新增值税暂行条例对固定资产的影响
增值税改革对企业税收和账务影响分析论文
增值税改革对企业税收和账务的影响分析中图分类号：f275文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）1-135-02摘要由于中国政府在全国范围内实施新的增值税实行条例，即《中华人民共和国增值税暂行条例》，成功实现了增值税转型，由生产型增值税转变为消费型增值税。
因为增值税转型改革对企业的税收和账务产生了不同程度的影响，所以本文就针对增值税改革对企业税收和账务的影响进行浅显的分析与研究。
关键词增值税改革企业税收企业账务影响中国的增值税改革是在经济全球化，世界经济高速发展的环境中进行的。
由于生产型增值税无法中国市场经济快速发展的要求，所以国家将生产型增值税转变为消费型增值税，对中国市场经济的发展起到巨大的刺激作用。
但是，增值税转型改革给企业的税收和账务带来不同程度的影响。
下面本文分别对增值税改革对企业税收的影响和增值税改革对企业账务的影响进行浅显的分析。
一、增值税改革对企业税收的影响国家对增值税进行转型改革对企业来说会产生一定的影响。
国家由生产型增值税转变为消费型增值税，可能导致政府税收收入的减少，但是会促进经济的快速发展，对企业的发展具有一定促进作用。
增值税转型改革对企业到底产生多大影响，还是需要将生产型增值税和消费型增值税进行认真的比较，从而能够准确的分析出税改后的消费型增值税对企业税收的影响。
下面通过例子对生产型增值税与消费型增值税进行比较。
例如企业为了扩大生产，提高经营效益，从市场上购买了一台机器，价值为10万元，所交纳的增值税为1.17万元。
假设这台机器的正常使用寿命为10年，预计其净残值为0，那么采用平均年限法对其进行计提折旧，算出来的所得税税率为25%。
假设在生产型增值税模式中，企业在购买机器时是不允许抵扣固定资产进项税的，因此企业新增固定资产的价值为11.7万元。
按照这台机器是使用年限为10年进行折旧计算，则这台机器每年的折旧费为1.17万元。
这笔费用可以降低企业的利润，因此企业每年可以少缴所得税为1.17×25%=0.2925万元。
我国增值税转型对固定资产会计核算的影响
后 以 企 业 新 增 固定 资 产 和 销 售 已使 用过 的 固 定 资 产 为 例 ， 过 同 一 项 经 济 业 务 在 转 型 前 后 处 理 的 不 同 ， 点 探 讨 此 通 重
政 收 入 ， 一 方 面 可 以 抑 制 固 定 资 产 投 资 的过 度 膨 胀 。 然 而 另 随 着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 逐 步 完 善 以 及 经 济 全 球
为生产型增值税 、 收入型增值税 和消费型增值税 三种。
（ ） 产 型 增 值 税 一 生 生产 型增值税 以纳税 人 的 销售 收 入 （ 应 税 劳务 收 入 ） 或
料 的价值 和生 产 、 营 经
用 固 定 资 产 的 价 值 中 所 含 的 税 款 ， 购 置 当 期 全 部 一 次 扣 在 除 。其 税 基 相 当 于 最 终 消 费 ， 称 消 费 型 增 值 税 。 故 消 费 型 增 值 税 应 纳 增 值 税 额 一 当 期 销 项 税 额 一 当 期 外 购 材 料 和 应 税 劳 务 的进 项 税 额 一 当 期 外 购 固 定 资 产 的 进 项
值额 作为计税 依据 而征 收 的一 种 流转 税 。按 照我 国增值 税
法 的规 定 ， 值 税 是 对 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工 、 增 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口货 物 的 企 业 单 位 和 个 人 ， 其 货 物 销 售 就
比 较 而 言 ， 产 型 增 值 税 不 允 许 扣 除 任 何 外 购 固 定 资 产 生 所 含 的 已 征 增 值 税 ， 基 最 大 ， 复 征 税 也 最 严 重 。 收 入 型 税 重
增值税转型 对固定资产税务处理的影响
年 １月３ 前， ２ １日 已经签定固定资产购买合同． 但增值税发
票于２０ 年 １ １日 ０９ 月 后开具的， 不能够在 ２０ 年享受固定 ０９ 资产进项税额抵扣的待遇。 ２ ． 进项税额的计量方面： 根据财政部国家税务总局《 关于 全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的第一条规定： 自２０ 年 １ １日 ． ０９ 月 起 增值税一般纳税人购进或者自制固
对 固 定 资 产 税 务 处 理 的 影 响
徐 宏 守
２０ 年 １ 月５日． ０８ １ 国务院第 ３ 次常务会议审议并原则 ４
高纳税服务水平， 缓解征收大厅的申报压力， 将纳税 申报期
限从 １ 延长至 １ ０日 ５日， 推行电子办税服务平台。 六是明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、 扣缴义 务发生时间、 扣缴地点和扣缴期限的有关规定。
固定资产的计价、 企业应纳增值税额的确定以及固定资产使 用期内折 旧费用的计提、 损益的计算等一系列问题： 加之我 国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会
是允许抵扣购进固定资产所含的进项税额。 修订前的
增值税条例规定． 购进固定资产的进项税额不得从销项税额
中抵扣。即， 实行生产型增值税。为减轻纳税人负担， 修订后
五是根据税收征管实际，为了方便纳税人纳税申报 ． 提
Ｍ ｅａｌｕｒ ｃ ｎ ｔ ｌ ｇｉ ａｌＦｉ ａｎｃａｌＡｃ ｏ ｉ ｃ ｕｎｔｎ ｉ
项税额 。
借： 固定资产或在建工程 应交税金——应交增值税（ 待扣固定资产进项税额） 贷： 原材料
应交税金——应交增值税（ 进项税额转出）
降至 ３ ％。
四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。 主 要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、 对增值税一般纳 税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工、
浅析新增值税暂行条例实施细则对企业财务的影响
管税务机关 申请 资格认定 ， 具体认定办法 由国务院税务 主管部 门制定 。小规模 纳税人的标 准为 ：一 ） （ 从事货物 生产或者提供应税劳务 的纳税人 ， 以及以从 事货物生产 或者提供应税劳务为主 ， 并兼 营货物批发或者零售 的纳 税人 ， 年应征增值税销售额（ 以下简称 应税销售额 ） ０ 在５
万元 以下 的（ 旧细则是 １０ ０ 万元 以下 的 ）（ ） ； 二 除本条第 （ ） 一 项规定 以外 的纳税 人 ， 应税销售额在 ８万元 以下 年 ０
值减少 ， 旧减 少 ， 而使得 资产负债表 中资 产总额减 折 从 少。因应交税费— —应交增值税减少 ， 使得负债 中应交 税费减少 ， 从而使得资产 负债表 中负债 总额减少 。而对
商业企业与商业 企业之外 的企业 ， 对小规模纳税人 增值 税 征收率统一 为３ 旧细则规定 商业企业 中小规模 纳 ％（
税人 的征 收率为４ ％；商业企业 以外 的小规模纳税人 的 征收率为６ 。 ％） ４ ． 增值税起征点的调整
新细则规定个人增值税的起征点为 ：１ （ ）销售货物 的， 为月 销售额２ ０ — ０ ０ （ ０ ０ ５ ０ 元 旧细则为月 销售额６ ０ ＿ ０一
于所有者权益来说 ， 因企业净利 润增 加 ， 使得 留存 收益 增加 ， 最终所有者权益总额增加 。 在此情 况下 ， 企业的资 产负债率会降低 ， 的偿债能力提高。 企业 ２ 于利润表来 说 ． 对
的（ 旧细则是 １０ ８ 万元以下的） 。 ３，规模纳税人的税 率发生 了变化 ．、 Ｊ 新 细则规定小规模 纳税人增值税征 收率不再 区分
企业利润增 加 ， 所得税增加 。 但所得税增加数 ， 小于增值 税及城建税 、 教育费 附加的共同减少数 。 因此 ， 对于企业 来说 ， 费型增值税可 以减少 企业税收支 出 ， 消 提高企业 盈利水平。
新税法下购进固定资产时增值税的处理
新税法下购进固定资产时增值税的处理
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税税率表》，自2019年起，新税法对购进固定资产时增值税的处理做出了一系列调整。
以下将详细介绍新税法下购进固定资产时增值税的处理情况。
根据新税法规定，购进固定资产时的增值税税率为16%，这意味着购进固定资产时需要交纳16%的增值税。
固定资产包括土地、房屋、设备、机器等长期使用并且价值较高的资产。
购进固定资产时，出售方（如卖方）需向购买方（如买方）开具增值税专用发票或者普通发票，以确认购进固定资产的增值税。
根据新税法规定，购进固定资产时可以享受增值税专用发票的抵扣。
购买方在购进固定资产时所支付的增值税金额，可以在购进固定资产后的纳税申报时进行抵扣，抵扣金额计入应纳税额，从而降低实际需要交纳的增值税金额。
这意味着购进固定资产时的增值税支出可以通过抵扣的方式得到部分减免，对企业的经营成本有一定的缓解作用。
根据新税法规定，购进固定资产后涉及的进项税额抵扣，需对所购进的固定资产进行折旧处理。
具体来说，企业购进固定资产后，需按照国家税务局规定的折旧年限和方法，将固定资产进行年度折旧，计入成本费用，从而影响企业的纳税申报和税负水平。
这意味着购进固定资产后的进项税额抵扣是需要与固定资产的折旧处理相结合的。
增值税转型对企业纳税负担及会计核算的影响
态， 即应 于２ ０ 年 １ ０ ９ 月份 一次性转 入 “ 应交税 费——应 交增值 税（ 进项税额 ）科 目。因此 ， ” 增值税转 型后企业不需要再设立
“ 应交 税 费— —应抵 扣 固定 资 产增值 税 （ 固定资产 进项 税 “
企 业 纳税 负担 及
算 的影响
荣 国萱
受 国际 金 融 危 机 的影 响 ，全 球 经济 增 长 出 现 明 显 放 缓 势
税税率为Ｔ 。两种增值税政策下 ， 固定资产 的入账价值相差（ 即
增 值 税 的抵 扣 额 ） １ （ ＋ ×ｂ 年 折 旧额 相 差 △２ （＋ ） Ａ Ｐ Ｃ） ， ＝ ＝Ｐ Ｃ × ｂ×ａ所 得 税 增 加 额 相 差 Ａ３ （ ＋ ） ｂ×ａ ， 为折 旧率 及 ， ＝Ｐ Ｃ × Ｔ因 ｘ
增值税 的所有行业 范围 内所有 企业全 面实行 消费型增值税 。
企业 购买 固定 资产发 生的增 值税 和其 运费 的增 值税可 以抵
扣。很显然消费型增值税政策下 固定 资产的入账价值较生产 型增值税政策下 固定 资产的入账价值小 。购进 划定 资产 所含 进项税额抵扣 后 ， 再作为 固定资 产计提折 旧 ， 不 在折 旧年限 、 折旧方法 、 预计净残值不变 的情况下 ， 固定资产初始成本 的减 少必然引起应计提 的折 旧额 的减 少 ， 企业税前 利润增加 ， 若适 用相 同的所得税税率 ， 则企业所得税负担增加。 需要说 明的是 ， 假设企业 购进 固定 资产 的值为Ｐ 运费为 ， Ｃ 增值税进项税额抵扣率为ｂ 固定资 产折 旧率为ａ 企业所得 ， ， ，
项税额 ， 则一般纳税人的增值税负担将明显减轻 。
新《增值税暂行条例》实施问题与法律对策分析
完善和配套规制方式构建 ， 这使得新条例在操作层面产生了
（ 缺乏对外商优惠政策的选择、 二） 统筹与过渡， 影响鼓
励类外商投 资和 非征 收增值税的外商投资 ， 不利于税收效率
的实现
违背税收公平原则、 税收效率原则和税收中性原则等大量不
规范行为和负面 问题 。主要包括 ：
收 稿 日期 ： ０ ０—０ ２１ ６—２ ８
中国 １８ 年正式建 立增值税制度 ， １９ 年底 推行税 ９４ 在 ９３
（ 过渡性进项税抵扣优惠政策的缺位， 一】 减小了企业的
偷税成本 ， 了转型 中的偷税 风险 ， 了税 收公 平原则 增加 违背 增值税纳税 主体包 括一 般纳税 人和 小规模 纳税人 两种
负改革时， 为了保证财政收入、 加强 国家宏观调控和抑制过 度投资， 国务院在当时出台的《 中华人民共和国增值税暂行 条例》 选择了生产型的增值税模式。这种生产型增值税 中， 在中国的税负制度中存在了多年， 虽然保证了财政收入的稳
定， 但也造成 了重复征税 ， 加了企业的负担 ， 增 抑制 了中国经
类别。在新《 增值税暂行条例》 及其实施细则中， 其对企业的 增值税优惠仅规定为“ ０９ １ １日起， 自２０ 年 月 全国所有增值 税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣” 一 则条款， 缺乏对企业在转型中的过渡性进项税抵扣优惠政
济的发展。因此， ２０ 在 ０８年金融危机 的背景下， 国务院决 定， ０９ １ １日 ， 自２０ 年 月 起 实施新的《 增值税暂行条例》在 ， 全国、 全行业范围内推行将生产型增值税转型为消费型增值 税的增值税改革。应当说， 这项新法 自实施以来， 在提振内
需、 拉动经济需求 、 促进 企业技 术更 新和配 合经 济结构 调整 等方 面已经初步呈现 出了一些积极效 果 。但是 ， 由于过渡期
新增值税2009年1月1日新规定
新增值税2009年1月1日新规定新增值税暂行条例下固定资产进项税抵扣问题发布日期：2009-10-12 10:41:21 阅读次数：682一、固定资产进项税抵扣的相关规定（一）抵扣资格和范围。
《暂行条例》规定：增值税一般纳税人可对2009年1月1日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增值税进项税额。
固定资产是指期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
同时《暂行条例》特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。
（二）抵扣条件和税率。
1、增值税一般纳税人2009年1月1日及其以后新增的固定资产，可凭税务机关已经认证的单据抵扣进项税额，但发生下列情形的除外：一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费：二是发生非正常损失。
符合抵扣条件的固定资产，如在购进过程中发生运输费用，也可依据运输单据票面金额7%的比例抵扣进项税额。
2、一般纳税人的增值税税率为13%或17%，小规模纳税人的增值税税率为3%。
（三）抵扣凭证及期限。
增值税一般纳税人2009年1月1日及其以后取得固定资产增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并于认证通过的当月按照增值税有关规定核算当月进项税额申报抵扣。
二、固定资产进项税抵扣的会计处理（一）增加固定资产。
企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资转入、非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于自制固定资产的货物、接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固定资产所支付的运输费用等，应按照有关固定资产初始成本确定的会计规定，将专用发票上固定资产价款与增值税进项税额的合计数。
借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额或接受资产的价值，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“待转资产价值”等科目。
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一
除的进 项税 额 。 下 列情 况 除外 ： （ ） 固定 资 产 专 用 于 非 应 税 项 目（ 含 固定 资 １将 不 产 的在 建工 程 ） ； （ ） 固定 资产专 用 于免 税项 目； ２将
、
新 增值 税暂 行 条 例 下 关 于 固 定 资产 进 项 税 抵
第１ ７卷第 ３ 期
２１ ００年 ９月
长沙 民政职业技术学院学报
Ｊｕｎ ｌｏ ｈ ｎ ｓａ Ｓ ｃａ ｏｋ Ｃ ｉ ｏ ｒａ ｆＣ ａ ｇｈ ｏ ｉｌＷ ｒ ｏｌ
Ｖ０．１ Ｎｏ ３ １ ７ ． Ｓｅ ２ ０ Ｄ． ０１
新 增 值 税 暂 行 条 例 对 固定 资 产 的 影 响
般 纳税 人 自从 ２ ０ ０ ９年 １月 １日（ １月 １日） 生 以 含 发
同时 ， 为转 型改 革 的配 套措施 ， 作 将相应 取 消进 口
设 备增值 税 免税 政策 和外 商投 资企 业 采购 固产 设备 增
下业 务 的 固定 资 产进 项税 额 可 以进 行全 额 抵扣①：
（） １ 一般 纳税 人购 进 的新 固定 资产 ； （ ） 般 纳 税 人 接 受 捐 赠 或 实 物 投 资 的 固定 ２ 一
期 限
资产 ； （） ３ 一般 纳税 人 自制 （ 括 改 扩 建 、 装 ） 固定 包 安 的 资产 ； （ ） 生 以上 （ ） （ ） 的运 输 费 用 所 允 许 扣 ４发 １到 ３ 项
【 收稿 日期 ］ ２１ — ８ ２ ００ ０ — ５
按照 《 于全 国实 施 增 值税 转 型 改革 若 干 问题 的 关 通 知》 的规 定 ， ０ ９年 １ １日起 ， 值 税 一般纳 税 纳税 人 征 收率 由工 业 和 商 业 将
的６ 和４ ％ ％统 一 调低 至 ３ ， 矿 产 品增 值 税 税 率 恢 ％ 将
复 到 １％ ， 般 纳税 人 的增值 税税 率 为 １％ 或 １％ 。 ７ 一 ３ ７
（ ） 增 值 税 条 例 下 固 定货 产 的 抵 扣 凭 证 和 三 新
新 的增值税暂行条例 已于 ２０ ０９年 １ １日开始 月 实 施 ， 暂 行条 例下 企 业 的 固定 资 产 会计 核算 发 生 了 该
较 大 的转 变 。这就 要 求 我 们 在 实 际处 理 相 关 业 务 时 ，
对 会 计 核 算 做 出相 应 的调 整 ， 以和 新 的税 收 体 制 相
靳 炜伟
（ 广东 揭阳职业技术学院 ，广东 揭 阳 ５ ２０ ） ２ ００
［ 摘
要 ］ 文 中分析 了新增 值税 暂行条例颁布后给 固定资产在确认 、计量 、记 录 、报告 等方 面带来 的 主要 变化 ，提
出了企业 固定资产投资 的应 对策略。
［ 关键词 】 新增值税暂行 条例 ；固定 资产 ； 投资策略 ［ 中图分类 号］ Ｆ ３ ２０ ［ 文章标识码 】 Ａ ［ 文章编号］ １７ — １６ （０ ０ ３— ０ ３—０ ６ １ ５ ３ ２ １ ）０ ０ ５ ３
【 作者简介 ］ 靳炜伟 （ ９ ２ ） １ ８ 一 ，女 ，河南新郑 人 ，广东 揭 阳职业技术 学院讲 师 、硕 士。研究方 向：财务 会计 理论 与实 践 、会计 电算 化。
５ ４
长 沙 民政 职 业 技 术 学 院学 报
人 购 进 或 者 自制 固定 资 产 发 生 的 进 项 税 额 ， 根 据 可 《 中华 人 民共 和国增 值税 暂行 条例 》 《 和 中华人 民－ 和 Ｊ 国增值 税 暂行 条 例 实 施 细 则》 有 关 规 定 ， 增 值 税 的 凭 专用发 票 、 海关 进 口增值 税 专 用 缴 款 书 和运输 费 用 结
购 进过 程 中发生运 输 费用 ， 可依 据 运 输 单 掇 票 面金 也
额 ７ 的 比例抵 扣进 项 税额 。 ％
也 就是 说 ， 固定 资产 是指 新增 固定 资 产 ， 用 于生 是 产 和投 资等 企业 经 营 活 动 的 资产 ， 在税 法 上 允 许 扣 除 固定资 产进 项税 额 的 只 限定 于一 般 纳 税 人 ， 且 该 一 而
增 值税 一般 纳税 人 ２ ０ ０ ９年 １月 １ Ｈ及 其 以后 新
备、 工具 、 器具 等。同时《 新增 值税 暂行条例》 特别指 出， 与企业技术更新无关且容易混为个人 消费 的应征 消 费税 的小 汽 车 、 托 车 和游 艇 不 在 可抵 扣 固定 资 产 摩
之列。
增的固定资产 ， 可凭税务机关已经认证 的单据 抵扣进 项 税额 ， 但发 生下 列 情形 的除 外 ： 一是 朋 于 ｆＨｔ税应 － ｆ － ＿ ｌ 税 项 目、 征增值 税 项 目、 体 福 利 或 者 个人 消 费 ： 免 集 二 是 发生非 正 常损 失 。符 合 抵 扣 条 件 的 固定 资 产 ， 在 如
（ ） 二 固定 资产 的抵 扣条件 和 税 率
扣 的相关 规定
（ ） 一 固定资产 进项 税 的 可抵 扣 范 围
新增值税暂行条例规定 ： 增值税一般 纳税人可对 ２０ ０９年 １ １日及其之后取得的固定资产 ， 月 按规定抵
扣增 值税 进 项税 额 。固 定 资 产是 指 期 限超 过 １ 月 ２个 的机器 、 械 、 输工 具 以及 其他 与生 产 经营有关 的设 机 运
（ ） 固定资 产专 用 于集体 福 利或 者 个人 消费 ； ３将 （） ４ 固定 资产 为应 征 消费税 的汽车 、 托 车等 。 摩 此外 只允许 扣 除设 备 投 资 中 的增 值 税 ， 包 括 非 不 设 备性 固定 资产 。 只允 许 扣 除新增 的设铬 投 资 中所 含 的增值税 款 ， 不包 括存 量设 备 投资 中所 含 的增 臌税 款 。 房屋 等不 动 产不 在其 范 围之 内