降低或控制计税依据(税基)
税收基础知识[1]
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（三）财产税的纳税地点 要根据财产的形态来决定。
率（超额累进税率、全额累进税率、超率累 进税率、全率累进税率）
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定额税率(Fixed Rate)：是以实物计量单 位为标准确定的计税比例。分为单一定额 税率、差别定额税率、幅度定额税率、分 类分级定额税率等。
【举例】对盐征收的资源税：固体盐1060元/吨；对烟征收的消费税150元/每条； 车船使用税的乘人车：60-320元/每年
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四、纳税环节
l 税法规定的纳税环节是指征税界定在哪个环节征税 的问题。
按照不同征税对象的性质来看：
1. 有商品的流转环节（流转税）; 2. 所得的形成环节（所得税）; 3. 也有财产的保有环节（财产税）; 4. 行为的发生环节（行为税）等。 l 按照某种税征税环节多寡来分： 1. 一次课征制：消费税税法就规定只在生产环节缴纳
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八、违章处理
l 是税法规定的对税务征纳过程中， 对纳税方和征税方违章行为给予的 处理。
税收基础知识[1]
违章行为的认定：
l 偷税——纳税人通过欺诈、隐瞒的手段， 如套开发票、隐瞒收入、更改帐簿甚至销 毁帐簿等方式以达到少缴或不缴税的目的。
l 抗税——纳税人拒绝按照税法的规定履行 纳税义务。如：以各种理由拒绝办理纳税 申报和提供纳税资料；以各种理由抵制税 务机关的纳税通知；拒不接受税务机关的 纳税检查，甚至威胁围攻、暴力殴打税务 执法人员。
的收入只差20元，税款却相差107元？
总结：全额累进税率和超额累进税率各自的特点：
l 全额累进税率计算简便，但在应纳税所得额 的级距的临界点出现税负极不合理现象。
l 超额累进税率计算较复杂，但税负合理。我 国现行税制使用超额累进税率和超率累进税率。
企业所得税计算公式
企业所得税计算公式引言企业所得税是指企业根据国家税收政策，按照一定的计算公式，向国家交纳的一种税费。
企业所得税是刻画企业经济活动的一种税收形式，对于企业的经营状况和利润水平有着重要的影响。
本文将介绍企业所得税的计算公式及其相关事项。
企业所得税计算公式企业所得税的计算公式主要涉及税基、税率和减免等要素。
下面将逐一介绍这些要素及其计算公式。
税基税基是企业所得税的计税依据，是企业在一定的会计期间内（通常是一年）取得的应税所得额。
税基的计算公式如下：税基 = 应税收入 - 可抵扣支出其中，应税收入是指企业在一定会计期间内取得的收入总额，包括营业收入、投资收益、利息收入等。
可抵扣支出是指可以用来抵减应税收入的支出，包括成本费用、管理费用、财务费用等。
税率税率是企业所得税的税率，是国家根据税收政策设定的一个比例。
税率的计算公式如下：税额 = 税基 × 税率其中，税额是企业需要缴纳的企业所得税额，税基是上述税基的计算结果，税率是根据国家税收政策设定的。
减免减免是指企业在计算企业所得税时可以享受的一种减免优惠政策。
减免主要包括以下几个方面：1.小型微利企业优惠政策：对符合条件的小型微利企业，可以按照一定的比例减免企业所得税；2.投资优惠政策：对于符合条件的投资项目，可以享受一定的企业所得税减免或推迟缴纳税款；3.高新技术企业优惠政策：对于符合高新技术企业认定条件的企业，可以享受一定的企业所得税减免或推迟缴纳税款。
税务申报与缴纳企业所得税的税务申报与缴纳是企业应履行的义务。
企业需要按照国家税收机关的规定，按时向税务机关申报企业所得税，并在规定的时间内缴纳税款。
企业可通过以下步骤完成税务申报与缴纳：1.填写企业所得税申报表：企业需要根据实际情况填写企业所得税申报表，包括应税收入、可抵扣支出、税基等内容；2.计算税额：根据税基以及税率等要素，计算出企业所得税额；3.缴纳税款：将计算出的企业所得税额按照规定的时间、方式缴纳给税务机关。
国家税收第2章税收制度的构成要素与分类
（六）纳税地点
纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税 款的源泉控制。
（七）税收优惠
减免税
税收抵免
减税和免税
减免税
起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限 免征额 :指对征税对象总额中免予征税的数额
税基式减免：起征点和免征额 税率式减免：降低税率 税额式减免：减少税额
（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。 ➢ 计税依据是征税对象的量化。 ➢ 征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量
上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就是应纳税额。
一般分为从价征税和从量征税。 ★
（3）税源：税收收入的来源。
（三）税率
1、税率是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位 课税对象的比例。解决征多少的问题，体现着征税的深度， 反映国家有关的经济政策。是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点
（五）纳税期限
纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后(第一次发生 业务开始），多长时间为一期向国家缴纳税款的时间界限。 按期纳税和按次纳税。
纳税义务发生时间段 纳税期限 确定应纳税款的结算期限
确定缴纳税款的期限
确定纳税期限，包含两方面的含义：
一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳 一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一 个月等几种。
＝上一级最高所得额×（本级税率－上级税率）＋上一级速算扣除数（后 面讲）
全额累进和超额累进税率：
超额累进税率的计算
应纳税额＝
∑（每一等级的应纳税所得额×税率）
中国税制概述
（五）纳税期限
纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家 缴纳税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次 税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税 人缴纳税款的便利情况而确定。
报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳 入库的时间间隔。即纳税人纳税期满后税款应当 在多长期限内入库。设置这个期限是给纳税人在 纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时 间。
20%
10% 5%
5000 10000 30000
50000
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
第三级 10000 ×（20%－10%） +250 =1250
第四级 30000×（30%－20%） +1250 =4250
第五级 50000 ×（35%－30%） +4250 =6750
1、力役税——纳税人以直接提供无 偿劳动的形式缴纳的税种。
2、 实 物 税 ——纳 税 人 以 实 物形 式 （粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。
3、货币税——纳税人以货币形式 （现金、支票）缴纳的税种
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（二）按计税依据（税收计算标准）分类
1、从价税——以征税对象的价格或金 额为标准规定税率的税种。
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税
税
率
率
35% 30%
35% 30%
20%
10% 5%
5000 10000 30000
全额累进税率
20%
10% 5%
50000 收入 5000 10000
30000
50000 收入
超额累进税率
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度
全额累进税率
累进程度 高负担重
超额累进税率 累进程度 低负担轻
最新国家开放大学电大本科《纳税筹划》简答题题库及答案(试卷号1334)
最新国家开放大学电大本科《纳税筹划》简答题题库及答案（试卷号1334）答：纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。
具体包括以下几点：(1)主体财务利益最大化目标的追求(2)市场竞争的压力(3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间(4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间2．税率筹划的一般方法有哪些？答：(1)比例税率的筹划。
同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。
筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如，我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3%。
通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。
此外消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划比例税率，使纳税人尽量适用较低的税率，以节约税金。
(2)累进税率的筹划。
各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。
其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱，适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳税人相同。
我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。
对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。
3．简述消费税纳税人筹划原理。
答：因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业或个人才是消费税的纳税人。
所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款缴纳的时间。
合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。
如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系,则在合并前,这笔原材料的转让关系为购销关系,应该按照正常的购销价格缴纳消费税。
论税制诸要素的相互关系
●税收研究
《财政研究》2010 年第 4 期
论税制诸要素的相互关系Fra bibliotek王国清
党的十六届三中全会指出，按照“简税 制、宽税基、低税率、严征管”的原则，稳步 推进税收改革。 这一原则的税收学或税法 学的理论基础是什么？我们认为，其理论基 础的核心是税制诸要素及相互关系， 以及 在此基础上的合理配置。准此以观，本文拟 对税制诸要素及相关概念的厘清、 税制诸 要素在税制中的地位即相互关系剖析以及 税制诸要素的合理配置等作一勾勒。
与课税对象密切联系的一个概念是税 基，广义的税基相当于税源；中义的税基是
指某税种的课税基础，即课税对象；狭义的 税基是指计算税额的课税基础， 即计税依 据。需要指出的是，一般条件下所讲的税基 是指狭义税基，“宽税基” 是指扩大课税对 象中征税部分，“窄税基”或“税基侵蚀”是 指课税对象中的征税部分的缩小。
会计实务：计税依据与课税基础的区别
计税依据与课税基础的区别计税依据与课税基础的区别如下所示： 课税基础又称税基，税基的概念可从三个不同的层次来理解： 广义的税基是从宏观的角度来理解的税收的经济基础。
从宏观的角度考察，税基包括国民收入、国民消费和国民财富，因此税收从宏观的角度可划分为国民收人型、国民消费型和国民财富型三种。
中义的税基是指具体税种的课税基础，也称为征税对象。
是从微观角度考察的税收基础。
它是一种税种区别于另一种税种的标志。
从具体税种涉及的课税对象看，包括以下几种类型： ①商品销售额； ②商品增值额； ③个人收入； ④企业经营利润； ⑤财产价值额。
以商品和服务的交易额为征税对象的税收一般称为商品税或流转税，而以个人收入和企业利润为征税对象的税收则称为所得税，以财产价值额为征税对象的税收就是财产税。
税制中明确课税对象的方法主要有列举法和概括法(例如各国的关税制度中对应征关税的各种商品进行了一一列举，形成了关税的各个税目，这是用列举法来明确课税对象)，用列举法可做到明确无误，但在另一些情况下，列举法不能适用，就采取概括法，即用文字概括应征税商品或所得的特征，凡具有此特征的商品或所得就应被征税，采用这种方法可做到简明扼要，但往往不能对某些特殊情况进行预料并加以说明，因此在税制执行过程中往往需要解释性的法规或文件加以补充说明。
狭义的税基是指计算税额时应用的计税的基础，又称计税依据，它对纳税人的税收负担有直接的影响。
相对于中义的税基而言，狭义的税基在数量和规模上都要小得多，这是因为现代税收制度中对征税对象实行了许多的扣除。
因此狭义的税基，即计税依据是指课税对象中扣除掉不征税的部分后的剩余额，例如个人所得税制度中，所得税的课税对象是个人的应税收入，但并不是全部的收入都要征税，只是对各应税收入扣除一些必要的项目后的余额进行课税，这些扣除项目包括必要的生活支出、获取收入所必需的成本等。
在此，个人收入是征税对象，减去扣除项目后的余额是计税依据。
税务师《税法一》知识点课税对象
2016年税务师《税法一》知识点：课税对象知识点：课税对象1.含义：税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。
2.作用——基础性要素：（1）是区分税种的主要标志；（2）体现征税的范围；（3）其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定。
3.与征税对象有关的要素：（1）计税依据（税基）：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。
（2）税源税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。
课税对象与税源关系课税对象来源举例一致国民收入分配中形成的各种收入所得税不一致其他方面大多数税（如营业税、消费税、房产税）【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人的负担能力。
（3）税目①含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。
②作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑——税目税率表，如：消费税、营业税、资源税③分类：分为列举税目和概括税目两类。
A.列举税目：是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法（又分为细列举、粗列举），如：消费税。
B.概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括），如：营业税。
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降低或控制计税依据（税基）
一般来说，降低税基必然降低税额；
而控制计税依据，则是通过合同、票据等形式，将计税依据设定在一个合理的水平上，并取得有利的计税效果。
1、货物定价“欲高则不达”例：某企业一台设备的原值为100万元，已使用半年，账面净值95万元，现予出售，拟定价万元。
上述定价合理吗？应如何定价？
如果上述设备已使用8年，账面净值25万元，该企业拟将其拆废再将残料卖给废物回收公司，估价15万元，这种方式合理吗？
2、不要出现较高的、不利的“推定收入”
例：甲企业用一批原值为120万元、净值为80万元、市价为100万元的设备抵偿所欠乙公司的债务140万元。
甲公司作：
借：应付账款 1 400 000
累计折旧400 000
贷：固定资产 1 200 000
资本公积600 000
纳税调整：视同销售所得：100-80=20；
债务重组所得：140-100=40
乙公司作：
借：固定资产 1 400 000
贷：应收账款 1 400 000
纳税调整：债务重组损失：140-100=40
商品计税成本：100万元。
如果在债务重组时双方不约定资产的公允价值，会产生什么结果，应如何作纳税筹划？
3、合理规避视同销售收入或所得
视同销售业务是企业的资产转移行为不属于一般意义上的销售，其本身无现金流入或未取得应收账款，会计上也不确认会计收入，但税收上要求确认应税收入。
例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其大屏幕彩电一台的，赠送进价为351元、市价为500元的电饭堡一只。
企业作：
借：营业费用-促销费300
贷：库存商品300
对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、“国税发[xx]45号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也要视同销售，以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/*17%=元，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。
此类业务应如何
进行税收筹划？
方案：将“买一赠一”改为折扣销售。
依据：“国税发[1993]154号”
筹划中应注意的其他问题。
4、如何降低应纳税所得额？
在企业所得税和个人所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。
要达到上述目的，就需要利用税前扣除项目的不同待遇进行筹划。
企业所得税税前扣除项目的分类：
——据实扣除
——不得扣除
——限额扣除
——加计扣除
——调减扣除
——分期扣除
筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期限，不放弃调减扣除。
新规下限额扣除与据实扣除转化时的风险区-差旅费、会议费与个人工薪。
差旅费、会议费可在税前全额扣除，且与个人所得税无关。
个人工薪则既与个人所得税有关，也涉及税前限额扣除。
筹划课题：如何充分利用税前扣除项目和限
额，如：合理降低过高的个人工薪支出？-企业薪酬计划中个人货币收入与其他福利形式的组合方案，如：
保险：补充养老、补充医疗、特定工种险；
房贴：老职工一次性房贴、新职工按月补贴；
汽车：私车公用问题。
实物福利问题。
外籍人员的薪酬筹划。
加计扣除项目的巧妙利用-技术开发费与无形资产。
企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除50%；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。
例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。
现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。
两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？
不得扣除与据实扣除、限额扣除间的转化-赞助、捐赠与资助。
赞助在税前不得扣除，捐赠则为限额扣除，而对科研院所和非关联高校的科研资助则可全额扣除。