2017初级会计实务弟1章讲义

2017年初级会计实务教材精讲班前言：1、教材精讲班是后续班次的基础，全面认真学习，“基础打不好，吃亏在后头”。

2、下载并打印Word课件。

3、讲解顺序与教材章节顺序略有不同，课件为主，教材为辅。

4、备考指导第一章资产学习建议：本章非常重要，历年真题分值30－40分，全面把握。

本章框架：本章9个章节划为7个单元，相关章节划为一个单元，如下资产的定义、确认条件及分类1、资产的定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产的确认条件（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或价值能够可靠计量。

3、资产的分类：资产按流动性不同，分为流动资产与非流动资产。

【补充内容】资产的账户余额（或账面余额）与资产的账面价值账户余额是指资产账户的实际金额（登记在会计账簿中）；账面价值＝资产的账户余额－其备抵账户的余额（列示在资产负债表中）。

如：应收账款账面价值＝“应收账款”账户余额－“坏账准备”账户余额固定资产账面价值＝“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额－“固定资产减值准备”账户余额【例题·多选】下列各项，属于企业流动资产的是（）。

A、职工预借的差旅费B、购买原材料预付的货款C、外购的专利技术D、已出租的仓库E、融资租入的生产线F、融资租出的生产线【答案】AB【解析】外购专利技术计入“无形资产”，属于非流动资产；已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资产”，属于非流动资产；融资租出的生产线不属于企业的资产。

第一单元货币资金【知识点】库存现金【知识点】银行存款【知识点】其他货币资金【知识点】库存现金1、库存现金内部控制制度库存现金使用范围；库存现金限额；库存现金收支规定（不得坐支）2、库存现金账务处理（1）企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款－备用金”核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。

（2）现金清查①方法：实地盘点；每天核对，日清月结②账务处理：将清查结果编制“库存现金盘点报告单”，若账实不符，据以调整库存现金日记账账面记录。

【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数大于账面余额100元；经查80元为应退还职工的，20元无法查明原因。

【解析】【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数小于账面余额100元；经查80元为出纳员过失造成，应由其赔偿，20元无法查明原因。

【解析】【例题·多选】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理正确的（）。

A、属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B、属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目C、属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目D、属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目【答案】ABC【知识点】银行存款掌握银行存款清查的处理。

银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，除企业与开户银行记账有误之外，是因为存在未达账项。

银行存款日记账与银行对账单相核对，至少每月核对一次，编制银行存款余额调节表。

小注：银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面记录的依据；调整后余额为企业实际可以动用的银行存款金额。

【例题·不定项】某企业2016年3月31日银行存款日记账余额为460 000元，银行对账单余额为525 000元，经核对，存在以下未达账项：①企业送存转账支票一张3000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账。

②企业开出转账支票2250元，并已登记银行存款减少，持票单位尚未到银行办理转账。

③银行代收货款66 500元，银行已收妥并登记入账，企业尚未收到收账通知。

④银行收取短期借款利息750元，银行已登记减少企业存款，企业尚未收到付款通知。

要求：根据上述资料回答下列问题（1）会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单的未达账项有（）。

A、未达账项①B、未达账项②C、未达账项③D、未达账项④（2）该企业2016年3月31日可实际动用的存款余额为（）元。

A、459 250B、525 750C、526 500D、591 500（3）下列说法正确的是（）。

A、企业应根据银行对账单将未达账项③、④登记入账B、开户银行应根据余额调节表将未达账项①、②登记入账C、未达账项不是错账、漏账D、企业与开户行均不得将未达账项入账（4）编制银行存款余额调节表时，计算调整后的金额应以银行对账单余额（）。

A、加企业未入账的收入款项B、加银行未入账的收入款项C、减企业未入账的支出款项D、减银行未入账的支出款项【答案】（1）AD （2）B （3）CD （4）BD【例题·单选】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。

经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。

A、212.3B、225.1C、205.9D、218.7【答案】A【解析】调节后银行存款余额＝216+9.6－6.9－6.4＝212.3（万元）【知识点】其他货币资金1、核算内容：银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款（计6项）学习提示：（1）“银行汇票存款”与“银行承兑汇票”相区别。

（2）“银行本票、银行汇票、信用证、信用卡”存款，结合经济法学习。

①收款人可将银行本票、银行汇票背书（提取现金的除外）。

②单位信用卡的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入该账户。

（3）“存出投资款”区别“存出保证金、存入保证金”。

（4）关于“外埠存款”企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理。

汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

2、账务处理（开户、用户、销户三步走）【例题·多选】下列属于“其他货币资金”核算内容的是（）。

A、将款项交存银行转作银行汇票存款B、收到三个月到期的银行承兑汇票C、委托开户行汇款到采购地开立的采购专户D、向证券公司划出以备购买股票的资金【答案】ACD【例题·单选－2011年】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A、借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B、借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C、借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D、借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【例题·单选】企业持银行汇票购入材料一批，取得增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元，材料已入库。

假定不考虑其他事项，购入材料时，应贷记（）。

A、银行存款B、应付票据C、其他货币资金D、应付账款【答案】C【例题·单选】企业收到银行收款通知，对境外销货单位开出的信用证余款50 000元转回银行账户，会计分录为（）。

A、借：银行存款50 000贷：预付账款50 000B、借：银行存款50 000贷：应收账款50 000C、借：银行存款50 000贷：其他应付款50 000D、借：银行存款50 000贷：其他货币资金50 000【答案】D【例题·单选－2012年】下列关于银行存款业务的表述，正确的是（）。

A、企业单位信用卡存款账户可以存取现金B、企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C、企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D、企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D结算方式小结：【例题】甲公司本期销售商品一批，开具增值税专用发票，售价10万元，增值税率17%。

【例题】甲公司本期购入材料一批，取得增值税专用发票，价款10万元，增值税率17%。

第二单元应收及预付款项【知识点】应收票据【知识点】应收账款【知识点】预付账款【知识点】其他应收款【知识点】应收款项减值【知识点】应收票据应收票据的核算内容；应收票据的账务处理。

一、应收票据的核算内容：因销售商品、提供劳务而收到的“商业汇票”，包括收到的“银行承兑汇票、商业承兑汇票”。

二、应收票据的账务处理1、一般地（收票/到期）【例题】甲公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款100万元，增值税率17%，商品已发出。

收到商业汇票一张，3个月到期。

【解析】【例题】甲公司2012年3月1日向乙公司销售产品一批，价款150万元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税率17%。

3月15日收到乙公司寄来一张3个月到期的银行承兑汇票，面值175.5万元，抵付前欠货款。

6月15日，收到票面金额存入银行。

【解析】2、特别地【例题】承上例，假定甲公司于2012年4月15日将收到的商业汇票背书转让，票面金额175.5万元，购入A生产材料，该材料价款150万元，增值税率17%。

材料入库。

【解析】甲公司2012年4月15日账务处理如下：借：原材料 150应交税费－应交增值税（进项税额）25.5贷：应收票据 175.5【知识点】应收账款应收账款的核算内容；应收账款的账务处理。

一、应收账款的核算内容：因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（应收“货、劳”款，以及因“货、劳产生的各种代垫款项）【例题·单选】下列应通过应收账款核算的是（）。

A、包装物出租应收租金B、租入包装物，支付押金C、销售货物，代购货方垫付包装费D、车间管理部门预借差旅费【答案】C二、应收账款的账务处理1、一般地【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元，另以银行存款代垫运杂费0.6万元。

已办理托收手续。

【解析】甲公司账务处理如下：借：应收账款 35.7贷：主营业务收入 30应交税费－应交增值税（销项税） 5.1银行存款 0.6小结：一般地，应收账款入账价值包括销售货物或提供劳务应收价款、应收增值税。

企业代购货方垫付的包装费、运杂费等，也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

【例题·多选】下列应计入应收账款入账价值的是（）。

A、应收商品价款B、应收增值税C、代购货方垫付运输费D、商业折扣E、现金折扣【答案】ABCE【例题·单选】销售商品代购货方垫付运输费，应计入（）。

A、销售费用B、应收账款C、其他应收款D、主营业务收入【答案】B2、特别地（1）商业折扣方式下销售商品【例题】甲公司增值税一般纳税人，2012年9月1日向乙公司销售商品一批，标价总额50万元，该商品适用增值税率17%，另以银行存款代乙公司垫付运输保险费2万元。