审计法实施条例解读

（六）赋予审计机关对违反审计法或违反国家有关财务收支 规定的被审计单位有关责任人员的处罚权。
第四十七条
被审计单位违反审计法和本条例的规定，拒绝、拖 延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不 真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机 关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正 的，对被审计单位可以处5万元以下的罚款，对直接 负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元 以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的，向有 关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪 的，依法追究刑事责任。
（五）要求被审计单位负责人对所提供资料的真实性 和完整性作出书面承诺。
第二十八条
被审计单位应当依照审计法第三十一条规定，向 审计机关提供与财政收支、财务收支有关的资料。被 审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完 整性作出书面承诺。 ——对应审计法第三十一条
从以下六个方面进行理解和把握：
强化被审计单位责任意识，分清会计责任和审计责任， 降低审计风险。 每一个审计项目都要求被审计单位负责人履行书面承 诺义务，审计项目延伸相关单位的，也应要求这些单 位负责人履行书名承诺。 一般都是审计机关设计制式化的表格。 必须是被审计单位“负责人”，而不是被审计单位 “财务负责人”。 被审计单位提供的资料不真实性或不完整应当追究责 任（实施条例第四十七条有规定）。 被审计单位对所提供会计资料的书面承诺情况应在审 计报告中注明。
第七条第二款
地方各级审计机关在本级人民政府行政首长和上一级 审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作，履 行法律、法规和本级人民政府规定的职责。
各级审计机关在部门职能最后一般都有：“承办政府 交办的其它事项”这一条，可以与实施条例中的“本 级人民政府规定的职责”对应起来，解决有些时候政 府交办事项超出审计监督范围的现实问题。
（三）规范审计结果报告的内容。
第十七条
审计结果报告应当包括本级预算执行和其他财政 收支的基本情况、审计评价、审计发现的问题及采取 的措施、审计提出的改进建议、本级人民政府要求报 告的其他情况等内容。 ——对应审计法第十七条
（二）明确财政收支审计的职责范围
第十五条
审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算 执行的情况，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况， 与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的 部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算 执行情况和决算，以及其他财政收支情况，依法进行审计 监督。 ——对应审计法第十六条、第十七条、第四十八条
（一）增加审计评价依据
第五条第二款
审计机关依照有关财政收支、财务收支的法律、法规， 以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定进行 审计评价，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财 务收支行为，在法定职权范围内作出处理、处罚的决定。 ——对应审计法第三条第二款
评价依据只能在审计法定职责范围内运用，而且这五 个方面的规定只能是涉及到财政收支、财务收支的才 可以成为审计依据，其他的都不能成为审计依据。 对审计评价应制作相应的审计工作底稿。 审计报告只对所审计的事项发表评价意见，对审计中 未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确 以及超越审计职责范围的事项，不能发表审计评价意 见。
第四十九条
对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机 关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五 条规定的处理措施，可以通报批评，给予警告；有违 法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍 以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚 款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可 以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的， 向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯 罪的，依法追究刑事责任。 法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收 支行为处理、处罚另有规定的，从其规定。
新实施条例颁布实行时间
《中华人民共和国审计法实施条例》于2010 年2月2日经国务院第100次常务会议修订通过， 温家宝总理签署第571号国务院令予以公布，自 2010年5月1日起施行。
如何认识看待审计法实施条例
◆从法理上去认识
条例是国家权力机关或行政机关依照政策和法令而制 订并发布的，针对各领域内的某些具体事项而作出的， 具有长期执行效力的法规性公文。 1.条例一般只是对特定社会关系作出的规定。国务院 组成部门和地方政府无权制订。 2.条例是法的表现形式之一，具有法的约束效力，根 据宪法和法律制订，是从属于法律的规范性文件。
如何认识看待审计法实施条例
◆从工作实践去认识
审计法实施条例是对审计法的解释、细化、完善和补 充，是各级审计机关履行审计监督职能、行政执法的 依据。各级审计机关、被审计单位以及相关部门和个 人必须遵守，违反它就要承担一定的法律后果。
新实施条例修订的主要内容
原审计法实施条例共56条，此次修订中，修改46 条，增加12条，删去5条，合并5条，修订后的新 审计法实施条例共58条。 在保持原实施条例框架结构和基本内容不变的基础 上，新实施条例主要在健全审计监督机制、明确审 计监督职责、规范审计职权行使、完善审计程序和 保障审计机关有关履职五个方面进行了修订。 新修订的实施条例更细化和明确，具有更强的操作 性。
（四）规定审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的 规定独立开展工作。
第九条
审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的 规定，在审计机关的授权范围内开展审计工作，不受 其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 ——对应审计法第十条
从以下三个方面进行理解和把握：
解决了审计机关派出机构的执法主体资格问题。 派出机构根据审计机关依法授权可以行使与审计 机关相同的权限。 派出机构应向设立的审计机关负责。
（一）明确财政收支和财务收支的含义
第三条
审计法所称财政收支，是指依照《中华人民共和国 预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入 和支出，以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入 和支出： （一）行政事业性收费； （二）国有资源、国有资 产收入；（三）应当上缴的国有资本经营收益；（四） 政府举借债务筹措的资金；（五）其他未纳入预算管 理的财政资金。
从以下五个方面进行理解和把握：
审计机关必须及时处理群众的举报，对属于本级审计机 关审计监督的单位的违法违规行为及时进行查处。 对群众举报不属于本级审计机关审计监督的单位的违法 违规行为，应移交有审计管辖权的审计机关查处。 对不属于审计机关职责范围的可以移交有关部门。 审计实践中对群众举报事项应制作专门的审计工作底稿。 意义：建立群众举报监督制度，使审计监督和社会监督 相结合增强监督合力，完善了审计监督机制，提高了审 计监督效率。
（二）明确审依照有关财政收支、财务收支的法律、法 规，以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规 定进行审计评价，对被审计单位违反国家规定的财政 收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出处理、 处罚的决定。 ——对应审计法第三条
从以两个方面进行理解和把握：
五十四条 第二款
被审计单位不执行审计决定的，审计机关应当责令限 期执行；逾期仍不执行的，审计机关可以申请人民法 院强制执行，建议有关主管机关、单位对直接负责的 主管人员和其他直接责任人员给予处分。 ——对应审计法第四十七条
应注意本条中的“应当”（约束性条款）和“可以” （指导性条款）
（八）如何理解“本级人民政府规定的职责”
增设了前置性和限制性的规定，确保审计机关依法行 使审计监督权力。 审计法第十六条至三十条规定了审计机关的职责；审 计法第三十一至三十七条规定审计机关的权限。
（三）规定群众有权向审计机关举报，审计机关应当依 法及时处理。
第六条
任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督
的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有 权向审计机关举报。审计机关接到举报，应当依法及 时处理。
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新审计法实施条例解读
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新实施条例修订背景
新修订的《中华人民共和国审计法》已于2006年6 月1日起施行。 修订后的审计法对有些事项的规定需要进一步明确 具体，以利于各级审计机关、被审计单位、有关部 门和有关人员准确理解、正确实施。为了推动修订 后的审计法的正确贯彻实施，有必要通过修订审计 法实施条例对有关事项予以明确。
第四条
审计法所称财务收支，是指国有的金融机构、企业 事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他 单位，按照国家财务会计制度的规定，实行会计核算 的各项收入和支出。
从以下四个方面进行理解和把握：
区分财政收支和财务收支，引用不同的法律条文，是审 计法和审计法实施条例的一个特点。 对违反财政收支规定的处理处罚，主要引用《财政违法 行为处罚处分条例》的规定，被审计单位不服处理、处 罚的，只能提请本级政府裁决，不能提起行政诉讼。 对于违反财务收支规定的处理处罚，一般不引用《财政 违法行为处罚处分条例》的规定，被审计单位不服处理、 处罚的，还可以申请行政复议和提起行政诉讼。 “预算外资金”的称谓已由“其他未纳入预算管理的财 政资金”的称谓所替代，新条例全篇均再无“预算外资 金”这一称谓。
从以下三个方面进行理解和把握：
财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里，这是 新实施条例的一个核心精神。 本条实际上是赋予审计机关对其他取得财政资金 的单位和项目，包括非公有经济单位和个人，只 要接受运用财政资金都可以进行审计监督，将其 纳入财政收支审计的范畴。可以理解为对这类单 位和项目的审计可以不受审计管辖范围的限制。 对这类单位和项目的审计要履行必要的程序，必 须经本级政府批准。不能对其开展全面的财务收 支审计。
二、为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用 所作的修订
（一）明确财政收支和财务收支的含义 ； （二）明确财政收支审计的职责范围； （三）规范审计结果报告的内容； （四）明确对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、 金融机构的审计监督职责； （五）明确政府投资和以政府投资为主的建设项目的范 围，调整对政府投资项目相关单位的监督范围和方 式； （六）明确社会保障基金、社会捐赠资金的范围； （七）明确专项审计调查的事项范围； （八）明确内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导 监督内部审计工作的具体方式； （九）明确审计机关对社会审计机构出具的相关审计报告 的核查方式和处理方式。