财务会计学 中级会计实务 第五章 金融资产

四、应收款项坏账准备的会计处理2

具有类似信用风险特征的组合测试： 1、销货百分比法 2、应收账款余额百分比法 3、账龄分析法
四、应收款项坏账准备的会计处理3

南宁化工（600301）的会计政策： 应收款项减值损失的计量： 本公司于资产负债表日对应收款项进行减值测 试，计提坏账准备。 ①对于单项金额重大的应 收款项，单独进行减值测试，如有客观证据表 明其发生了减值的，根 据其未来现金流量现值 低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提 坏账准备。 ②对于单项金额非重大的应收款项 以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应 收款项，按余额的6%提取一般性坏账准备。
三、应收账款的出售


不附追索权的出售：企业将债权予以转销，结 转计提的坏账准备，确认按协议约定预计将发 生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认 销售损益。 书100页例6-6
四、应收款项坏账准备的会计处理1
一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且预计发生损失的应收款项: 未来现金流折现法 其他(含单项测试未发生减值的应收款项): 具有类似信用风险特征的组合测试
一、应收账款-2核算举例
例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算， 金额为20000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10 ％的商业折扣，金额为2000元，销贷方应收账款的入账 金额为18000元，适用增值税税率为17％。编制会计分 录如下： 借；应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金——应交增值税(销项税额) 3060 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060
四、应收款项坏账准备的会计处理6


（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认 和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计 提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科 目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏 账准备大于其账面余额的，应按其差额计提； 应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的 会计分录。 （二）对于确实无法收回的应收款项，按管理 权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项， 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”。
四、应收款项坏账准备的会计处理5

恒源煤电（600971）应收款项坏账准备的确认标准和 计提方法（续） 对于期末单项金额非重大的应收款项与单独测试后未 减值的应收款项一起按账龄作为类似信用风 险特征 划分为若干组合，再按这些应收款项组合在期末余额 的一定比例计算确定减值损失，计提坏账 准备。 除 已单独计提减值准备的应收款项外，公司根据以前年 度与之相同或相类似的、具有应收款项按账龄段划分 的类似信用风险特征组合的实际损失率为基础，结合 现时情况确定以下坏账准备计提的比 例：1 年以内 5% ；1－2 年10% ；2－3 年20% ；3－4 年40% ；4 －5 年80% ；5 年以上100% 。
（三）会计处理举例-2



4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5、出售交易性金融资产时：（公允价值>成本）
借：银行存款（实际收到的金额) 反之又如 公允价值变动损益 何呢？ 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益
第二节 贷款和应收款项


定义：在活跃市场中没有报价、回收金额固定 或可确定的非衍生金融资产。 主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但又 不限于此；非金融企业持有的现金和银行存款、 销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持 有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有 报价的债务工具）。 与持有至到期投资的区别。P98
四、应收款项坏账准备的会计处理4


恒源煤电（600971）应收款项坏账准备的确认 标准和计提方法： 期末对于单项金额重大的应收款项单独进行减 值测试。如有客观证据表明其发生了减值的， 根据 其未来现金流量现值低于其账面价值的 差额，确认减值损失，计提坏账准备。 单项 金额重大是指：应收款项余额前五名或占应收 账款余额10％以上的款项之和。
四、应收款项坏账准备的会计处理7


已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按 实际收回的金额，借记“应收账款”，贷记 “坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 科目，贷记“应收账款” 。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业 也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款” 科目，贷记“坏账准备”科目。
第五章 金融资产
本章主要内容


第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 第二节 贷款和应收款项
金融资产的定义


金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库 存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款 项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。 所谓金融资产,是指现金存款、应收账款、应收票据、 贷款等货币债权、股票、公司债券等有价证券,以及 由衍生金融工具交易所产生的净债权等 。 并非所有股权投资都在本章讲解。其中对子公司、联营 企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的股权投资 在第五章——“长期股权投资”讲解。
二、应收票据-1

在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即 期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资 金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的 应收票据即指商业汇票。
二、应收票据-2会计处理



例：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手 续，适用增值税税率为17％，编制会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销顶税额)17000 10 日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵 付产品货款。甲企业编制会计分录如下： 借：应收票据 l17000 贷：应收账款 l17000 3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，则将票据的票面金额转入“应收账款”科 目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 例6-5P99-100
四、应收款项坏账准备的会计处理8



例：某企业年末应收账款的余额为1000 000元，提 取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6000 元，其中：甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收 账款为1200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应 收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编 制会计分录如下： 第一年提取坏账准备 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款——甲单位 1000 ——乙单位 5000
一、概述



(一)交易性金融资产 满足下列条件之一: 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内 出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具。
二、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产的会计处理
四、应收款项坏账准备的会计处理 -10 第三年上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账。




借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏帐准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款——乙单位 5000 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为3900元(1300000× 3‰) 应提的坏账准备为-4700元
1、企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金 股利或债券利息） 贷：银行存款等 2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的 现金股利或债券利息： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股 利或债券利息: 借:银行存款 贷:投资收益
（三）会计处理举例-3

交易性金融资产（证券投资)举例。例6-1， P89-90。
这笔业务怎么做？
1. 20X6年1月1日，购入债券：面值100元，利率3%，划分为交易性金额 资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易 费用2。 2. 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110（不含利息）。 4. 计算20X6年利息。 5. 20X7年1月5日，收到X6年利息 6. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）
（一）会计处理原则-1





应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的 交易费用在发生时计入当期损益。 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期 但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收 益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时，将处置时的该金融资产或金融负债 的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益， 同时调整公允价值变动损益。
（二）会计科目设置


交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产 的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变 动”进行明细核算。 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收利息 应收股利
（三）会计处理举例-1