资性房产之列。
二． 新会计准则第３号》的优势及带来的问题
１，《新会计准则第３号》的优势
《企业会计准则第３号——投资性房地产》中大胆提出了”公
允价值“的概念，是本次新准则的一个亮点，它表明了一种大胆
的尝试和创新的改革，表明了我国的会计政策与国际接轨的趋势
和努力。采用公允价值具有的优势有：
（１）对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计
准则，美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效
地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者
提供更加有助于其决策的信息 这种做法在技术上的先进性是不
容置疑的。就拿投资性房地产来说，账面２０００万元，如果市价涨
到２亿元会计上就应该反映２亿元，这样的信息才真正真实有用。
如果仍然坚持在报表上显示２０００万元 会计处理倒是简单了，但 这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任