外币业务会计概述(ppt 93页)
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外币业务会计概述(ppt73张)
2.外币非货币性项目
外币货币性项目以外的项目 （1）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。 （2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期 汇率，折算后产生的差额计入当期损益。
《企业会计准则第19号》
第三章 外币交易的会计处理
第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。 第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发 生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。
核算原则
1.企业筹建期间发生的汇兑损益 2.企业在生产经营期间发生的汇兑损益 3.企业购建固定资产发生的汇兑损益 4.购置无形资产发生的汇兑损益 5.报表折算产生的汇兑损益
(单选题)企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大 ，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ） A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入 【答案】B 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否 有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的 近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
【单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行 折算的是（ ） A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币 C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币 【答案】A 【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是 否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率 的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
三、外币业务记账方法
1. 外币统账制记账方法 【例2-1】 出口销售商品价值1 000美元，当日汇 率7.74元，款未收。
应收账款（美元）
《外币业务会计》PPT课件
8425 8425
接例2，2010年9月1日会计处理（1）
假定9月1日的即期汇率为1欧元=9.55元。
借款利息总额=100000×6%×9.55=57300
2010年的应计利息=100000×6%×（8÷12）×9.55=38200
汇兑损益=57300-19200-38200=-100
借：应付利息—欧元户
250 250
39750 39750
接例4，2010年1月25日会计处理
假定1月25日将股票按每股4.70港元全部出售。
即期汇率为1港元=0.80元。
借：银行存款—港元户 （10000×4.70×0.80）37600
投资收益
6950
贷：交易性金融资产
贷：投资收益
差额5000------会计期末调整
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比 较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
贷：公允价值变动损益 8425=10000×（4.95×0.90-4.25×0.85）
8425 8425
公允价值变动损益、汇率变动损益
接例3，2010年1月20日会计处理
假定1月20日的即期汇率为100日元=7.95元。 借：财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—日元户 同时： 借：银行存款—日元户
贷：应收账款—日元户
（二）业务举例
例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖 出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入 价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。
第二讲外币业务会计
CAS 19 规定：
企业主要收、支现金的经济环境
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
问题:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
第二讲外币业务会计
企业会计准则第19号 ——外币折算记账本位币的确定
把一个国家的货币兑换成另一国家的货币， 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为
——动态含义
外币表示 特征
自由兑换
第二讲外币业务会计
外 汇
（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、 铸币等；
的 （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、
具 公司债券、股票、息票等；
体
内 （3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭
即期汇率(Spot Rate) 远期汇率(Forward Rate)
升水(Premium) 贴水(Discount)
第二讲外币业务会计
①用绝对数表示 升水（贴水）= 远期汇率 - 即期汇率
P（D）= F 0 － S 0
②用百分比表示
升水（贴水）=
P（D）=
第二讲外币业务会计
（5）按处理外币业务登 记入账的时间分类
外币数额 汇兑损益
汇率差
第二讲外币业务会计
汇兑损益
（二）类型
根据其业务划分
交易损益
外币兑换损益 外币调整损益
报表折算损益
（三）确认
固定汇率(Fixed Rate)
（2）按银行经营外汇 买卖的角度分类
买入汇率（Bid Rate）
卖出汇率(Ask Rate) 中间汇率(Mid-Rate) 现钞汇率(Cash Rate)
《外币业务会计》课件
02
美国财务会计准则委员会（ FASB）发布的《财务会计准则 公告第52号——外币交易和衍 生工具》
03
中国财政部发布的《企业会计 准则第19号——外币折算》
外币报表折算的实际应用
企业合并报表
在跨国公司或涉及外币业务的公司中，需要将子公司或分支机构 的外币报表折算成母公司记账本位币，以便编制合并报表。
外币业务会计的汇率选择
01
汇率选择：指在处理外币业务时，如何选择适当的汇率进行换 算。
02
企业可以根据实际情况选择固定汇率或浮动汇率进行换算。
固定汇率通常以某一日期的汇率作为固定汇率，而浮动汇率则
03
根据市场汇率进行实时换算。
外币业务会计的折算方法
折算方法
指将外币业务按照一定的汇率转换成 记账本位币的方法。
披露外币交易的风险
企业需要对外币交易可能带来的风险进行充分披露，包括汇率风险 、利率风险等。
披露外币交易的会计处理
企业需要对外币交易的会计处理进行详细披露，包括记账本位币的 选择、汇率的确定等。
外币业务会计的报告格式
1 2 3
资产负债表
资产负债表应按照规定的格式列示外币资产、负 债和权益项目，并按照报告期末汇率折算为报告 货币。
外币交易的会计计量
初始计量
以外币计价的经济业务在初始确认时应按照交易日的即期汇率或采用近似汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。
后续计量
以外币计价的经济业务在后续计量时应采用资产负债表日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金 额。
外币交易的会计记录
外币账户设置
在外币交易中，应设置相应的外 币账户，如外币现金、外币银行 存款等，以记录外币金额。
折算汇率选择
第六章 外币业务会计PPT课件
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额 折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位 币金额登记有关账户，在登记有关记账本位账户 的同时，按外币金额登记相应的外币账户。
2020/10/31
21
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人 民银行公布的人民币外汇牌价的中间 价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的 交易事项，应当交易实际采用的率利， 即银行买入价或银行卖出价。
5
（一）记账本位币的定义
指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）企业记账本位币的确定
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币， 但不是绝对的。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位 币。但是，编报的财务报表应当折算为人民 币。
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6
企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
企业记账本位币发生变更的，其比较财 务报表应当以可比当日的即期汇率折算 所有资产负债表和利润表项目。
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10
三、外币业务及其类型
外币 业务
以外币计价的商品购销
外币交易 外币资金借贷业务 外币兑换业务
其他 外币报表折算
外币投入资本业务
以外币计价的债权债务 清偿
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11
但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人 民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动 很多是用美元计价的，所以B选择了美元作为记账 本位币。这时A公司把B公司视同境外经营。A公司 编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位 币人民币。
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9
（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非与确定记账本位币相关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。
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1、“即期汇率”，通常是指当日中国人 民银行公布的人民币外汇牌价的中间 价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的 交易事项，应当交易实际采用的率利， 即银行买入价或银行卖出价。
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（一）记账本位币的定义
指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）企业记账本位币的确定
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币， 但不是绝对的。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位 币。但是，编报的财务报表应当折算为人民 币。
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企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
企业记账本位币发生变更的，其比较财 务报表应当以可比当日的即期汇率折算 所有资产负债表和利润表项目。
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三、外币业务及其类型
外币 业务
以外币计价的商品购销
外币交易 外币资金借贷业务 外币兑换业务
其他 外币报表折算
外币投入资本业务
以外币计价的债权债务 清偿
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但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人 民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动 很多是用美元计价的，所以B选择了美元作为记账 本位币。这时A公司把B公司视同境外经营。A公司 编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位 币人民币。
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（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非与确定记账本位币相关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。
《外币业务》PPT课件
1.企业的记账本位币：是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。
主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环 境。（并非机构所在国家或地区）
2.外币是企业记账本位币以外的货币。
不是记账用的币种。因 为分账制下可能用几种
外币记账
（二）记账本位币的确定原则（中国境内经营 ）
1. 企业通常应选择人民币作为记账本位币。
负债减少）
交易日
结算日
n个期末
结算日
（三）交易日（初始确认日）会计处理 1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算
为记账本位币金额。 2.汇率选择
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即 期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以 采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算。P24
借：原材料（50000×10＋50000）550000 应交税费——应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款——欧元500000 银行存款（50000＋85000）135000
（3）外币投资业务p27
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否 有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和 即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即 期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货 币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币 资本折算差额。
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易， 包括（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务、（2）借入或者借出外币资金和（3）其 他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币交易会计处理方法
1.统账制P24 2.分账制P24
四、统账制下外币交易的会计处理
（一）科目设置
总账:不单独设置科目，差额计入财务费用—汇兑差 额；考虑借款费用资本化（外币专门借款
主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环 境。（并非机构所在国家或地区）
2.外币是企业记账本位币以外的货币。
不是记账用的币种。因 为分账制下可能用几种
外币记账
（二）记账本位币的确定原则（中国境内经营 ）
1. 企业通常应选择人民币作为记账本位币。
负债减少）
交易日
结算日
n个期末
结算日
（三）交易日（初始确认日）会计处理 1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算
为记账本位币金额。 2.汇率选择
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即 期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以 采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算。P24
借：原材料（50000×10＋50000）550000 应交税费——应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款——欧元500000 银行存款（50000＋85000）135000
（3）外币投资业务p27
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否 有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和 即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即 期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货 币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币 资本折算差额。
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易， 包括（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务、（2）借入或者借出外币资金和（3）其 他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币交易会计处理方法
1.统账制P24 2.分账制P24
四、统账制下外币交易的会计处理
（一）科目设置
总账:不单独设置科目，差额计入财务费用—汇兑差 额；考虑借款费用资本化（外币专门借款