个人所得税(完整版)

第二章个人所得税本章考情分析本章是《税法（Ⅱ）》考试的重点税种之一，各种题型在考题中均出现过，特别是个人所得税的应纳税额的计算，单选题、多选题、计算题、综合题中都是考点。

分值一般在35分左右。

对本章的计算综合题可以归纳为三类：1.个人综合收入应纳个人所得税。

可与营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税、土地使用税相结合出计算题。

2.承包、承租经营者应纳个人所得税。

可以和流转税、企业所得税结合出综合题。

3.个人独资企业应纳个人所得税。

外籍来华人员应纳的个人所得税通常以单选性的计算题来出现；而税收优惠主要是选择题和计算题、综合题中综合性考点相结合。

本章主要内容及教材变化一、本章主要内容本章共九节：第一节概述（了解）第二节征税对象（掌握）第三节纳税人（熟悉）第四节税率（掌握）第五节计税依据的确定（重要掌握）第六节应纳税额的计算（重要掌握）第七节减免税优惠（熟悉）第八节申报和缴纳（了解）第九节个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的规定（掌握）二、本章新增内容：第二章《个人所得税》，有比较重要的几个变化：第162页增加了个人出售自有住房的个人所得税处理。

第163页增加了企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

第171页增加了对福利性、非营利性老年服务机构的捐赠全额扣除的规定。

第173页增加了工资、薪金所得费用扣除额变为3500元。

个体工商户业主、承包承租者的费用扣除额也由2000元变为3500元。

第177页增加了双薪的计税方法。

第177页增加了对个人提前退休取得一次性补贴收入的个人所得税处理。

第179页增加了个体工商户应纳税所得额计算公式变化、费用扣除额的调整、计税方法。

第184页增加了承包承租经营所得的“减除必要费用”改为3500元。

第189页增加了个人出租财产取得的财产租赁收入的扣除项目顺序问题。

第197页增加了关于股权转让所得个人所得税计税依据的核定问题。

第200页增加了个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的计算。

第204页增加了个人无偿受赠房屋产权的个人所得税处理。

第206页增加了企业年金个人所得税的补充性规定。

第211页增加了个人所得税纳税申报期限的规定。

第212页增加了对高收入者的征收管理的规定变化。

第218页增加了对个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业“四业”所得暂不征收个人所得税。

第一节概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

二、个人所得税的特点（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。

我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为“类”，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。

（先分人,再分类，最后计算）（二）超额累进税率与比例税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用超额累进税率。

我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。

对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用超额累进税率，实行量能负担。

对劳务报酬、稿酬和资本利得性所得，采用比例税率，实行等比负担。

（三）费用扣除额较宽我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。

（四）计算简便用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。

（五）采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法源泉扣缴，由支付单位来代扣代缴税款；自行申报，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。

三、个人所得税的立法原则（了解）1.调节收入分配，体现社会公平；2.增强纳税意识，树立义务观念；3.扩大聚财渠道，增加财政收入。

【例题·多选题】依据个人所得税的相关规定，下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（）。

A.实行的是分类所得税制B.累进税率和定额税率并用C.实行的是混合所得税制D.采取课源制和申报制两种征纳方法E.费用扣除额较宽【答案】ADE第二节征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。

（共11项）一、工资、薪金所得（一）注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

【解释】工资、薪金所得和劳务报酬所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。

1.工资、薪金、奖金这里的奖金是指按月发放的综合奖，也包括半年奖，季度奖。

2.年终加薪、劳动分红年终加薪、劳动分红和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税。

3.津贴、补贴对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。

这些项目包括：（反向列举）（多选题）（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

【解释】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴，应征收个人所得税。

（判断题）【例题·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.股份分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费E.劳动分红【答案】DE（二）工资、薪金范围的几项特殊规定1.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（选择题）【解释】区分劳动分红与股份分红的不同。

劳动分红，是劳动性所得；股份分红，是资本利得性所得。

前者属于工资、薪金所得，后者属于股息、红利所得。

3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税（雇佣关系）。

4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员的，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴个人所得税。

【例题·多选题】下列个人所得中，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.公司职工取得的用于购买国有股权的劳动分红B.集体所有制企业职工以股份形式取得的企业量化资产参于企业分配获得的股息C.提前退休获得的一次性补贴收入D.职工从本单位取得的子女托儿补助费E.职工出书获得的稿酬【答案】AC【注意辨析】考生要辨析区分3方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：1．辨析区分劳动分红与股份分红的不同。

2．辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

3．辨析区分法定退休的工资与退休人员再任职取得收入的不同。

二、个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

例如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”项目的规定单独计征个人所得税。

（判断）1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。

出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。

2.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。

（选择题）3.个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照这个税目征税。

4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

5.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。

其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征收个人所得税。

对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。

（判断）兼营上述“四业”并且“四业”的所得单独核算的，比照上述原则办理。

对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于“四业”的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

【例题·多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（）。

A.个人开洗衣店而取得的劳务所得B.个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得C.有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买的汽车D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房E.出租车驾驶员与出租汽车经营单位签订合同采取底薪加提成方式取得的报酬【答案】AD本节需要注意的问题：1.界定出租车驾驶员的取得的收入，哪些属于“工资、薪金所得”，哪些属于“个体工商户的生产、经营所得”；2.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得；3.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。

三、对企事业单位的承包、承租经营所得1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。

承包承租后，不改变企业的性质（工商登记仍为企业的），按分配方式分为两种：①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

（七级超额累进税率）②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。