第三章 税收负担与税收效应案例共24页

从发达国家的经验看，一般而言所得税比重均在 40%以上。目前我国的税收与发达国家还有一定 差距，主要体现于所得税种比重较低、税收过度 倚重于增值税（占比为34%）。中国多年来一直 实行生产型增值税，企业在购进原材料时缴纳了 进项增值税，但不能从企业销售产品的销项增值 税中得以抵扣。这种重复征税不仅加大了企业负 担，也不利于企业的技术进步和设备更新。目前， 社会各界均在积极呼吁我国尽快改变税制，把生 产型增值税改为消费型增值税，允许企业在销售 产品后，从所获销项税中抵扣当初购买机器设备 的进项税。
中国企业税负高吗？
事实上，中国税务收入增速已是连续10数年高于GDP 增速。1994年时我国税收收入仅为5125亿元，2019年 突破亿元大关达10674亿元，2019年我国税收突破2万 亿大关达20222亿，2019年全年税收29494亿元接近3 万亿，及至2019年的37636亿元。按此测算，第一次 税收翻番（5000亿~1万亿）花了5年，第二次税收翻 番（1万亿~2万亿）只用了4年时间，第三个税收翻番 （2万亿~4万亿）则只需要3.2年即可实现。简单的计 算可以知道，1994年以来中国税收的年增长率在12% 左右，高于GDP年9.7%的增长率。
2019年7月，美国《福布斯》杂志曾经做过一个 全球税负调查，以税负痛苦指数（Tax-Misery Index）作为衡量各国是否有利于吸引资本和人 才的标志，为跨国企业及其雇员提供投资和就业 指导。其研究方法是把一国主要税种的最高边际 法定税率直接加总而得，指数越高表示吸引力越 小。中国该项指数高达160，仅低于法国位居全 球第二，按此结论，中国的税负甚至远远高于瑞 典丹麦等传统北欧高福利国家，《福布斯》本身 甚至都为此而大呼意外。
对于生产企业而言，要缴纳增值税；对于服务性企业而 言，要缴纳营业税。在这一基础上，企业还必须缴纳 33%的企业所得税。同样是与美国德国等发达国家相比， 中国企业的税负要高出20%~30%。对于企业税收体系而 言，改革已是势在必行。改革之意在两点：一是调低对 企业的税率标准；二是完善税收结构，例如把生产型增 值税改为消费型增值税，该项改革自2019年在东北八大 行业开始试点，但至今尚未在全国推广，原因在于有关 部门担心税收会因此而下降。美国及欧洲每逢经济面临 问题或即将面临问题时，经常使用的一个调节工具是减 税，对企业减税旨在提高经营能力，对个人减税意在刺 激消费。近年来我国税收持续快速增长，企业的盈利能 力也大大加强，如果在此时适时进行适当的税制调整， 全社会的整体福利将会大大改善。即使是税收，也会如 同个人所得税一样，因为税基的增加而不降反增。
当然，《福布斯》的统计方法存在很大的问题， 例如简单地将各税种的最高税率拿出来（例如 个人所得税最高税率45%，《福布斯》就直接 取45加总，事实上只有月薪超过10万元的高收 入者才会按45%的边际税率计税）；没有考虑 税基比重和税制结构，将只占我国税收收入比 重7%左右的个人所得税最高税率与占税收收入 近半的增值税的法定税率直接加总，结果的可 靠性又能有多少保证呢？
真实世界的经济学
—中国税负到底高还是低？
2019年之初，国家税务总局公布的数据 再奏强音：2019年全国未扣减出口退税 的税收收入高达37636亿元，较上年增长 21.9%，增收6770亿元，税收形势一片 大好。另一方面，税务部门出台的年收 入12万以上的高收入者必须主动申报纳 税信息、土地增值税清算等消息近期一 直吸引着无数眼球。
Hale Waihona Puke 从财政学的角度看，税收是政府从企业和 个人所得中征收而得，本质上是政府的一 种收入。政府税收最重要的作用有两个： 一是提供公共服务（如国防、外交、教育、 医疗等等），以改进全社会的整体福利， 二是通过向富人征税转移给穷人，防止全 社会收入差距越来越大。税收过低，政府 财政资源有限，提供公共服务的能力有限； 税收过高，企业和个人将会不堪重负，社 会发展必然受到影响。
如何花钱？
对于中国这样一个正处于向市场经济转轨的国 家而言，一方面，政府和国有资产正在逐步从 许多行业抽身而出，民营企业和外资企业是这 些行业中的主体力量；另一方面，政府依然控 制着太多的资源，资源配置在事实上依然由政 府所主导。在这样一种制度架构之下，税负过 高，不仅损害了全社会民众的福利，更大的问 题在于政府支出由此而大幅增加，一旦政府投 资的效率无法得到保证，其成本最终就只能由 民众来承担。
应该说，IMF的结论更可靠也更符合事实， 目前中国的税负与发展中国家相比已属偏 高，但略低于发达国家。但是，中国税负 在逐步走高也是不争的事实，有必要适当 控制税收的增长速度，否则中国的税负水 平很快将高于发达国家。
税制争论
我国税收体系比较繁杂，税种比较多，共有21项： 既包括增值税消费税营业税等流转税等，又包括 企业所得税个人所得税外企所得税等所得税种， 还包括土地使用税资源税烟叶税印花税等使用式 税种。2019年，增值税消费税营业税等三大流转 税种完税19909亿元，占税收收入比重为52.9%， 比重略有下降；企业与个人所得税共完税9533亿 元，占税收收入比重为25.3%，比重略有上升。
相形于2019年9.9%的GDP增长率，21.9% 的税收增长率是否过高？为什么偷税漏税 现象仍然十分普遍？这两个问题可以归纳 为一个问题：中国企业和个人的税负是否 过重？税制是否合理？
要回答这个疑问，有三个问题需要回答： 收多少？如何收？如何花？唯有理清这三 个问题，我们方能对中国税收得出基本判 断。
国际货币基金组织（IMF）也在一直跟踪研究23个工业 国家和14个发展中国家的宏观税负问题，其研究方法是 使用税收收入与GDP的比重。IMF的研究表明，总体看工 业国家和发展中国家的整体税负在2000年之前处于上升 态势，2000年之后世界各国出现了由上升转为稳定的趋 势。单纯从这一指标看，目前中国的税负水平与日本持 平但略低于美国德国，远低于瑞典等高福利国家。但从 趋势上看，与近年来美国日本等发达国家宏观税负持续 下降的大背景相反，中国的整体税负水平却在持续上升， 2019年我国宏观税负水平达18.2%。如果中国税收继续 以高于GDP增速的速度增长的话，也许再过几年，中国 的税负水平将会达到美国德国的水平。