《审计学C》第三章我国审计的组织形式

ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
⑴内部审计机构的职责 内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会 或者主要负责人的要求, 对本单位及所属单位的规 定事项进行审计监督，具体包括： P63-64 ①财政收支、财务收支及其有关经济活动； ②预算内外资金的管理和使用情况； ③单位领导人的任期经济责任； ④固定资产投资项目； ⑤内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理； ⑥经济管理和效益情况； ⑦其他审计事项。
⑷有限责任合伙制会计师事务所 会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任, 各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 它的最大特点是既融入了合伙制和股份有限公司制 会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。这种 组织形式已成为当今注册会计师职业界组织形式发 展的一大趋势。
⑸特殊普通合伙会计师事务所（我国）
3.3.3会计师事务所的组织形式 ⑴独资会计师事务所 由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担 无限责任。 ①优点 对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能在 代理记账、代理纳税等方面满足小企业对注册会计 师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的 程度较低。 ②缺点 无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。
在会计师事务所前冠以“国际”两字的原因是: ⑴为世界大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业 服务; ⑵所雇用的注册会计师来自世界各个国家; ⑶被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。
3.3.5我国审计组织间的联系与区别★ ⑴联系 ①政府审计、民间审计和内部审计三者相互联系、 各自独立，各司其职，不存在主从关系。 ②三者相互联系，相互配合，共同构成我国的审计 工作体系。
⑵民间审计与政府审计的区别
项目 审计方式 审计对象 民间审计 受托审计 营利、非营利单位 政府审计 强制审计
各级政府、公共 部门等 审计性质 鉴证职能 监督职能 审计手段 有偿审计 无偿审计 独立性 双向独立 单向独立 依据的审计准则 注册会计师执业准则 国家审计准则
⑶民间审计与内部审计的区别
项目 独立性 审计方式 审计职责、作用 民间审计 独立性强 受托审计 对外鉴证 内部审计 相对独立 自行安排 内部参考、评价
3.3.2注册会计师的业务范围 ⑴鉴证业务 鉴证业务——是指注册会计师对某一主体负责编制 的书面认定资料的可靠性进行查证。查证后签发一 份书面报告以反映鉴证结果，鉴证业务分四种: ①审计业务 针对历史财务报表是否按会计准则公允表达发表审 计意见，具有法定证明效力，为认定的可靠性提供 “积极保证”。 ②审阅业务 对会计主体的认定是否符合既定标准或惯例进行查 证，比审计范围小。
注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师 的资格,只有加入会计师事务所并从事审计业务工 作两年以上,才准予注册成为执业注册会计师。
⑶中国注册会计师协会 1988年成立，在财政部领导下,经政府批准成立的 注册会计师的职业组织, 一方面它对会计师事务所 和注册会计师进行自我教育和自我管理；另一方面， 它又是联系注册会计师和政府机关的桥梁和纽带。 对外发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交 往,对内拟订会计师事务所管理制度和注册会计师 专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等工作。
⑷审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。 ⑸政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和 专业人员。 3.1.2我国政府审计机关的主要职责 1994年通过的《中华人民共和国审计法》（2006 年修正）规定了其职责和权限。其中主要职责为： P57-58共15条 ⑴对国家财政收支的审计监督（第1-2条） ⑵对财务收支的审计监督（第3-9条） ⑶对其他事项的的审计监督（第10-15条）
3.1.5政府审计是高层次的经济监督的原因 与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监 督相比,与民间审计、内部审计相比,政府审计是高 层次的经济监督，这是因为: ⑴政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督； ⑵政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经 济监督； ⑶政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。
实践证明：领导层次越高，越能保持其独立性（相 对），越能有效地行使审计监督权。
⑵国际内部审计机构 ①1941年,美国内部审计师协会在纽约正式成立,标 志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展， 这一年为内部审计奠基年，到20世纪50年代逐步发 展成为国际性组织。
②国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）的机构主要有理事会、执行委员会、 国际委员部和总部,总部在美国佛罗里达州。 ③中国内部审计学会1987年以国家分会形式加入 该组织。
③复核业务 复核财务报表、比较分析财务信息等，为认定的可 靠性提供“消极保证”。 ④保证业务 为企业或个体决策者提供的能改进信息质量或内容 的那种独立专业业务的总称。如电子商务保证、经 营主体绩效评估、综合风险估量等。
⑵管理咨询业务 ①管理咨询业务——是指注册会计师为客户提供管 理建议与技术协助,以帮助客户改善其能力 和合理利用资源,并实现其预定的目标。
内部审计机构不应设在财会部门之内,受财会负责 人的领导。 ⑵我国内部审计的特征 我国内部审计的有些特征与西方内部审计相似，有 些是社会主义市场经济条件下特有的，主要有： ①服务上的内向性 为加强内部经济管理和控制服务。
②审查范围的广泛性 既可进行内部财务审计和经济效益审计，又可事前 审计，既有制约作用，又有促进作用。内部审计报 告不具有法律效力。
相当于西方国家的有限责任合伙制会计师事务所。
3.3.4国际四大会计师事务所
会计师事务所 德勤 英文名称 Deloitte & Touche 擅长业务 国际商务
普华永道
安永 毕马威
Price Water House Coopers
Ernst & Young KPMG
国际性事业机构业务、通信 电子业
医疗保健及财务服务 银行业
3.1.6最高审计机关国际组织 ⑴是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合 国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性 国际审计组织，设有代表大会、理事会、秘书处等 机构，总部在奥地利首都维也纳。 ⑵1968年在东京成立，其宗旨是互相介绍情况，交 流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成 该国审计工作，但各国政府对国际审计组织不承担 任何义务。 ⑶1983年我国审计署成立后正式加入该组织。
②注册会计师以一个外部专家或顾问角色执行管理 咨询业务时, 不能替企业管理层作任何管理决策。 ③因21世纪初会计丑闻不断爆发,美国规定从事上 市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时 为该上市公司提供咨询服务。 ⑶税务服务业务 很多国家规定注册会计师不用考试自动取得税务服 务资格。
⑷会计服务业务 是各国中小会计师事务所的主要业务，包括代理记 账、编制财务报表、工资单处理等。近年来,法务 会计服务成为会计师事务所的重要业务。 ⑸其他服务业务 ①商定程序服务 注册会计师仅报告执行的商定程序及其结果,并不 提出鉴证结论。 ②其他服务业务 主要包括个人理财服务、诉讼支持服务(专家证人) 等，为此有些国家新设了相关的资格证书。
3.2 内部审计机构
3.2.1内部审计机构及其特征 ⑴内部审计——是指由部门或单位内部相对独立的 审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务 收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价, 查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性, 提出意见和建议的一种专门活动。P62 其目的是通过审计加强风险管理、健全内部控制系 统、查错揭弊、改善经营管理和提高经济效益。 我国内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单 位内部审计机构。
3.1.3我国政府审计机关的权限 P58-60 ⑴要求权： ⑵检查权： ⑶调查权： ⑷制止权： ⑸处罚权： 3.1.4政府审计机关审计监督活动的原则 ⑴合法性原则 国家审计机关审计工作从开始到送交审计报告，整 个过程依法进行，依法工作，依法取证，依法作出 决定。
⑵独立性原则 机构独立、经济独立、精神独立。《审计法》“第 五条 审计机关依照法律规定独立行使审计监督 权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干 涉„„，第十一条 审计机关履行职责所必需的经 费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保 证„„。” ⑶强制性原则 国家审计机关的审计活动是强制性经济监督活动， 决定强制执行，资料强制提供，工作强制配合。
第3章 我国审计的组织形式
3.1 政府审计机关 3.1.1政府审计机关及其人员 《宪法》规定设立审计机关，实行审计监督。 国 务院设审计署，主管全国审计工作；县级以上人民 政府方设审计（厅）局，专管本地区审计工作。 ⑴政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权 的行政机关,它具有宪法赋予的独立性和权威性。 ⑵政府审计机关实行统一领导、分级负责的原则。 ⑶审计署可以在重点地区和部门设立派出机构，进 行审计监督。
⑵普通合伙制会计师事务所 由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合 伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限 连带责任。 ①优点 在风险牵制和共同利益驱动下,促使会计师事务所 强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。 ②缺点 建立一个大型会计师事务所过程漫长；任何一个合 伙人的错误可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。
⑶有限责任公司制会计师事务所 由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认 购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务 所以其全部资产对其债务承担有限责任。 ①优点 可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建 立规模型大所,承办大型业务。 ②缺点 降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注 册会计师的个人责任。
③作用的稳定性 制约性和促进性作用同时存在。 ④ 微观监督与宏观监督的统一性。 既代表部门、单位管理层对本部门单位进行微观监 督，又从国家利益出发,审查本单位的遵纪守法情 况,具有宏观监督性质，是我国内部审计特有的重 要特征。 3.2.2内部审计机构的职责与权限 为了便于我国内部审计机构行使审计监督权,在法 规中对其职责权限作了明确规定。
3.3 民间审计组织
3.3.1民间审计组织及人员 我国于1980年恢复和重建注册会计师制度。 ⑴会计师事务所 会计师事务所——是指经国家批准、注册登记,依 法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。 会计师事务所由注册会计师组成,实行自收自支， 独立核算，依法纳税，具有法人资格。