2019会计初级实务第二课-第二章交易性金融资产讲义

2019会计初级实务第二课第二章交易性金融资产讲义学习知识点：1：交易性金融资产的概念（了解）2：交易性金融资产的账务处理（熟记）3：取得交易性金融资产的账务处理（熟记）4：持有交易性金融资产的账务处理（熟记）5：出售交易性金融资产的账务处理（熟记）6：转让交易金融商品应交增值税（了解）一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理1：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值2：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，交易性金融资产-成本交易性金融资产公允价值变动取得成本出售结转成本资产负债表日公允资产负债表日公允期末余额价值高于账面差额价值低于账面差额公允价值变动损益投资收益资产负债表日公允资产负债表日公允取得时支付的交易费持有时取得的收益价值低于账面差额价值高于账面差额出售时的损失出售时取得的收益三：取得交易性金融资产的账务处理1：科目及金额确认成本：应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额（包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），记入“交易性金融资产—成本”科目。

交易费用：记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

2：基本账务处理：借：交易性金融资产—成本投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）例1：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元，（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利6000 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1500元，甲公司将其划为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会(1)2018年4月1日，购买A 上市公司股票时：借：交易性金融资产—A上市公司股票—成本10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000(2)2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益—A上市公司股票25000应交税费—应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金—存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000 元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元）应当计入“交易性金融资产--成本”科目，而不将其所包含的已宣告但尚未发放的现金股利600 000元记住“应收股利”科目。

四：持有交易性金融资产的账务处理1：取得被投资单位宣告发放的现金股利，例2：假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下的会计分录：借：其他货币资金—存出投资款600 000贷：投资收益—A上市公司股票600 000在本例中，甲公司取得的A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业取得股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，计入“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产—成本”科目。

2：确认被投资单位宣告的现金股利借：应收利息贷：投资收益3：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益例3：接例1假定2018年6 月30 日，甲公司购买的BA上市公司股票的公允价值为9200 000 元；2018年6 月30 日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益--A上市公司股票800 000贷：交易性金融资产--A上市公司股票—公允价值变动800 000 在本例中，2018年6 月30 日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值为9200 000元，（9200 000-10 000 000）应记入“公允价值变动损益”科目的借方；4：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动例4：接例3：2018年12 月31 日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13 000 000元，甲公司应编制如下会计分录：2018年12 月31 日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产-A上市公司股票——公允价值变动3800 000贷：公允价值变动损益--- A上市公司股票3800 0002018年12月31日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值13000 000元，账面余额为2018年6月30日的公允价值9200 000元，公允价值大于账面余额3800 000元，（13000 000-9200 000）应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；五：出售交易性金融资产的账务处理借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本（金融资产的账面余额的成本）画T型贷或借：交易性金融资产—公允价值变动（金融资产的账面余额的公允价值变动）画T型贷或借投资收益（差额）同时：借或贷：公允价值变动损益（该金融资产的公允价值变动）画T型贷或借：投资收益（该金融资产的公允价值变动）例5，接上例1 2 3 4假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12100 000元。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款12100 000投资收益—A上市公司股票900 000贷：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10 000 000—公允价值变动3000 000 同时：借：公允价值变动损益--A上市公司股票 3 000 000贷：投资收益 3 000 000在本例中2019年5月30日甲公司出售持有A上市公司的全部股票的价款12 100 000 元与账面余额（即2018年12月31日的公允价值1300-0000 ）之间的差额-900 000元，应当作为投资损失，计入“投资收益”科目的借方。

甲公司出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“交易性金融资产--A上市公司股票--公允价值变动”明细科目借方余额3000 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。

六：转让交易金融商品应交增值税1：销售额：卖出-买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金额金融商品销售额互抵，但年末仍出现负差，不得转入下一会计年度。

1）如产生转让收益借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益2：年末，如果“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税例6：假定2018年1月1日，甲公司购入B 公司发行的公司债券，支付价款为26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000 元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为18000元。

该笔B公司债券于2017年7也1日发行，面值为25000 000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

2018年1月31日，甲公司书店该笔债券利息500 000元，2019年初，甲公司收到债券利息1000 000元，假定债券利息不考虑相关税费，2019年3月5日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为26400 000元计算该项业务转让金融商品应交增值税。

转让金融商品应交增值税=（26 400 000-26 000 000）/（1+6%）x6%=22 641.51(元) 甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益22 641.51贷：应交税费—转让金融商品应交增值税22 641.51总结：1：取得时：借：交易性金融资产—成本（含被投资单位宣告发放的现金股利）投资收益应交税费—应交增值税（进项税额）.贷：其他货币资金等2：持有时：1）取得被投资单位宣告发放的现金股利：借：其他货币资金贷：投资收益2）确认被投资单位宣告的现金股利借：应收利息贷：投资收益3：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益4：资产负债表日按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动3：出售时：1）亏损时：借：其他货币资金交易性金融资产—公允价值变动（账面余额在贷方）投资收益（差额成本-价款-公允变动）贷：交易性金融资产——成本同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益（账面余额在借方）2）盈利时：借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产—公允价值变动（账面余额在借方）投资收益（差额成本-价款-公允变动）同时：借：公允价值变动损益（账面余额在贷方）贷：投资收益4：转让金融资产增值税1）如产生转让收益借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益3）年末本年度的金融商品转让损失无法弥补借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税。