第8章税收原理(陈共)ch08

第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
(equity and efficiency for tax )
二、公平类税收原则与效率类税收原则
(equity criterion and efficiency criterion )
三、税收中性问题
(tax neutrality )
第三节 税收原则
（2）．所谓平等征税，通常指国家征税的比例或数额与 纳税人的负担能力相称。具体的有两个方面的含义：
(1)纳税能力相同的人同等纳税，即所谓“横向公平”；(2) 纳税能力不同的人纳税不同，即所谓“纵向公平”。必须说 明，上面所提到的纳税能力，一般是以所得为代表。
2.征税必须考虑效率的要求 征税不仅应是公平的，而且应是有效率的。
第三节 税收原则
二、公平类税收原则与效率类税收原则
公平类税收原则 效率类税收原则
受益原则 能力原则
促进经济发展原则
征税费用最小化和确实简化原则
25000 5000 5000 25000 15000 7500 25000 30000 10000 25000 50000 12500 100000 50000 35000
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
比例税率、定额税率、累进税率都是法律上的税率形式， 即税法中可能采用的税率。若从经济分析的角度考察税率 ，则有另外的种类或形式，主要包括名义税率、实际税率 、边际税率、平均税率等。(1)名义税率即为税率表所列 的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。(2)实际税率 是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下 ，它等于税收负担率。有些税种由于实行免税额、税前扣 除和超额累进征收制度，纳税人负担的税款低于按税率表 上所列税率计算的税款，形成名义税率与实际税率偏离。 (3)实际税率本来是指按照边际效用相等原则设计的一种 理论化税率
税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要， 遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿 获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基 本形式。
第一节 什么是税收
二、税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性 “三性”是税收区别于其他财政收入的基本特征，不
第八章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
Chapter 8
The principles of taxation
8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification
（4）．同时兼顾公平与效率两个方面的税制才是最好的税制。但就 具体的税种来说，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平， 高效率、高公平的最优结合是少有的。
（5）．发展中国家实行“效率型”税制比之实行“兼顾型”税制更 能促进本国经济腾飞，发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安 定。总之，把税制的设计同本国的具体情况和长远发展战略结合起来 ，显然是对公平与效率二者更深层坎和更高层次的兼顾。
(1)税基不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基 则是厂家的销售收入或消费的货币支出。(2)税基也不同于税源，税 源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。税基、课税对象 、税源在一定情况下可能是一致的，但这三个概念在含义上的差别是 明显的。
第二节 税收术语和税收分类
二、税收分类
(1)有些国家的地方政府(州、省、县等)拥有税收立法权， 可以自行设立税种，这类税种显然就是地方税；而中央政 府开征的税种就是中央税，中央税与地方税的隶属关系是 十分明确的。
(2)有些国家的税种是由中央政府统一设立的，但根据财 政管理上的需要，特别是为了调动地方的积极性，划出一 部分税种给地方，其管理权和使用权限也相应下放给地方 ，从而形成另外一种类型的地方税。此外有的国家还设立 共享税，这类税收收入由中央和地方按一定比例分成。
这里的效率包括两层意义：一是指征税过程 本身的效率，即较少的征收费，便利的征收 方法等等；二是指征税对经济运行效率的影 响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率的 提高，有效地发挥税收经济调节功能的作用。
3、税收公平与效率的两难选择
（1）．税收的公平与效率是密切相关的，从总体上讲，税收的公平 与效率是互相促进、互为条件的统一体。
（2）．效率是公平的前提。如果税收活动阻碍了经济发展，影响了 GDP的增长，尽管是公平的，也是没有意义的。
（3）．公平是效率的必要条件。尽管公平必须以效率为前提，但失 去了公平的税收也不会是高效率的。因为税收不公平必然会挫伤企业 和个人的积极性，甚至还会引致社会矛盾，从而使社会生产缺少动力 和活力，自然也就无效率可言。
(1)比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一 按一个比例征税。
(2)定额税率亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量 单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。
(3)累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税 率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法的不同 ，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人 纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个
人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，
（五）税收能力和税收努力（纳税人的纳税能力与政府的征税能 力）（税务当局征收全部法定应纳税额的程度）
（六）起征点与免征额 起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。免征额指
税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。
（七）课税基础
课税基础又简称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言， 是指课税对象的范围，如商品、财产、行为、所得等。就某一税收计 算而言，税基指计税依据。
同时具备“三性”的财政收入就不成其为税收。
二、税收的“三性”
1．税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力， 通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗 。
2．税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为 国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付 出任何代价。
3．税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规 定了征税对象以及统一的税率比例或数额，并只 能按预定的标准征税。
全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得
适用超额 累进税率 的应税所 得
全额 累进 税额
超额累 进税额
25000以下
20
25001～50000
30
50001～75000
40
75001～ 100000
50
25000 50000 75000 100000 100000
税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率
税
率
累进
比例 定额
税基
O
图8－1定额税率、比例税率和累进税率
累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税 率和超额累进税率两种。全额累进税率是把课税 对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课 税对象适应的最高级次的税率统一征税。超额累 进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等 级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分 别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个 税率。
主要是各类企业。 经济上——负税人 最终负担税款的单位和个人 买方税和卖方税
（二）课税对象（所得、商品、财产）。 课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的
根据。每一种税都必须明确对什么征税，每种税的课税对象都不会完 全一致。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志（所得税、商 品税、财产税）。 与课税对象相关的是税源。税源是指税收的经济来源或最终出处，各 种税有不同的经济来源。 与课税对象相联系的另一个概念是税目。税目是课税对象的具体项目 或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征 税的广度。
一、税收中的公平与效率 1、税收应以公平为本公平合理是税收的基本原则和税制
建设的目标。税收公平与否是检验税制与税收政策好坏的 标准。 一般的理解税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面。
（1）．所谓普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内 的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应 毫无例外地纳税。
of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
享有依法征税的权利
政
社
府 负有提供公共物品的义务
会
部
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的 一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’的财政过程， 税收便是人们取得公共活动利益而支付的‘价格’”。
（一）所得课税、商品课税和财产课税
按照课税对象的性质可将各税种分为所得税、商品税和财 产税三大类。
(1)所得课税是指以纳税人的净所得(纯收益或纯收入)为课 税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税等。 (2)商品课税，包括所有以商品为课税对象的税种，如增 值税、营业税、消费税、关税等。