会计学中的辩证法探析_张秀英

世界上其他一些国家的理论成果 参考， 但制定会计准则理论结构， 毕竟是一项庞大的研究项目， 我 国目前会计不发达的现状表明， 制定我国自己的会计准则理论结 构尚需花费大量的人力物力。但 应看到的是会计准则理论结构的 建立，有助于提高会计准则的质 量，从而有效地改善企业的会计 实务；有助于推动会计理论的发
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会计对象的客观性使会计核算建立在唯物主义 的基础之上。会计对象分为一般对象和具体对象两 个层次。 它们之间的关系， 是唯物辩证法的矛盾普遍 性与矛盾特殊性的辩证关系， 也是共性与个性、 一般 与个别的辩证关系。会计从本质看是一种经济管理 活动，社会再生产过程中的各个环节都有会计在参 与管理，但会计反映和监督的仅是社会再生产过程 中能用货币计量的经 济 过 程 。 具 体 到 每 一 企 业 、 单 位， 资金运动的方式及资金转化的过程又是具体的， 各有特点， 存在差异， 呈现出多样化的个性特征。企 业会计的具体对象由六要素组成，各个要素的内容 都有具体的划分， 不能混淆， 但六个要素又是发展变 化的， 它们之间相互影响、 相互制约、 相互作用， 并在 一定的条件下可以相互转化。 在一个会计主体中， 每 个要素都不能脱离其他要素而孤立存在，都同其他 要素密切联系着。 我们研究会计对象， 一方面要看到 会计对象的共性， 共性离不开个性， 会计的一般对象 只能通过会计具体对象而存在，另一方面也要看到
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客观事物本身是相互联系并具有内部规律可循 的。作为一种科学的记账方法， 只有当它符合“ 一分 为二” 、 “ 对立统一”这一事物运动普遍规律的要求， 能够客观、 严谨、 本质地反 映 资 金 运 动 的 真 实 情 况 ， 有利于促进经济发展， 并在操作上还要符合简便、 明 晰、 准确、 及时、 通用等项要求时， 才能被会计界及管 理当局普遍接受。 将多种记账方法进行比较， 目前尚 只有借贷记账法更符合这些标准， 更具有科学性。 第一， 借贷记账法的账户结构。 企业资金运动的类型尽管多种多样， 但引起会计 要素有关项目的金额变化的只有增加和减少两种情 况。为了记录这两种相反变化的情况， 就需要把账户 的基本结构设计为左、 右两方， 一方记增加， 另一方则 记减少。 每个账户的左方称为借方， 右方称为贷方。 任 何账户的结构都分为对立的两方，分别记录其增加、 减少的金额，其增减金额的记账方向相反地表现， 也 体现了对立统一规律的本质要求。相应地， 也把账户 体系的结构划分为两大类， 即资产、 费用类账户与负 债、 所有者权益、 收入、 利润类账户， 这两大类账户记 录其增加、 减少的金额及余额反映的方向也相反。这 些规定以及记录的结果始终保持着平衡关系的原理， 都体现了一分为二、 对立统一规律的本质要求。 账户的经济 内 容 与 账 户 的 结 构 之 间 的 关 系 ， 还 体现了内容与形式对立统一的辩证关系，账户的经 济内容是账户存在的基础， 决定账户的性质， 账户的 结构是表现账户内容的形式。 辩证法告诉我们， 内容 决定形式， 形式必须适合内容， 为内容服务； 反过来， 形式又能够反作用于内容，二者相互依赖、互有作 用； 形式适合内容时， 可以 使 内 容 充 分 表 达 ， 促进事 物发展， 反之， 则对内容起消极阻碍作用。 实践证明， 借贷记账法把账户的基本结构分为左右对立的借贷 两方，并由账户的经济内容即账户的性质决定哪方 记增加， 哪方记减少， 这一结构特点适合账户经济内 容的表现。
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计 学 中 的 辩 证 法 探 析
计学中的辩证法探析 计学中的辩证法探析
会计学中充满了辩证法， 透过会计资源中看似呆板、 无声的数字， 我们就 会发现其中的联系与变化富有哲理。社会主义市场经济的发展， 对会计工作 提出了更高的要求， 会计人员既要具有经济学家的头脑、 管理学家的策略， 还 要有哲学家的思辨， 充分揭示会计学中的唯物辩证思想， 不仅有助于我们更 深刻理解哲学是会计学形成的理论基础， 而且对于提高会计人员的理论水平 和创新素质， 都具有现实意义。下面就会计学中的部分内容作一阐述。
" 张 秀 英
!"#$%&’()*+,会计的基本前提是会计准则中的一个重要理论问 题。它一般包括会计主体前提、 持续经营前提、 会计分期 前提和货币计量前提。四个前提各有不同的内函， 但又 有内在的逻辑联系， 体现了辩证唯物主义的时空观。 会计主体前提使会计明确了其工作的空间范围。这 展，提高我国会计界在世界上的 地位， 加强与世界各国的交流。 （ 三） 充分制定机构的人员队 伍 制定会计准则结构，需要有 一批具有较高理论水平的专家， 这些专家应熟悉会计准则理论发 展的历史以及各国制定会计准则 理论结构的情况， 能够吸其精华， 剔除糟粕， 在一个较高的起点上， 结合中国的实际，加以借鉴和发 展， 以求“ 后来者居上” 。 如果由制 定会计准则的机构来制定准则理 论结构，那么充实该机构的人员 队伍， 并提高其理论素质， 就显得 格外地重要。
财会研究 !"#$" 年第 % 期）!Leabharlann ! 作者单位：江西财经大学
会计学院
! 责任编辑：史勇强
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个空间范围的有限性，使会计划清了本会计主体与 其他会计主体的界限，也区分开了本会计主体的经 济资源与企业所有者的财产以及本会计主体的经营 活动与企业所有者个人的活动的界限。在市场经济 条件下， 作为会计主体的现代企业， 其经济活动具有 连接性、 社会性， 而抽象表现这种经济活动的社会价 值运动也应是持续的， 会计核算就应以持续、 正常的 生产经营活动为前提，这就使得持续经营前提的设 定成为会计正常工作的必然要求。这一前提明确了 会计活动的时间范围， 若失去了持续经营前提， 企业 一旦进入破产程序， 会计主体将不存在。 在持续经营 的时间长河中， 为了便于对会计主体分期结算帐目， 计算盈亏， 编制会计报表提供会计信息， 就需要将会 计主体持续不断的经营活动人为划分较短的等长的 时间段落， 这就使会计分期前提得以产生。 持续经营 前提与会计分期前提之间体现出时间的无限性与有 限性的辩证关系。同时， 在商品经济条件下， 会计核 算还必须解决以什么 量 度 作 为 统 一 计 量 尺 度 问 题 。 一般情况下，会计主体的经济活动过程总是表现为 从货币购买生产资料开始，通过人的生产劳动制造 出产品， 然后通过销售回笼货币的周而复始、 循环往 复的过程。 为了对会计主体的经济活动进行连续、 系 统记录， 并作出汇总合计、 比较， 就需要以货币作为 统一的计量尺度或综合计量单位，因而货币计量前 提就得以规定。 上述内容， 贯穿了唯物辩证法的时间 和空间的有限性与无限性的辩证统一关系，在实际 工作中就要求会计人员处理任何会计事项都要有时 空观念， 考虑时空条件， 注意分析、 掌握企业发展规 模、 速度和空间， 以及经营 形 势 、 财务状况的发展变 化， 及时提供经营管理所需的会计信息， 谨防出现超 越时空条件的虚假信息。 其个性，没有具体会计对象也就没有会计一般对象 的概括与抽象，但具体对象也必然与一般对象相联 系而存在。 将矛盾的普遍性与特殊性、 共性与个性的 哲学思想运用于会计实践中，就要善于把会计的一 般原理、会计核算的一般原则同会计主体的具体经 营活动相联系， 具体问题具体分析， 才能充分发挥会 计的职能作用。
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复式记账法之所以比单式记账法科学、 严密， 就 在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动 的内在规律。 为什么一笔经济业务发生必须同时使用两个或 两个以上的账户相互联系进行等额反映呢？ 第一， 依据辩证法的两点论， 我们既要看到一个 单位的经济资源，又要分析取得这些经济资源的资 本来源。如前所述， 在社会再生产过程中， 任何企业 要从事生产经营活动，都必须拥有或控制一定数量 的经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为 企业资产和取得这些资产的资本来源。这是一个事 物的两个不同侧面， 其性 质 不 同 ， 但又彼此联系， 相 互依存， 失去一方另一方也不存在。 既然它们在数量 上存在着等量关系，我们就必须同时使用资产类与 负债或所有者权益类账户把这些等量关系反映出 来。 第二， 辩证法关于事物联系和运动的观点认为， 事物之间或事物内部诸要素之间是相互联系、相互 制约、 相互作用的， 而相互作用必然使事物的原有状 态和性质发生或大或小的变化， 引起事物的运动。 具 体到企业的资金运动，表现为每项经济业务的发生 都有其来龙去脉， 随着企业经营过程的推进， 业务不
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会计等式 分 为 基 本 会 计 等 式 和 扩 展 会 计 等 式 。 就基本会计等式而言，资产总额和权益总额反映了 会计主体某一特定时日的财务状况，又称为静态会 计等式。资产和权益永远恒等的原理是对立统一规 律在会计学领域的一个体现。一个企业所拥有的资 产与负债和所有者之间明显地表现为对同一资金观 察的两个不同方面，是从对立的两个角度观察同一 资金的结果， 即有一定数额的资产， 就必然有一定数 额的负债和所有者权益； 反之， 亦然。资产与权益相 互联结又相互依存， 运用货币计量， 资产总额与负债 和所有者权益总额必然是相等的。资产又是运动变 化的， 涉及资产和权益变动的经济业务的发生， 又会 引起会计等式中有关会计要素某些项目的增减变 动，而增减变动的结果都不会破坏会计等式的平衡 关系。我们自觉运用唯物辩证法关于事物内部或事 物之间矛盾双方对立统一及其相互关系的哲理来理 解会计等式，将会对会计学中这一基本理论问题的 认识深化一步。
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!"#$" 年第 % 期）财会研究
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断了结又不断发生， 引起资金形态的转化， 从而推动 企业资金的循环和周转。 每项经济业务的发生， 都会 引起会计要素中至少两个项目发生增减变动，或者 是会计要素之间或者是会计要素内部至少两个方面 发生等额变化， 而这两个方面又相互依存， 每一方面 都不能孤立地进行。因此， 会计核算时， 只有用两个 或两个以上的相关账户对相互依存的两个方面进行 双重反映，才能把企业资金运动的内在规律及经济 业务引起的会计要素的增减变化的来踪去迹在账户 中如实反映出来。这是客观事物本身所固有的辩证 法，也只有用唯物辩证法的观点才能科学解释复式 记账的根本所在。 可以这样说， 会计学家提出并解决 了对会计事项怎样进行反映 、 监督、 分析、 控制等问 题，而马克思主义的唯物辩证法则揭示了社会经济 活动运行的内在本质特征。 再从账户的余额来分析，借贷记账法能够通过 账户余额的方向判定账户的性质。 例如， 它可以设置 债权结算账户和债务结算账户重合的债权债务结算 账户。 如果在某一时点上， 债权债务结算账户所属的 明细分类账户的余额在借方，可以判定该账户属债 权结算账户， 是资产性质 ； 如果另一时点上， 余额在 贷方， 就可以判定该账户属于债务结算账户， 是负债 性质。 将资产和负债统一于一个账户中核算， 并根据 账户余款方向反映债权、 债务之间的转化， 这种处理 方式既能够清楚反映客观的经济关系，也是矛盾转 化规律的绝好运用。 第二， 借贷记账法的记账规则。 借贷记账法的记账规则是“ 有借必有贷， 借贷必 相等” 。 它的特点是方向对立、 平衡记账， 毫无例外地 适用于所有经济业务。 其优越性也很明显。 ! 它高度 抽象、 精练， 使会计分录和账户之间的对应关系简单 明了， 便于对账； 概括了各种类 " 它是 一 元 化 规 则 ， 型业务引起会计要素的变化关系； # 它使试算平衡 能够采用对立统一的直接平衡法。这些优点都是其 他类型的复式记账法所不具备的。 第三， 借贷记账法的试算平衡。 试算平衡是根据借贷记账规则和会计等式的原 理， 来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。 由 于每笔经济业务都是以借贷记账规则记录的，因而 在各项业务进行正确的账务处理后，就能够自动产 生三种状态的直接对立平衡：! 每项业务的会计分 录， 借贷双方的发生额必然是直接对立平衡； " 一定 会计期间所有账户借方发生额合计与所有账户的贷 方发生额合计也必然直接对立平衡；# 一定会计期 末所有账户的借方期末余额合计与所有账户的贷方 期末余额合计也必然直接对立平衡。平衡与不平衡 是一对矛盾， 通过试算， 如果账薄记录达不到上述三 种平衡， 就可以肯定会计记录有错误。 虽然有些记账 错误通过试算平衡不能直接发现，但也可以运用经 济业务之间的逻辑联系来检查。 从借贷记账法产生、 发展和普遍应用的历程中， 我们可以发现，不管是借贷记账法的创立者或是西 方国家中推动会计理论发展和完善的学者专家及管 理层，在他们的著述立说中虽然没有着意揭示和描 述会计学中的辩证法，但他们实际上是在不自觉地 运用了客观事物本身所固有的辩证法则，这也正是 借贷记账法保持旺盛生命力的根本奥秘所在。会计 的发展离不开商品经济的充分发展和科学技术的进 步， 随着现代会计将信息论、 控制论、 系统论、 现代数 学、 电子技术、 管理科学 等 引 入 会 计 ， 使会计学的内 容、 会计理论、 会计方法等都推上了一个新的发展阶 段， 与此相适应， 会计也在积极地影响着它所处的社 会经济环境， 促进着市场经济的发展。 河南大学管理学院 ! 作者单位： 文 ! 责任编辑： 纲