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北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注原文发布日期：2018年06月29日转载自：北京注册会计师协会网站2014年，财政部在新修订的企业会计准则中首次定义了“结构化主体”。

随着我国资本市场的快速发展，金融工具不断创新，“结构化主体”开始在实务中频繁出现。

由于结构化主体的设计，在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式，这无形中加大了对投资方是否拥有对该类主体权力以及是否能够控制结构化主体的判断难度。

同时，也加大了注册会计师的执业风险。

因此，注册会计师在审计中应对其予以充分关注。

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。

提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

针对审计中涉及的结构化主体问题，财务报表审计专业技术委员会作如下提示：一、结构化主体的判断《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》中明确：“结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体”。

通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。

在判断某一主体是否为结构化主体，以及判断该主体与投资方的关系时，应当综合考虑以下特征： 1. 业务活动范围受限。

通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限制； 2. 有具体明确的设立目的，而且目的比较单一。

结构化主体通常是为了特殊目的而设立的主体； 3. 结构化主体发起人提供的资金很可能不足以支撑结构化主体业务活动，需要依靠其他投资者为结构化主体投入资金，以支撑结构化主体的业务活动； 4. 通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级证券的信用风险及其他风险的集中程度不同。

评审委员会管理制度

01 Chapter评审委员会的定义与组成定义评审委员会是由权威专家和相关人员组成的独立、客观、公正的评审机构。

组成评审委员会一般由主席、副主席和若干名委员组成。

成员应具备高度的专业知识和经验，且不得与被评审对象存在利益关系。

评审委员会的职责与权力职责对提交的项目、计划、申请等进行全面、系统、客观的评审；根据评审标准和程序，提出评审意见和建议；评审委员会的职责与权力评审委员会的职责与权力对被评审对象的评审结果做出决定和建议。

评审委员会的重要性0102030402 Chapter成员资格与选拔选拔程序成员的选拔应该经过严格的程序，包括提名、推荐、资格审核、公示等环节，确保选拔过程公正、透明。

平衡性考虑在选拔成员时，应考虑不同领域、不同机构、不同地域的平衡，确保评审委员会的多样性和代表性。

资格要求和经验，并具备较高的学术声誉和公信力。

03纪律要求成员权利与义务01权利02义务成员培训与发展培训计划知识更新绩效评估发展机会03 Chapter在设计评审流程时，首先需要明确评审的目标和范围，确保评审工作有针对性的进行。

明确评审目标根据评审目标，设计合理的评审环节，确定评审环节制定明确、量化的评审标准，使评审设定评审标准010203评审流程设计1评审流程实施23根据评审需求，组建具备相关专业背景和经验的评审团队，确保评审工作的专业性和高效性。

组织评审团队项目方按照要求提交完整的评审材料，包括项目报告、技术文档、财务报表等，以便评审团队进行全面评估。

提交评审材料评审团队按照设定的评审标准和流程，认真、细致地开展评审工作，确保评审结果的准确性和客观性。

开展评审工作评审流程监督与改进监督评审过程01接受反馈意见02持续优化改进0304 Chapter评审结果汇总与统计汇总评审数据数据分析与报告统计评审结果评审结果反馈与应用结果反馈结果应用结果公示评审结果异议处理01020304异议申请异议处理异议审查异议复议05 Chapter制度宣传与推广提升知晓率扩大影响力促进理解与认同制度执行与监督010203明确责任分工强化监督检查建立奖惩机制制度评估与更新定期评估制度效果组织专家团队定期对评审委员会管理制度进行评估，了解制度执行效果，及时发现存在的问题和不足。

专家评审意见_专家组意见

专家评审意见_专家组意见意见的本意是人们对事物所产生的看法或想法。

专家会对一些报表等进行评审，评审之后需要给出意见。

下面橙子给大家带来专家评审意见范文，供大家参考!专家评审意见范文篇一关于《xxxx有限公司分水岭水厂技改工程节能评估报告表》的专家评审意见：受济南市发展和改革委员会的委托，济南智华咨询有限公司根据国务院《关于加强节能工作的决定》(国发[20xx]28号文)和国家发展和改革委员会令(20xx年第6号)《固定资产投资项目节能评估和审查暂行办法》的要求，组织电气、给排水、能源管理等方面的专家对济南市市政工程设计研究院有限责任公司编制的《济南泉城水务有限公司分水岭水厂技改工程节能评估报告表》(以下简称“节能评估报告表”)进行了函审。

专家本着科学、客观、公正、负责的精神，对本《节能评估报告表》进行了认真审阅后形成如下评审意见：一、评估依据1、严禁采用“xx”相关规划纲要;2、更新过期作废标准，如：《城市污水回用设计规范》采用GB 50335-20xx《污水再生利用工程设计规范》;更新《3-110kv高压配电装置设计规范》采用GB50060-20xx版;3、删除本报告未涉及的标准规范，如：《固定资产投资工程项目可行性研究报告及初步设计节能篇(章)编写通则》(Q/CNPC64-20xx)。

二、项目所在地能源供应条件应明确水厂电力供应的具体变配电站单位、距厂区的距离和方位，并分析其供电容量、现有负荷，说明供应条件是否满足项目后期运行能源需求。

三、工艺流程与技术方案1、对于改扩建项目，应对原有工艺、技术方案进行说明，但该节内容主要是改造后的工艺流程与技术方案对能源消耗的影响，须增加相关内容;2、项目场区东西高差较大，“节能报告表”应补充说明项目原有及新增净水设施平面及高程布置方案，分析如何利用自然高差降低能耗措施及效果;并说明如何处理原有设施与新增设施的关系，尽可能在项目建设期保持正常运营的前提下达到节能降耗的要求。

北注协专家提示[2017]第7号——司法会计鉴定业务证据的分析

北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017]第7号——司法会计鉴定业务证据的分析发布日期：2017年12月14日随着司法会计鉴定在司法实践中的应用越来越广泛，越来越多的会计师事务所参与到司法会计鉴定活动。

实践中，将司法会计鉴定活动混同于审计的现象十分普遍，尤其在证据获取方面，由于对审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据的混淆不清，很大程度上增加了司法会计鉴定业务的风险。

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。

提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

为协助执业人员准确区分审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据，有效降低司法会计鉴定业务风险，司法会计鉴定审计专家委员会做出如下提示：一、审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据的界定要准确区分审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据，首先要明确三者的概念。

（一）审计证据《中国注册会计师审计准则1301号-审计证据》明确，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。

（二）司法会计鉴定业务证据全国人民代表大会常务委员会《关于司法鉴定管理问题的决定》规定，司法鉴定是指在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或专业知识对诉讼所涉及的专业性问题进行鉴别和判断，并提供鉴定意见的活动。

根据三大诉讼法的规定，司法会计鉴定意见属于八类诉讼证据的一种。

结合相关规定，北京注协编著的《司法会计鉴定实务操作指南》，将司法会计鉴定解释为：司法机关及相关当事人为了查明案情，在解决案件中的会计问题时，指派或聘请具有司法会计鉴定资质的鉴定机构，由持有司法鉴定人执业证的司法会计鉴定人对会计问题进行判断和验证，并作出司法会计鉴定结论的活动。

北注协专家提示[2018]第7号——商誉减值审计中的重点关注事项

北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2018]第7号——商誉减值审计中的重点关注事项发布日期：2018年09月27日随着企业收购兼并活动的日益增多，因企业合并产生的商誉对合并财务报表的影响越来越大。

因此，商誉减值问题受到包括监管机构在内的越来越多报表使用者的关注。

商誉减值测试涉及重大会计估计，而重大会计估计的重大错报风险，也是管理层凌驾控制之上的特别风险通常涉及的风险领域。

审计中，注册会计师应重点关注商誉对财务报表是否存在重大影响，商誉减值是否存在重大错报风险，并根据中国注册会计师执业准则的要求，合理计划和实施必要的审计程序，降低审计风险。

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师的职业判断。

提示中所涉及的审计程序的性质、时间、范围等，事务所及其从业人员在执业中需结合项目实际情况，按照风险导向的原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

针对商誉减值审计中的重点关注事项，北京注册会计师协会财务报表审计专业技术委员会作如下提示：一、评估与商誉减值测试相关内部控制的有效性商誉减值测试涉及重大的会计估计和判断，不仅涉及企业财务人员对企业会计准则的理解程度，也涉及到企业的业务、投资、预算等部门对相关资产组未来情况的估计和预测。

因此，完善的内部控制制度的建立及有效的执行，是企业对商誉减值测试能否按照企业会计准则要求严格执行、商誉减值准备能否准确计提的合理保证。

注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的要求，对商誉减值测试相关内部控制的了解，是识别和评估该项重大错报风险的基础。

实务中，部分被审计单位在执行商誉减值测试过程中存在一定的随意性。

如没有制定完善的商誉减值测试流程、缺乏完善的内部控制制度，或内部控制部门缺乏控制所需的信息或不具备相关专业知识，相关内部控制审批流于形式等。

北京市评标专家库专家管制细则.doc

市交易中心。

第十九条有下列情形之一的评标专家应主动申请回避：(一)投标人或投标人主要负责人的近亲属；(二)项目主管部门或行政监督部门的人员；(三)与投标人有经济利益关系或其他社会关系，可能影响对投标公正评审的;(四）曾因在招标、评标以及其他与招标投标有关活动中从事违法行为而受过行政处罚或刑事处罚,依法被取消评标资格的。

第二十条评标专家应当遵守下列评标纪律:(一)应准时在指定的评标室参加评标，不迟到、早退、无故缺席或委托他人。

已约定参加评标的专家遇特殊情况不能参加评标,应及时通知选聘其作为评标专家的相关交易中心,并提供本人签字的书面说明材料;(二）出席评标活动时，应随带有效身份证明，依法接受有关监管人员的核验和监督;（三）不得向招标人探询授标意图，不得因个人成见影响评标的公正性;（四)严格遵守廉洁规定和保密纪律。

从接到评标通知到中标通知书发放之前,不得与投标人或其他利害关系人有任何私下接触，不得收受投标人任何财物好处,不得向投标人透露与评标有关的情况。

评标会议结束后，不得复印或带走与评标有关的任何资料；(五）评标过程中不得擅自离开评标现场。

如有特殊情况，需暂离评标现场的,应事先征得有关监管部门和招标人同意。

第四章专家的选聘第二十一条依法必须招标的项目，评标专家应当从市综合评标专家库中随机选聘。

因项目特殊,市综合评标专家库满足条件的备选专家不足的，招标人经有关监管部门(机构)同意，可从省级以上政府部门建立的评标专家库中随机选聘评标专家。

个别特殊项目，经有关监管部门(机构）核准,可由招标人提供3倍以上备选专家名单并从中随机选聘，或由招标人从有关专业单位直接聘请。

第二十二条使用国际组织或外国政府贷款、援助资金的项目进行招标，贷款方（资金提供方)对确定评标专家有不同规定的,可适用其规定。

有关法律法规对机电产品国际招标等公共资源交易项目的评标专家选聘另有规定的,从其规定。

第二十三条评标专家的随机选聘应当在市、县两级公共资源交易中心专设的市综合评标专家库网络终端，由招标人代表在有关监管部门（机构)现场监督下，通过评标专家电子选聘系统进行。

北注协专家提示[2016]第1号——关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第1号——关于网络游戏企业收入审计技巧和方法发布日期：2016年3月4日在网络游戏行业中，企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏发行商（游戏运营平台）、游戏渠道商；运营模式主要包括自营模式和联运/授权模式；盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费。

道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。

因此，网游企业的参与主体、运营模式、盈利模式均可能各不相同。

注册会计师在对网游企业收入进行审计时，需在充分了解其具体的运营模式、盈利模式、不同参与主体间的责任分担等情况的基础上，结合其具体业务特点，识别并评估可能存在的风险、设计恰当的审计程序、获取充分且适当的审计证据，从而将审计风险降至可接受水平。

本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。

针对网游企业收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。

一、网游企业收入舞弊风险因素的识别在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。

（一）动机和压力方面的风险因素，包括但不限于：1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。

为了保持研发团队的稳定，网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。

而为了增强核心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机。

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2023]第2号资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对-货

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2023]第2号资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对-货币资金特殊提示：本专家提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业推断。

事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际状况以及注册会计师的职业推断确定，不能直接照搬照抄。

随着全面实行股票发行注册制改革的正式启动，中国资本市场的监管环境日趋严格。

注册制以信息披露为核心，而财务信息的质量是信息披露的基石，这对会计师事务所的审计质量提出了更高的要求。

职业怀疑贯穿审计执业全过程，是注册会计师执行审计业务时必需保持的职业态度。

近年来，公众公司基于融资、市值和业绩管理、避开退市和资金占用等目的，实施财务造假状况时有发生。

其中货币资金舞弊较为常见和典型，成为会计差错和审计失败易发高发领域，这对注册会计师保持职业怀疑提出了更高要求。

鉴于货币资金对财务报表的重要影响并属于财务舞弊的易发高发领域，为关心注册会计师在资本市场审计业务中有效识别、评估和应对货币资金领域的舞弊风险，本文依据中国注册会计师审计准则要求，并结合财政部、中国证券监督管理委员会证监会(以下简称中国证监会)有关监管规定及中国注册师协会发布的问题解答，针对资本市场审计业务特点，对货币资金审计实务中常见的舞弊风险及其审计应对向注册会计师和审计从业人员做出如下提示，供大家在执业中参考。

一、有效识别并应对货币资金相关舞弊风险的重要意义依据《中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任》的要求，财务报表的错报可能由于舞弊或者错误所致，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于掌握之上的可能性，关注舞弊导致的错报风险。

货币资金通常是资产负债表的重要项目，是企业流淌性最强、易于被侵占的资产。

同时货币资金作为业务活动中的重要组成部分，贯穿于业务开展整个过程中。

因此，货币资金通常是财务报表审计中的重要领域。

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姓名莫南明白树明徐从发黎男男男男男男男男
职称教授教授级高工副教授副教授教授级高工高工教授副教授
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