集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析
5个案例 审计案例解析
虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币
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虚假《融资租赁合同》 《协议书》、 《进口设备统计表》、 《进口设备清单》 和进口设备发票
虚假的《购货合同》， 虚假的材料进货发票 和《销货合同》
经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司 的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资 产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～1999 年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。
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六、问题的引申：重铸信用链条
需要“依靠信誉 而生存”的环境 审计关系失衡 治理会计市场
重铸信用链条
并非只有会计师 事务所违规 证券市场每个 环节均要把关 永恒的主题
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中天勤崩塌
——注册会计师职业道德沦丧的标本
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中天勤介绍
中天勤
中天会计师事务所
天勤会计师事务所
深圳中华会计师 事务所
蛇口中华会计师 事务所
• 虽然华鹏会计师事务所的所长吕润波积极介入了麦科特上市进程，但由 于他并没有证券业务资格，在这份审计报告上签名的两位注册会计师 是何佳义和张翠云。何佳义曾出席过诸多中介协调会。张翠云则是退 休后返聘于华鹏会计师事务所工作的注册会计师，从未参加对麦科特 的实际审计，甚至没有到过审计现场。
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深圳华鹏会计师事务所的兴衰史（时间顺序）
人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特 集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科
特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州）
光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司） 1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册， 另外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公 司财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭 证、记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
TCL公司利用会计变更造假案例分析
TCL公司利⽤会计变更造假案例分析TCL公司利⽤会计变更造假案例分析⼀、案例背景（⼀）公司简介TCL通讯是TCL集团下的⼦公司，TCL通讯专注于为客户提供拥有优质⽤户体验的智能终端产品，其中包括⼿机、平板电脑、移动互联设备、可穿戴设备及配件等。
1993年TCL通讯在深圳上市，成为中国第⼀⽀通讯股。
1999年3⽉，通讯科技控股成⽴。
在这期间，在电话机⾏业的辉煌成就为TCL带来了⾏业⽼⼤的地位，但同时也为TCL的发展埋下了巨⼤的隐患。
⾃1999年起，TCL通讯的组织层愈发臃肿起来，业务部门滋⽣各种腐败同时也造成了⼤量的呆账。
这为TCL后续连续⼏年的巨额亏损埋下了伏笔。
2014年1⽉6⽇TCL通讯在深交所退市，同年的9⽉27⽇，TCL通讯在⾹港交易所上市。
（⼆）TCL会计操纵过程TCL通讯的业务急剧扩张虽然创造了多个辉煌，但是也给带来了发展的隐患。
1998年TCL 通讯盈利微薄，只有304万，处于亏损的边缘。
1999年TCL电话机丢掉了稳居年的⽼⼤宝座，电话机的辉煌成就使TCL通讯的业务部门滋⽣各种腐败,⽽且也造成了⼤量的呆坏账。
彩电的利润⽇渐趋薄,电⼯产品更是⽇落西⼭,⽩⾊家电刚刚起步,电脑业务也是挣扎度⽇，因此1999年TCL通讯出现了巨亏，净亏损17984万元。
2000年企业通过会计操纵使得盈利，随之在2001年采取“追溯调整法”，使得2000年的亏损，以为2001年的盈利做下铺垫。
2003年1⽉22⽇,TCL通讯接到了中国证监会⼴州证管办下发的⼀则《关于责成TCL通讯设备股份有限公司限期整改有关问题的通知》, 证管办责令TCL通讯对年度会计报表反映出来的问题限期进⾏整改。
⼆、案例分析（⼀）TCL通讯确认的重⼤的会计差错年度及以前年度,公司在计提应收款项坏账准备、存货跌价准备及长期投资减值准备时,由于账龄分类不准确、公司内部分单位未严格执⾏有关资产减值准备的会计政策等原因,造成了年度及以前年度资产的准备计提严重不⾜。
公司审计财务舞弊案例分析
审计案例-上市公司财务舞弊案例分析一、现金(一) 常见的舞弊手段或陷阱1．虚假现金陷阱(1) 隐瞒巨额的银行贷款；(2) 高现金与高负债并存。
“双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大，派息极低或者全然不派，但资产负债率却居高不下。
2．受限现金陷阱（1）隐瞒定期存单质押事实；（2）隐瞒保证金等货币资金受限事实；（3）隐瞒外埠存款的真有用途。
3．现金流水陷阱(1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款1) 大股东平常占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，如此期末报表不体现大股东占用余额；2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，如此期末报表不体现借款余额。
(2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；2) 上市公司向A、B公司分不开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。
(3) 通过制造现金流幸免计提资产减值预备，虚增利润总额上市公司托付关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。
如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。
4．募集资金使用陷阱将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒情况真相，伪造或变造银行对账单。
(二) 具体案例案例一：金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发觉存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。
利安达审计失败案例-——华锐风电财务造假
——华锐风电财务造假
目录
01
华锐风电及利安达事务所的简介
02
利安达对华锐风电审计失败案例概况
03
利安达对华锐风电审计失败成因分析
04
预防审计失败的措施
一、华锐风电及利安达事务所的简介
• （一）华锐风电科技股份有限公司的简介
• 华锐风电科技（集团）股份有限公司于2011年1月在 上海证券交易所上市，主要从事风力发电设备的开 发、生产和销售 。是中国第一家自主开发、设计、 制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型 陆地、海上和潮间带风电机组的专业化高新技术企 业。在中国率先自主开发出全球领先的5MW、6MW 系列风电机组。截止2011年，累计风电装机容量达 12989MW，排名中国第一。
• 对华锐风电2011年报出具了无保留 意见的审计报告
• 注册会计师在复核审计工作的范围时， 仅关注了小部分内容。这不符合审计准 则业务质量控制要求。从侧面上反应出 CPA职业怀疑的欠缺。
• 对吊装单的伪造没能发现说明审计人员 在检查、观察资料的时候，没能保持应 有的职业怀疑
• 注册会计师在对应收账款实施函证程序 时存在诸多问题。
风险评估和识别不足 控制测试存在缺陷
在整个风电行业业绩下滑时， 华锐风电的业绩明显高于同 行业的平均水平，审计人员 却没有察觉，说明分析程序 没有按照审计准则的要求完 成。
注册会计师没有对华锐 风电对收入进行确认存 在严重问题进行记录和 分析，更没有采取检查、 询问等程序来证实这些 问题。
细节测试存在缺 陷
注册会计师却没有向 华锐风电索要内部资 料对吊装单进行验证， 也没有进一步获取有 关吊装情况的审计证 据。
函证程序存在问题
注册会计师没有对华锐风电 账簿中部分占比大应收账款 进行函证；虽然已经实施了 函证程序，却没有验证应收 款项余额以及营业收入金额 的可靠性。
案例解读9.1科龙事件的会计审计问题剖析
案例解读9.1 科龙事件的会计审计问题剖析2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。
这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。
本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。
一、科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。
(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。
经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。
仔细分析，科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。
科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。
2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。
到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。
可有什么证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的7如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。
按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。
可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。
(二)虚增收入和收益科龙舞弊手法之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。
经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。
审计法律责任与审计质量控制案例
审计法律责任与审计质量控制案例本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。
案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。
案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。
这两个案例也是密切相关。
案例一由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任注册会计师审计的法律责任是审计理论界研究的焦点问题，也是审计工作中的实务问题。
一、“银广夏”“安然”案件（一）银广夏案件1．背景情况银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994 年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。
开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。
银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司一一“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。
天津广夏公司于1996年以后通过德国西•伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3 二氧化碳超临界萃取设备。
1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。
这张定单给天津广夏带来了7000 多万元的收入。
1999年，银广夏利润总额1.58 亿元，其中76%来自于天津广夏。
在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51 元，并实行了历史上首次10转赠10 的分红方案。
2001 年3 月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827 元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。
对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。
2．问题所在1）银广夏的问题：天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。
《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10 万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入，虚构巨额利润。
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。
为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。
后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。
当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。
银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。
结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。