浅谈存货舞弊及审计
存货舞弊问题与审计对策分析
存货舞弊问题与审计对策分析存货是企业最重要的资产之一，也是企业财务报表中最为重要的一部分。
存货往往也是企业财务舞弊的重要渠道之一。
存货舞弊问题的存在严重影响了企业的经营和财务报表的真实性，给企业及其利益相关者带来了巨大的风险。
审计对存货舞弊问题的发现和解决至关重要。
本文将结合存货舞弊问题的具体案例，从审计角度对存货舞弊问题进行分析，并提出相应的审计对策。
一、存货舞弊问题的表现和原因分析1. 存货盗窃和侵占存货盗窃和侵占是企业中比较常见的存货舞弊问题。
在实际生产和经营过程中，员工或管理人员往往会利用职权之便，将存货以个人名义转移，或者将存货通过虚假交易的方式转移出企业，以达到侵占企业财产的目的。
这种情况在一些中小企业或者家族企业中尤为突出。
2. 存货虚增存货虚增是企业为了提高业绩而进行的一种财务造假行为。
企业会通过虚构采购、生产和库存记录，或者通过虚构存货销售业务来增加存货数量，从而虚增企业的营业收入和利润。
这种行为既可以表现为在财务报表中明显增加了存货的金额，也可以表现为实际的存货数量并没有增加，但是在财务报表中被虚增了。
3. 存货抵押和转移企业为了应对资金周转压力或者为了变相融资，往往会将存货进行抵押或者转移。
在这种情况下，企业往往会将存货抵押给金融机构获取资金，或者将存货以虚假交易的方式进行转移，以掩盖企业的真实财务状况，给利益相关者造成误导。
存货舞弊问题的存在往往是由于企业内部控制不力，审计程序不完善等原因导致的。
企业内部对于存货的物理管理不到位，对于存货进销存记录和会计处理的审查不严格，对于管理人员的监督不力等都是导致存货舞弊问题存在的重要原因。
在具体的案例中，有一家制造业企业在进行存货盘点时发现，公司实际的存货数量与财务报表中的存货数量存在较大的差异。
经过进一步调查发现，该企业的一名高级经理利用其职权，通过虚构采购记录和存货出入库记录等方式，将大量的存货转移出企业进行非法销售，并将销售所得据为己有。
浅谈存货舞弊与审计方法
浅谈存货舞弊与审计方法存货是企业资产项目的重要组成部分，流动性是其区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。
存货项目因其种类繁多、流动性强、计价方法多样性、收发频繁等特点，在企业营运资本中所占比重很大。
由于是变现能力较弱的流动资产，所以大多数不诚信企业往往将存货作为调节企业利润和成本的工具，在存货环节进行舞弊。
因此，内部审计应将存货作为企业资产审计的重点之一，重点对存货信息管理决策进行分析。
一、对不同企业的存货，采取不同的审计方法存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。
作为流动资产的重要组成部分，存货的特点有：一是种类繁多。
不同类型企业的存货种类各不相同，即使同一企业，其所生产的不同类型产品及其相对应的原材料也各不相同。
二是价值差异大。
不同存货价值不同，即使是同一类存货，受到毁损、陈旧、过时及残次、管理不善等各种因素的影响，在不同时点的价值也会相应变化波动。
三是成本计算复杂。
不同类型的企业存货成本计算方法不同，即使是同类企业，成本计算方法也有可能因为其他原因导致不同。
四是存放地分散。
针对以上特点，审计人员应有针对性地编制相应的审计方案，采取不同的审计方法。
二、企业存货舞弊的动机和操纵手段存在存货舞弊情况的企业通常利用组合手段来实现舞弊，如虚构不存在的存货，操纵存货盘点，以及错误地对存货进行资本化，其目的是为虚增存货的价值。
(一)主要动机。
1. 经营者为获得约定条件下投资者承诺的股权和期权等大额奖励;2. 为满足对外融资的需要，如发行股票、发行企业债券、进行融资租赁、取得银行贷款以及其他商业信用资金等;3. 迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股票大幅下降等严重影响公司持续经营的情况;4. 为高估存货规避税赋，偷逃国家税费;5. 在公司改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值结构变动等重大经济活动中试图侵占股东资产和损害债权人利益;6. 为了出于资本质量需要，特别是流动资产占整个资产的比重较高时;7. 其他，如经管者贪污、挪用、私分存货等情况。
存货舞弊方式及审计应对措施
存货舞弊方式及审计应对措施存货由于其固有的特性，如交易的数量庞大、业务复杂、产品的多元化及其成本计算的复杂性等各方面的原因，导致存货审计成为财务报表审计当中最有难度的项目审计之一。
本文先从企业自身角度来看存货舞弊的动机、目的及方式，再从独立的第三方鉴证机构的角度来看应对措施。
一、存货舞弊的动机先从企业管理当局层面上看，企业存货舞弊的动机通常有以下几种：第一，企业正面临着财务困难。
第二，管理当局可能面临着完成预定计划的压力。
第三，可能存在因合同的限定对供货方面的压力。
此外，企业可能想取得存货担保的融资等等。
当企业面临着以上某一方面的情况时，可能就有舞弊的动机了，也就是说管理当局利用存货进行舞弊的可能性就很大了。
二、存货舞弊的方式（一）虚列存货对实际上并不存在的存货，通过各种方法虚增其价值。
对于外购的存货，常用的手法有：伪造订购单、产品装运单、验收部门的验收单以及入库单等；对于自制的存货，伪造成本计算单、各项费用的分配单、工资计算单以及计时计件工资明细表等，从而达到虚增存货价值的目的。
（二）提前确认收入或虚增收入准则规定，满足收入确认的条件时，方可确认企业收入。
在实际工作中，很多企业出于各种目的，通常在业务发生之前或该业务还不符合收入确认的条件时，就在账上确认为营业收入了。
一般最常见的做法就是还没有收到其它部门开出的相关单据就在账上直接确认。
（三）随意变更存货的发出方法存货的计价方法属于企业会计政策，准则规定，会计政策一经确定不允许随意变更，除非国家的政策法律法规或是准则要求变更，或是新的会计政策能够提供更加可靠更加相关的信息。
在实际工作中，企业随意变更存货发出方法，会做造成会计指标前后口径不一，人为来调节了企业的成本，导致期末存货的价值不能得到真实的反映。
（四）任意计提或是任意转回存货跌价准备准则规定，在会计期末，存货的价值应按照成本与可变现净值熟低来进行计量，这是一项会计政策。
准则也规定，对于存货跌价准备的计提可以单项计提也可以分类计提，这就涉及到人为的估计跟判断了，也就给了企业舞弊的空隙。
浅谈存货舞弊与审计方法
存 货 舞 弊 的种 类 繁 多 ， 在 审 计 过 程 中 也 容 易 出 现 货 舞 弊 形 式 。 空 白与 漏 洞 。 存 货 舞 弊 之 所 以存 在 ， 不 仅 有 企 业 自身
（１ ） 存 货 获 得 环 节 的 舞 弊 。存 货 是 企 业 生 产 运 作
有 。
员 为 了 一 己 私 利 通 过 存 货 舞 弊 的 方 式 进 行 贪 污 和 挪
用 。无论 存货 舞弊 的 出发点 是有 意还 是无 奈 ， 其 结 果
对 于 企 业 与市 场 来 说 都 是 具 有 极 大 危 害 性 的 ， 我 们 必 须认 清这 一点 。
２ ． 存货舞弊的 手段
而 存 货 的 使 用 也 被 一 些 同 时 为 了 提 升 存 货 舞 弊 审 计 工 作 的效 率 ， 还 应 该 结 存 货 ， 材 料 费 当 前 存 货 舞 弊 的 一 般 性 手 段 及 审 计 对 象 的 自身 特 点 找 人 员 用 作 了 舞 弊 的 途 径 。 如 领 用 之 后 不 入 账 、
额 。在 销 售 环 节 的 舞 弊 有 几 个 主 要 手 段 ， 首 先 是 不 按
１ ． 原因
存 货 舞 弊 出现 的 原 因 多 种 多 样 ， 有 些 企 业 经 营 者 为 了能 够 从 直 观 上 提 升 营 业 业 绩 以 获 取 相 关 利 益 进 行 舞 弊 。还 有 一 些 企 业 因 为 自身 经 营 不 善 可 能 导 致 退
响是 不 言而 喻 的 ， 因此 加 强 存 货 舞 弊 的种 类 研 究 及 审 或 虚 减 存 货 数 量 的 方 式 来 伪 造 企 业 健 康 运 转 的 形 象 。
方案-浅析存货舞弊行为及审计对策
浅析存货舞弊行为及审计对策'浅析存货舞弊行为及对策存货属于流动资产，并且是在资产中占的比重较大的项目，由于存货项目种类繁多，和核算上具有一定难度，因此存货舞弊成为企业舞弊的重要途径。
1 存货舞弊的动机存货舞弊的动机有以下几方面：（1）公司面临财务困难，竞争能力强的公司，获利好，公司的财务状况较好，那么，粉饰公司财务报表来掩饰财务状况的可能性较小；反之，管理者就会采取各种舞弊手段来掩盖公司的财务状况。
（2）迫于证券市场的压力，上市公司为了筹集资金，吸引更多的投资者或为了避免股价下跌、公司面临退市等风险，就会利用存货虚增盈利来虚增资产达到粉饰财务状况的目的。
（3）公司内部的管理层为了完成上级下达的指标或获取营业绩考核给予的大额奖金等，其舞弊动机存在的可能性很大。
（4）其他，如规避税负等。
2 存货舞弊常见的手段2.1 虚构存货客户公司经营状况不好或陷入绝境时，就会想方设法的高估收益。
普遍想到的增加存货价值的方法就是编制各种虚假资料，如记账凭证后未附原始凭证的、虚增存货的数量、伪造装运和验收单以及虚假的订单，非法购买发票来虚增存货，聘请中介机构评估虚增存货等。
2.2 操纵存货盘点注册师获取存货的审计证据很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序。
执行和记录盘点对注册会计师来说，显得非常重要。
大多数情况下，企业为了应付审计或检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖其账实不符的情况。
其常用的手段有：（1）为了虚增存货价值向同行临时借入商品。
（2）通过转移商品来虚减存货价本文由联盟收集整理值。
（3）为了掩盖已被盗卖的商品，伪造提货单。
（4）以货到票未到的商品来冲抵被挪用的商品等。
2.3 随意变更存货的计价方法企业存货核算的计算方法一经确认，就不能随意的变更。
如要变更，须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。
有些企业为了规避税负，偷逃税费，就随意的变更计价方法，由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，然而购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和缴纳。
存货的舞弊形式及其审计
粤哉阅陨栽陨晕郧 粤晕阅 云陨晕粤晕悦耘
21
数码测绘，其对已经损失的存货未计提必要的跌价
审 准 备 ，造 成 少 计 亏 损 近 5 000 万 元 ，该 手 法 对 利 润 的
计
பைடு நூலகம்
调节作用可见一斑。 4. 管理制 度缺陷 。良好的 管理制 度可以 减少会 计
实
错误及舞 弊。注 册会计 师应通过观 察、询问 等方式 检 查被审计单位是否存在出入库手续不完善，账簿记
2 . 存 货 计 价 失 真 。由 于 不 同 行 业 的 经 营 方 式 不 同 ， 存货的属性不同 ，企业在 选择存 货计 价方法 时也有一 定的灵活性。有舞弊动机的企业可能会利用这一机 制，频繁改变存货计价方法，使存货 价值上 下浮动，方 便其调整生产销售成本，最终达到粉饰报表的目的。 除 此 之 外 ，在 成 本 费 用 的 归 集 与 分 配 上 ，也 可 能 存 在 存货舞弊，例如将 本应列 入销售 费用或 其他费用的 开 支列入制造费用会虚 增存货 的价值，而少 结转已 经消 耗的原材料或少摊销制造费用则会虚减存货的价值。
务 录 不 齐 全 ；交 接 手 续 不 清 ，保 管 责 任 不 明 ；规 格 型 号
互 串 ，计 量 单 位 不 统 一 ；存 货 仓 库 长 期 不 对 账 ，账 账
不 符 ，账 实 不 符 等 问 题 ，并 根 据 存 在 的 制 度 缺 陷 考 虑
其管理层或员工舞弊的可能性。
采购与付款循环
二、存 货 的 舞 弊 形 式 存货舞弊一直是不诚信的被审计单位常用的财 务报表粉饰手段 之一。在企业的 经营活 动中，与 存货 相关的会计账户 覆盖了 采购 和付款 循环、生 产和仓储 循环、工薪和人事 循环以及销 售和收 款循环 等多个 环 节 ，是 利 润 调 节 的“ 重 灾 区 ”。因 此 ，注 册 会 计 师 有 必 要 了 解 较 为 常 见 的 存 货 舞 弊 手 段 ，主 要 包 括 以 下 四 种 。
存货舞弊问题与审计对策分析
存货舞弊问题与审计对策分析1. 引言1.1 背景介绍存货是公司在经营活动中非常重要的资产之一，它直接反映了公司的经营水平和财务状况。
存货往往也是容易受到舞弊的对象之一，因为它涉及到资金流动和物资流转的环节，容易出现资金挪用、盗窃、虚假记账等问题。
存货舞弊问题已经成为影响企业经营的一个重要因素，不仅会影响企业的经济效益，还会破坏企业的声誉和信誉。
审计师在审计存货时需要高度重视，加强对存货的审计工作，及时发现和预防存货舞弊问题的发生。
本文将就存货舞弊问题进行分析，并结合审计对策，探讨如何有效监管和防范存货舞弊问题。
通过加强内部控制审计和采取现场核查和抽样检查等审计对策，为企业提供更加有效的审计保障，确保存货管理的合规性和透明度，促进企业的可持续发展。
1.2 研究目的，作者，日期等。
谢谢！研究目的的主要目标是对存货舞弊问题进行深入的分析和研究，探讨审计在防范和发现存货舞弊方面的作用和重要性。
通过对存货舞弊的常见形式进行梳理和归纳，可以帮助审计师更好地了解存货舞弊的特点和规律，有效地制定相应的审计对策和控制措施。
本研究旨在探讨加强存货审计的监管，提出相应的建议和对策，为未来审计工作的改进和发展提供参考和借鉴。
通过对存货舞弊问题进行系统研究和分析，可以为企业和审计机构提供更有效的预防和监控方案，完善存货管理和内部控制制度，保障企业经济利益和社会公共利益的安全和稳定。
1.3 研究意义存货是企业最主要的资产之一，对企业的经营和财务状况起着至关重要的作用。
而存货舞弊问题不仅可能给企业带来经济损失，也会损害企业的声誉和信誉。
探讨存货舞弊问题及审计对策的研究具有重要的理论意义和实践意义。
深入研究存货产生的舞弊问题及其常见形式，可以帮助审计师更好地了解可能存在的风险和隐患，提高审计质量和效率。
审计对存货舞弊的重要性不言而喻，只有通过合理的审计手段和方法，才能有效发现和预防存货舞弊行为，保障企业财务报表的真实性和可靠性。
存货舞弊问题与审计对策分析
存货舞弊问题与审计对策分析存货是企业的重要资产之一，对企业的经营活动和财务状况具有重要影响。
由于存货的特性和管理过程中的缺陷，存货往往是企业内部发生舞弊的重要对象之一。
审计是保障企业财务报告真实性和有效性的重要手段，对于存货舞弊问题的审计对策至关重要。
本文将从存货舞弊的类型、原因和特点出发，结合审计实务，分析存货舞弊问题并提出相应的审计对策。
一、存货舞弊的类型存货舞弊主要包括以下几种类型：虚构存货、滞销存货、盗窃存货和记账不当等。
虚构存货是指企业为虚增销售收入或利润而虚构存货进销货、增加存货价值或记账的一种行为。
虚构存货行为一般利用虚构供应商或客户的方式，通过编造假发票、虚构进销货记录等方式进行，从而虚增企业的资产和利润。
滞销存货是指企业为隐瞒经营困难或滞销产品而采取的将滞销存货伪装成正常销售的行为。
企业在滞销的存货上进行虚构销售收入和利润，从而掩盖实际经营问题。
盗窃存货是指企业员工或外部人员利用职权或其他手段盗窃企业存货。
盗窃存货行为一般发生在企业的仓库或物流环节，通过虚假出库或变更记录等手段，将存货盗取并转移，给企业造成实际经济损失。
记账不当是指企业在存货的采购、销售、库存和成本核算等环节上不合理地制定、操作和记录存货的会计处理方式。
这种行为可能会导致企业存货价值的失实、成本的不确定，从而影响企业的经营决策和财务报告的真实性。
存货舞弊的原因主要包括内部控制不完善、缺乏独立审计和监督、管理人员利益冲突以及员工素质和激励机制不合理等方面。
内部控制不完善是导致存货舞弊的主要原因之一。
企业内部控制体系中可能存在的弱点和漏洞，为存货舞弊行为提供了便利。
企业在存货的进销货、库存管理和成本核算等方面的制度和流程可能不够严密和规范，容易被恶意利用。
缺乏独立审计和监督也是存货舞弊的重要原因之一。
在企业内部缺乏独立审计、监督体系或监督力量较弱的情况下，存货舞弊行为往往能够长期存在或得不到有效控制。
管理人员利益冲突也是存货舞弊的原因之一。
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另外，两种计量发方法对收益的理解 （三）在核算简易程度和准确性方面
计提存货跌价准备。计提比例的选择也可 也有区别。损益表债务法计算会计收益中
如前所述，资产负债表债务法以资产
能被企业用来夸大资产、平衡利润。所以 在存货计价审计中，我们需要关注企业存 货计价方法的选用是否恰当；计算是否准 确；选用的计价方法是否遵循一贯性原 则，通过对存货帐龄分析、可变现净值与 存货成本的比较，查看存货是否已发生减 值，检查企业存货跌价准备的计提比例是 否恰当，有无滥用会计估计的情况发生。
后各期的销售额和下一年度的预测销售额
随着新会计准则体系的实施，企业关
进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能 于合并、债务重组、资产减值等核算业务
性；比较存货跌价损失准备与本年度存货 将会大量增加，由此产生许多不属于时间
处理损失的金额，判断被审计单位是否计 性差异的暂时性差异，原有的所得税会计
提足额的跌价损失准备；其次，采用比率 核算方法是无法反映和处理这些方面的差
３、执行分析性程序。采用分析性复核 法把握存货审计的重点。首先，采用比较 法，比较前后各期及本年度各个月份存货
所有收入和费用对所得税的影响，并以 所得税费用列示在利润表上，递延所得 税则是会计所得税费用与税法应交所得 税相对比的结果，这符合强调配比原则 的收入费用观。资产负债表债务法将资 产或负债账面金额与其计税基础之间的 差异乘以税率直接形成递延所得税资产 或负债的期末余额，而所得税费用依据 当期应交所得税和递延所得税资产或负 债的期末、期初相比确定的，这符合资产 负债观全面收益的原则。
MODERNBUSINESS 现 代 商 业 225
财会研究 Finance and Accounting Research
有关存货的审计证据。
变；销售额发生大幅度增减。毛利率：反 账簿记录是否与税收报告相抵触。（８）是
例如：被审计单位在会计期间结束前 映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控 否存在用以增加存货余额的重大调整分
营性质、为生产何种产品而产生的账款、 目繁多，差异性大，增加审计人员观察盘 库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记
该种产品的生产周期、时效性等以及产生 点的困难；存货可能因为呆滞、过时、陈 入当年存货账内。
往来账款的理由、所依据合同文件、往来 旧及受损而使其价值减损，审计人员常因
另外，还应注意有无代销、代人保管
法，主要是存货周转率和毛利率。存货周 异，而新的所得谁会计核算方法能解决这
负债表观为基础，强调全面收益概念，对 所得税费用的核算以资产负债表中的资产 和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负 债项目的账面价值与其计税基础之间的暂 时性差异。因为暂时性差异反映的是累计 的差额，在每一会计期末，只需将期末暂 时性差异与期初暂时性差异的纳税影响额 的差额作为本期所得税费用的调整。这一 核算方法与原有的会计准则相比，在程序 上相对简单，并且其确认所得税费用的方 法克服了根据权责发生制原则和配比原则 在确定收入和费用时适用标准不统一的缺 陷，提高了所得税费用信息的准确性。
的审查与评价。评价内部控制系统的标准
包括：被审计单位是否建立了内部控制制
度；是否有具体的管理条例及在发现违规
【文章摘要】
（三）随意变更存货的计价方法
行为时应采取的措施；是否建立恰当的授
财务报表舞弊也称管理舞弊，是指
根据会计制度规定，企业可以根据自 权政策；是否制定了保护资产的政策与程
管理层蓄意利用财务报表，为追求机会 身的需要选用制度所规定的存货计价方 序；是否制定了独立检查制度等。
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产负债表中项目，是以利润表为基础的。 新准则要求资产负债表债务法不同于上述 债务法。对于时间性差异和暂时性差异， 资产负债表债务法侧重于暂时性差异。资 产负债表债务法要求首先要确定由于资产 或负债的账面价值与其计税基础之间的差 额而产生的暂时性差异，从而计算出资产 负债表期末递延所得税资产（负债），最后 倒挤出利润表当期所得税费用，即该法处
（二）虚构存货：对实际上并不存在的存 的技术及专业要求也较高。
而非函证程序。由于存货监盘不存在满意
货，通过伪造装运单、验收单及虚假的定 （一）了解被审计单位的基本情况，初步评 的替代程序，所以在很大程度上依赖审计
购单，从而虚增存货的价值
价被审计单位的内部控制系统，确定重要 人员专业判断和经验，对存货监盘来获取
审计是资产审计的重要组成部分。
行购货和销售的截止测试，抽查存货盘点
一、存货舞弊的主要形式：
二、存货审计
日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。
对一般企业而言，存货是资产负债表 如果 １２ 月底入账的发票之后所附入库单
（一）通过往来科目挂账，其实质该存货已 的主要项目，约占 ２０％～３０％，而且也是 不是 １２ 月 ３１ 日或在此之前的入库单，而
余额及其构成，以评价期末存货余额及其 三、对新所得税准则的评估
构成的总体合理性；比较前后各期及本年
新会计准则体系体现了资产负债观，
度内各个月份主营业务成本总额及单位销 这与国际会计理念趋同，将进一步提高企
售成本，以评价主营业务成本的合理性； 业会计信息的质量和透明度。
将存货余额与现有的订单、资产负债表日 （一）在提供会计信息方面
点时，存货应分类摆放、停止存货出入库
性强、计价方法多样，收发频繁，在企业中 （五）操纵存货盘点
（２）对已盘点存货粘贴连续编号的盘点标
滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上
企业通过对存货的重复盘点（将已经 签（３）在盘点过程中，应注意存货的质量，
存在一定难度，容易产生薄弱环节的特点， 盘点过的存货放到将要盘点的存货里面 注意观察是否存在冷背残次的存货（也可
求对货物分别按种类、品名进行分类保
《企业会计准则——存货》规定：“会 管；货物的出入库手续是否齐全；出入库
企业的资产是企业赖以生存和获取利 计期末，存货应当按照成本与可变现净值 相关单据是否经过签核批准；相关经办人
润的物质基础，资产质量状况在一定程度 孰低计量。”由于准则允许企业对存货的 员的签字是否齐全；是否根据已签核的出
１、存货监盘。证实存货的真实性、完
题，也是当前企业资产管理的重要课题。 生的成本、估计的销售费用及相关税金后 整性主要的方法是存货的监盘。（１）监盘
由于存货是资产的重要组成部分，是 的金额。这里的估计售价和估计费用也是 的时间应尽量接近会计期末结帐日前，盘
生产经营的关键环节，具有种类繁多、流动 给了企业很大的利润调节空间。
冲实物亏空，使之与帐面数相符，以掩盖 发生变动；销售数量发生变动。
高，不但要求审计人员具有丰富的实务经
其存货作弊、夸大资产虚减利润的事实。
４．通过分析性程序发现是否有舞弊存 验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异
显然，上例中实物存货被高估，对被审计 在，如检查。（１）存货的增长是否快于销 常现象的感知能力及综合分析能力。
业、商品流通企业、施工房地产开发企 响，但在实际工作中，个别企业随意变更
被审计单位是否按照已建立的相关
业更是如此。
计价，造成会计指标前后各口径不一致， 内部控制制度及业务流程进行业务操作
人为调节生产或销售成本，从而影响当期 及处理。
【关键词】
利润。
例如：仓库是否按内部控制制度的要
存货舞弊；审计
（四）随意计提和转回存货跌价准备
经消耗及价值形态已转化为成本费用，从 营运资金的最大组成项目。存货存放于不 是 １ 月份的入库单，则货物不应列入年底
而虚增利润
同处所（包括工厂及分支机构），使得存货 的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库
对于此类现象，应根据企业的生产经 的控制及盘点困难，加之存货的种类、项 单而没有购货发票，则应认真审核每一入
在市价持续下跌无回升的希望；产品的成 理所得税的顺序是从资产负债表中的项目 务报告对企业财务状况和未来现金流量做
本大于销售价格；企业因产品更新换代， 倒推出利润表中的项目，是以资产负债表 出恰当的评价，提高了所得说会计信息的
产品的市场价格低于其帐面成本等情况 为基础的。
决策相关性。
时，应区分不同的情况，按照不同的比例
上反映了企业的经营状况，是投资者进行 跌价准备进行单个或分类计提，以及对发 入库单办理货物的验收入库及发放，并据
决策的重要参考依据；同时其质量的优劣 生存货计提情况的判断由企业自行决定的 以登记存货数量明细帐；是否定期进行实
直接影响和制约着企业的生存和发展，如 灵活性，不免给一些企业空隙可钻。而且， 物盘点，将实盘数与帐面数进行核对，并
单位来说，采取这种方法的好处是存货高 估的金额将被混入销售成本的计算之中。 遇到这种情况可以通过检查会计期间结束 后一段时间内的款项支付情况，并与采购 日记帐的记录进行核对，看是否存在未通 过采购明细帐而直接支付给供应商的款
售收入的增长。（２）存货占总资产的百分 比是否逐期增加。（３）存货周转率是否逐 期下降。（４）运输成本所占存货成本的比 重是否下降。（５）存货的增长是否快于总 资产的增长。（６）销售成本所占销售收入 的百分比是否逐期下降。（７）销售成本的
收到一批货物，但将所有与此批货物有关 制及销售价格的变化。毛利率的波动可能 录。（９）在一个会计期间结束后，是否发
的验收单、入库单、发票在审计期间进行 意味着被审计单位销售价格发生变动；销 现过入存货账户的重要转回分录
隐藏。在存货实物盘点时，将这批货物抵 售产品总体结构发生变动；单位产品成本
当然，存货审计的技术及技巧要求较
利益而实施的欺诈行为。存货是管理层 法，但选用的方法一经确定，年度内不能 （二）对被审计单位存货内控的建立及执
选择最多的舞弊环节，因为存货是资产 随意变更，如确实需要变更，必须在会计 行情况进行符合性测试，对测试情况进行
负债表的重要项目，特别是对于制造 报表中说明变更原因及其对财务状况的影 评价与鉴定