中级财务会计之长期股权投资

第五章长期股权投资学习目标1.掌握长期股权投资初始投资成本的确定2.掌握长期股权投资的成本法和权益法的会计处理3. 掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

（二）长期股权投资的核算内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资。

◆重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资——应按《第22号――金融工具的确认和计量》准则的有关规定处理。

【例题1〃单项选择题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A．对子公司的投资B．对联营企业和合营企业的投资。

C．对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资D．对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】D（三）股权购买日的确定股权购买日的确定应同时满足以下四个条件：（1）股权购买协议已获股东大会（或股东会）批准通过；（2）已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）；（3）与出售方已办理股权划转手续；（4）企业能从所持的股权中获得利益和承担风险等。

◆如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题2】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。

A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。

甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资1200资本公积——股本溢价100贷：银行存款13002、合并方以发行权益性证券作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额——作为股本长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题3】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。

A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。

甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资1200贷：股本200资本公积——股本溢价1000（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

1、一次交换交易实现的企业合并合并成本——为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和（不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）。

会计处理如下：借：长期股权投资（确定的合并成本）应收股利贷：固定资产清理等资产科目（账面价值）银行存款（支付的相关费用）营业外收入（或借：营业外支出）以库存商品作为合并对价的——应按其公允价值确认为主营业务收入。

【例题4〃单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于2007年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。

2007年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。

则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（）万元。

A. 1500B. 1250C. 1200D. 1050【答案】B2、通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本——为每一单项交易成本之和。

（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资在购买日的成本为原账面余额加上为取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。

（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将其调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。

◆无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。

【例题5】甲公司于2006年3月取得乙公司20％的股份，成本为1000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。

取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。

2006年确认投资收益80万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。

甲公司按净利润的10％提取盈余公积。

2007年2月，甲公司又以3000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。

要求：计算甲公司在合并日的合并成本并编制相关会计分录。

（1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（权益法转为成本法）借：盈余公积80 000利润分配——未分配利润720 000贷：长期股权投资800 000（2）确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本＝1080－80＋3000＝4000（万元）三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资——应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目处理。

【例题6】2007年1月1日，甲公司购入B公司10%的普通股权，买价为640万元，同时支付相关税费2万元，购入的B公司股权准备长期持有。

2007年1月1日，B公司的净资产公允价值总额为6000万元。

甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资642贷：银行存款642（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资——应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用——不构成取得长期股权投资的成本。

（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）基本账务处理如下：借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价（差额）发行权益性证券支付的手续费、佣金等借：资本公积——股本溢价贷：银行存款【例题7】2007年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。

甲公司支付股票发行的佣金100万元。

B公司2007年1月1日的净资产公允价值总额为30000万元。

甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资5000贷：股本1000资本公积——股本溢价4000借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款100（三）投资者投入的长期股权投资——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资——初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额一、长期股权投资的成本法（一）成本法及其适用范围成本法——是指投资按成本计价的方法。

成本法的特点—→长期股权投资的账面价值不随被投资单位的所有者权益增减变动而调整长期股权投资初始投资或追加投资的成本（1）收回投资的成本（2）分得的属于清算性现金股利余额：尚未收回的投资成本长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）控制——是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

控制的途经：（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。

（2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。

①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

乙公司甲公司A 公司40%30%30%丙公司(1)甲公司与乙公司协议,乙公司30%的表决权委托甲公司管理,甲公司拥有A 公司70%的表决权,能操纵A 公司股东大会的表决(2)A 公司章程规定,甲公司有权决定A 公司的财务与经营决策(3)A 公司董事会有9人构成,甲公司能任免其中5人以上——能操纵董事会(4)A 公司董事会有9人中,甲公司有5人以上——能操纵董事会的表决2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。