第二章 增值税法 (1)
(税法教学课件)第2章-增值税法
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
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增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
第二章 增值税法1
第二章增值税法1一、单项选择题1、下列选项中，应征增值税的项目是（）。
A、餐厅销售的饮料、食品等B、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书C、中国联通各地的营业厅销售电话机并提供电信服务D、商场收取的会员费收入2、一般纳税人销售下列货物中，不适用13%税率征收增值税的是()。
A、商场超市销售的各种水果B、乳品生产企业销售的调制乳C、油田销售的天然气D、报刊图书电子出版物3、某批发企业2012年12月末盘点时发现，上月购进方便面(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额，因管理不善发生霉烂，使账面成本减少50000元（包括运费成本520）；丢失当年第二季度购进未使用的机器设备一台，固定资产账面成本100000元（增值税专用发票上注明的增值税额17000元）。
进项税额转出额为（）。
A、8539.14元B、8536.4元C、25450.74元D、8450.74元4、某生产企业为一般纳税人，外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费1800元，取得运输企业开具的运输结算单据，其中保险费用350元、装卸费200元。
则可以抵扣的进项税为（）元。
A、2940.25B、17087.5C、79400.35D、12584.035、某增值税一般纳税人本期从农业生产者手中购进免税农产品支付金额11万元（其中含1万元的装卸费和搬运费），本月支付运费20万元（其中含1万元的保险费，1万元的国际货物代理费用），本期允许抵扣的进项税额为（）万元。
A、2.63B、2.56C、2.7D、2.836、下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。
A、生产过程中出现的报废产品B、用于返修产品修理的易损零配件C、生产企业用于经营管理的办公用品D、购进用于发给职工作福利的产品7、某市电视机厂为增值税一般纳税人，2012年11月销售电视机，向某代理商销售2000台，由于量大，给对方5%折扣，开具增值税专用发票注明单价2000元/台，且在备注栏注明了折扣额，向某商场销售100台，按2200元/台，同时，将本企业自产的遥控器100个作为赠品赠送给该商场，遥控器成本为20元/个，同类售价30元。
第2章增值税法.pptx
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：
第二章 增值税法
第二章增值税法.txt不要为旧的悲伤而浪费新的眼泪！现在干什么事都要有经验的，除了老婆。
没有100分的另一半，只有50分的两个人。
为计税依据而课征的一种流转税。
早在1917年，美国学者亚当斯(T．Adams)就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。
1921年，德国学者西蒙士(C．F．V．Siemens)正式提出了增值税的名称。
但是增值税最终得以确立并征收的国家是法国。
1954年，法国在生产阶段对原来的按营业额全额课征改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，即按增值额征税，开创了增值税实施之先河。
此后，增值税在欧洲得到推广，不久又扩展到欧洲以外的许多国家。
目前，世界上已有100多个国家实行了增值税。
增值税在半个多世纪的时间里能得到如此众多国家的广泛认可和推行，这在世界税制发展史上是罕见的，被称为20世纪人类在财税领域的一个最重要改革和成就。
增值税得以推广，最主要的原因是其改变了传统的流转税按全额道道重复征税的做法，改由对每一生产流通环节的增值额进行征税，由此产生一些自身独特的功能和作用。
对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。
增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
可以从以下四个方面理解：1．从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。
增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。
C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V即工资，是劳动者为自己创造的价值；M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。
增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。
2．就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。
这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。
以表2-1为例，如果用传统的流转税计税方式，对每个流转环节均按全额课税，将会对该商品从原材料到零售环节的每个环节按销售全额计税，其计税总值为390元。
第2章 增值税法 《税法学》
2.2 增值税法基本内容
○ 纳税人发生应税行为适用减免税规定的，可以放 弃减免税，按照规定缴纳增值税；放弃减免税后， 36个月内不得再申请减免税。纳税人发生应税行 为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选 择适用免 税或零税率。
2.2 增值税法基本内容
2.2.4.7 增值税优惠的其他规定
○ 1. 企业吸纳就业的优惠。 ○ 2. 失业人员就业的优惠。 ○ 3. 出口退税。 ○ 4. 即征即退。 ○ 5.优先适用零税率。 ○ 6.其他免税规定。
2.2 增值税法基本内容
2.2.1 增值税的征税范围
2.2.1.1 征税范围的一般规定
○ 1. 销售货物 ○ 2. 进口货物 ○ 3. 提供加工、修理修配劳务 ○ 4. 销售服务 ○ 5.销售无形资产 ○ 6.销售不动产
2.2 增值税法基本内容
2.2.1.2 征税范围的特殊规定
○ 1. 征收增值税的特殊项目。 ○ 2. 不征收增值税的特殊项目。 ○ 3. 视同销售货物行为。 ○ 4.视同销售应税行为。 ○ 5. 混合销售行为。
○ ③购进农产品除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外， 按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算 进项税额，如购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按 12%的扣除率计算进项税额。
2.3 增值税的计税管理
○ 2.准予抵扣的进项税额。
○ ④从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，税务机关或扣缴 义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
2.2 增值税法基本内容
2.2.4 增值税的优惠政策
2.2.4.1 增值税优惠基本政策
○ 1.优惠政策的形式。
我国增值税的优惠政策形式，主包括直接免征、直接减征、即 征即退、先征后退和先征后返。
CPA税法第二章增值税法(思维导图)
增值税法征税范围与纳税义务人一、征税范围A.一般规定I.五大征税范围销售货物（指有偿转让所有权；生产销售、批发销售、零售销售）*货物，有形动产，包括电力、热力和气体*进口货物，申报进入我国海关的货物（进口征税出口退税；消费地征税原则）i.销售劳务（提供劳务）*受托加工货物：主要材料由委托方提供，受托方收取加工费*修理修配劳务：对功能受损的货物进行修理使其恢复原状功能的业务（不包括：单位或个体户聘用的员工，为本雇主提供的加工、修理修配劳务）ii.销售服务iii.交通运输服务（陆路、水路、航空、管道）1、陆路：铁路、公路、缆车、索道、地铁、轻轨2、出租车公司自有出租车，向司机收取管理费，属于陆路运输3、程租：运输企业为租船人完成一次特定航次，收取租赁费期租：运输企业将配备有操作人员的船承租给他人使用一定期限，期限内听承租方调遣，不论是否经营，按天收取租赁费，固定费用由船东负担4、湿租：运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，期限内听承租方调遣，不论是否经营，按一定标准收取租赁费，固定费用由承租方负担【注意：以上程租期租湿租业务属于运输服务，不是租赁业务。
】5、航天运输，按照航空运输缴纳6、纳税人已售票，客户逾期未消费，仍属于交通运输服务，按规定纳税7、运输工具舱位承包，按照交通运输缴纳*发包方计税依据：向承包方收取的全部价款+价外费用*承包方计税依据：向托运人收取的全部价款+价外费用8、运输工具舱位互换，按照交通运输缴纳*互换双方计税依据：换出运输工具舱位确认的全部价款+价外费用（互相利用对方工具完成业务，互换前后计税依据不变）9、无运输工具，承运业务。
（承运人向托运人收取运费，而委托实际承运人运输）(一)现代服务1、研发和技术服务：研发、合同能源管理、工程勘察勘探、专业技术服务……2、信息技术服务：软件服务、电路设计及测试、信息系统服务、业务流程管理、信息系统增值服务……3、文化创意服务：设计、知识产权、广告、会议展览服务*（宾馆旅馆度假村等经营性住宿场所，提供会议场地及配套服务的，属于“会议展览服务”）4、物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、（同城)收派服务（跨城快递物流应该是：交通运输服务+收派服务）？？5、租赁服务：①融资租赁服务②经营租赁服务【水路光租、航空干租，不配备操作人员，属于租赁服务】6、鉴证咨询服务：认证、鉴证、咨询（例如：翻译、市场调查、审计鉴证业务……）7、广播影视服务：影视作品制作、发行、播映……8、商务辅助服务：企业管理、经纪代理、人力资源、安全保护*拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金，属于“经纪代理服务”*纳税人提供的“安全保护服务”，属于“人力资源服务”，比照劳务派遣服务政策执行*纳税人提供“武装守护押运服务”，属于“安全保护服务”9、其他现代服务*因客户退票而收取的手续费*对安装后的机器进行维护保养收取的费用(二)建筑服务1、工程服务：与建筑物相连的部分的工程工作2、安装服务：包括与被安装设备相连的部分的工程工作【提示：有线电视、宽带、水电气等经营者向用户收取的安装费、开户费、扩容费等也属于安装服务】3、修缮服务：*有形动产的修缮属于修理修配劳务不属于修缮服务；*建筑物的养护、加固、改善等才属于修缮服务4、装饰服务5、其他建筑服务：除上述之外，还有钻井、拆除建筑物、园林绿化、平整土地等等6、tips：*物业为业主提供的装修服务，属于建筑服务*纳税人将施工设备出租给他人并配备操作人员的，属于建筑服务【注意：配备了操作人员就属于建筑服务，不是租赁业务。
第2章 增值税法
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
① 承运人将运费发票开具给购货方的。 ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。 注意：向购买方收取的价外费用和逾期的包装物押金， 应视为含税收入，在计算时应先换算成不含税收入。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
三、税率和征收率 （一）基本税率：17％ （二）低税率 ：13％ 1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
-第二章-增值税法1资料
❖（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折 等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
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❖（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税； 其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
❖（6）电力公司向发电企业收取的过网费， （视同价外费）应当征收增值税，不征收 营业税.
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（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
销售 加工
修理修配
进口
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三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。
——体现按增值因素征税的原则。
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【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
A.电梯制造厂为客户安装电梯
B.受托加工白酒.
C.企业为另一企业修理锅炉.
D.汽车的修配及清洗.
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答案：BCD
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判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工 量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质 地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值 税加工劳务的行为（ ）
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15
• 第一节 增值税的基本原理
/economics
一、营业税的概念
一、增值税的概念 1、增值税是以商品（含应税劳务）在流转过
程中产生的增值额为计税依据而征收的一 种流转税。 ●1964年法国（莫里哀.劳莱）
率
• 【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指 的是（ ）。
• A．由过去的生产型转为收入型 B．由过去的收入型转 为消费型
• C．由过去的生产型转为消费型 D．由过去的消费型转 为生产型
• 【答案】C
/economics
• （四）增值税的计税方法 • 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法
两种类型。 • （1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳
务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应 纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可 分为加法和减法。 • （2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增 值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然 后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。 是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。(P33)
• 2．从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或 提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、 包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳 动创造的价值。
/economics
• 3．从一项货物来看——最后的销售总值，应等于 该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即： 商品最后销售价格 = 各环节增值额之和
） 修复，使其恢复原状和功能的业务
增 值 税 的 征 视同 税 销售 范 （八 围 项）
（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个
机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的 除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个 人。
是一种标准的增值税
课税基数仅限于消费资料价值的部分，我国在2009年实行了增值税的
消费型
允许将当期购入的固定资产价款
全面“转型”，我国增值税
一次全部扣除
由过去的生产型增值税转变
为消费型增值税;实行消费
型增值税有利于鼓励投资、
税制优化和产业结构调整。
简化征纳计算，提高征管效
/economics
• A．增值税是价外税 • B．增值税属于间接税 • C．增值税的作用是调节收入差距 • D．我国增值税采用其他实行增值税的国家
广泛采用的间接计算法计算税额 • 【答案】C
/economics
• （三）增值税的类型（P31） • 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分
/economics
一、营业税的概念
（一）增值额 的理解 • 1．从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那
部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值 或国民收入部分。(可变资本 variable capital不变资本constant capital剩余价值 mehrwert )
L/O/G/O
税法——第二章 增值税
第（1）讲
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Chapter Two 2
纳税义务人与征税范围
3
税目与税率
4
营业税的计税依据
/economics
• 在最近3年的考试中，增值税一章的平均分 值约为15分，在《税法》一书中属于非常 重要的一章。
• 4．从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国 相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和 其他属于增值性的收入。
/economics
• 【例题·单选题】从理论上说，作为增值税 课税对象的增值额是指（ ）。
• A．v+m B．v
C．m D．c+v+m
• 【答案】A
/economics
• （二）增值税的特点（了解）
• 1．保持税收中性 • 2．普遍征收 • 3．税收负担有商品最终消费者承担 • 4．实行税款抵扣制度 • 5．实行比例税率 • 6．实行价外税制度
/economics
• 例题·单选题】以下关于增值税的表述不正 确的是（ ）。
/economics
增值税的作用（大致了解）
（1）有利于保证财政收入及时、稳定地增长 （2）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经 营结构的合理化 （3）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展
/economics
二、征税范围（掌握）
• （一）增值税征税范围与营业税范围的划分 • 首先将增值税征税范围规定的框架列示如下：
/economics
一般规 定
（1）销售货物、进口货物；(排除营业税)（有形动产）（电热汽） （2）提供加工、修理修配劳务；（加工，是指受托加工货物，即委
托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取 加工费的业务 ；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行
• 作为历年考试的重点，本章可出各种题型， 尤其是计算、综合题型，既可能单独出题， 也可能与其他税种混合出题，在复习中应 对此特别重视。
/economics
年度 题型
2006年 题量 分值
单项选择题 3
3
多项选择题 2
2
判断题
2
2
计算题
2
1
综合题
2
5
合计
11
13
/economics
为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
/economics
增值税类 型
特点
优点
生产型
课税基数大体相当于国民生产总值的 统计口径，不允许扣除任何外购 固定资产的价款。法定增值额＞ 理论增值额 p31
保证财政收入
收入型
课税基数相当于国民收入部分，外购 固定资产价款只允许扣除当期计 入产品价值的折旧费部分。法定 增值额=理论增值额