高级审计题

1.垄断是否为审计市场的一种趋势？答：垄断将成为审计市场的一种趋势，一份最新的统计资料表明，上市公司的年报审计越来越集中在几家有实力的会计师事务所。

据有关部门的调查，排名前10位的会计师事务所包揽了近三分之一的2000年上市公司年报审计。

当前，境内会计师事务所处于严重的供大于求的状态，而我国加入世贸组织以后，会计服务市场必将逐步开放，具有先进会计服务经验、雄厚人力资源与物质资本的国际知名会计公司将不断涌入。

会计师执业界涌动的合并潮，提高了会计师事务所的执业能力，降低了总体的经营成本，无论对业界，还是对其服务的企业来说都是一种良好的趋势。

在这种日益严峻的执业环境下，各家会计师事务所只有走合纵、连横之路，增强自身的实力，才能够与国内外会计师事务所进行较量。

因此，不少事务所虽然在目前的会计师事务所的竞争中已经出类拔萃，但仍不满足于现状，不仅寻求与本地优势事务所的强强联合，而且还把合作范围伸向了世界知名的跨国性会计师事务所。

如此一来，“垄断”将成为一种趋势，垄断型审计市场正趋形成，被简称为“世界五大”的会计师事务所安达信，安永，毕马威，德勤和普华永道，它们的业务量在美国占到了90%以上。

相比而言，我国目前排名前10位的会计师事务所的市场占有率仅有三分之一，而且审计的地域色彩比较强烈。

通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成垄断型的审计市场结构，有利于克服上述弊端。

首先，可以消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一、公平竞争的审计市场；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。

要实现这种垄断趋势，除了会计师事务所之间要进行强强联合以外，业内人士呼吁，有关方面也应借鉴证券市场经验，建立会计师事务所证券执业资格的退市机制。

上海立信长江会计师事务所所长李德渊指出，目前没有从事过上市公司年报审计或客户数仅有1—3家的会计师事务所，占到了有证券执业资格总数的近40%，这些会计师事务所业务量这么小，完全不能适应上市公司会计制度日新月异变化的需要，如果仍然留在证券执业队伍里，势必会影响上市公司的审计质量，损害证券执业会计师事务所的整体形象，因此，有关部门一方面应重新打开会计师事务所证券执业门槛，让具备资格的会计师事务所可以加入到上市公司年报审计队伍中，一方面要建立退出机制，对不符合要求的会计师事务所坚决让其退出证券执业队伍。

2.垄断与收费和独立性分析目前垄断成为审计市场的一种趋势，境内会计师事务所处于严重的供大于求的状态，而我国加入世贸组织以后，会计服务市场必将逐步开放，具有先进会计服务经验、雄厚人力资源与物质资本的国际知名会计公司将不断涌入。

会计师执业界涌动者合并狂潮。

通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成垄断型的审计市场结构。

审计收费，是指审计服务的提供方（注册会计师）在提供审计服务后，向审计服务的接受方（被审计单位）收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方（注册会计师）付出的成本的一定数额的费用。

在我国, 审计服务作为一项特殊性的产品由会计师事务所有偿提供, 因而会计师事务所在提供审计服务后所取得的报酬, 就是审计收费。

审计收费是会计师事务所为弥补其审计成本，维持持续经营的最基本、最重要的手段和途径。

独立性原则，是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和服务的对象。

实质上的独立是指注册会计师保持不偏不倚的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖或屈从于外界的压力。

注册会计师应以客观、公正的心态表示意见，在执业过程中保持一种超然性。

注册会计师在执业时，既要保持实质上的独立，又要保持形式上的独立。

实质上的独立保证注册会计师在审计全过程中，无论是搜集证据、确定处理或发表意见，都能做到不偏不倚，不屈从于委托人或被审计单位的压力。

而形式上的独立保证投资人、债权人以及其他报表使用者在内的社会公众对注册会计师的独立审计存有信心，即使用者们愿意信任并接受注册会计师的审计意见。

垄断的审计市场的形成，便于提高会计师事务所的执业能力，降低了总体的经营成本，无论对业界，还是对其服务的企业来说都是一种良好的趋势。

首先，可以消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一审计收费定价机制；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。

3.我国审计市场结构与监管现状分析审计市场的结构即行业集中度。

对于我国审计市场结构现状，我们可以得出以下基本结论：1．我国审计市场集中度较低。

从全国审计市场来看，市场集中度都处于较低的水平。

2．我国注册会计师行业品牌处于从分散到集中的过程之中。

首先从国际“四大”来看，近几年来加快了在中国审计市场扩张的步伐。

其次，从国内事务所来看，自2000年财政部印发《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》以来，许多事务所为提高竞争力开始寻找合作伙伴并实施合并。

3．我国审计市场结构属于垄断竞争型，从我国审计市场来看，各事务所提供的产品存在一定差别，这种差别主要体现在服务对象的差别上。

目前注册会计师审计监管从规则导向到原则导向发展，注册会计师审计在社会经济活动中的地位和当前审计质量不高的现状决定了审计质量监管的重要性。

审计质量监管模式决定监管效果。

规则导向的监管模式难以达到理想的效果，摈弃规则导向而实行原则导向的监管模式有利于引导注册会计师认真遵守审计准则、提高审计质量。

原则导向的监管模式有利于构建和谐监管关系。

在原则导向的监管模式下．注册会计师协会开展执业质量检查不是命令注册会计师应该执行哪些审计程序。

而是为了帮助注册会计师提高胜任能力、正确施行审计准则，降低审计风险。

提高审计质量和避免审计责任。

这样就将审计质量监管职能和维护注册会计师合法权益的服务职能很好的结合。

4.审计市场结构与绩效分析审计市场的结构即行业集中度，是指规模最大的前几位企业的有关数值．如销售额、资产数、职工数等占整个行业的份额。

如果说市场结构是经济运行的环境，那么市场绩效就是经济运行的效果．在产业经济学中，一般把行业当成市场的同义语，一个行业就是一个市场，考察注册会计师行业也就是考察独立审计市场．审计市场是指在审计活动中由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的一种交易行为，以及由此所构成的一种权利和义务以及经济责任关系．我国是从计划经济体制走过来的，因此与发达国家和地区相比，很多中资的会计师事务所仍习惯于通过非市场化的途径和手段参与市场竞争．独立审计市场的竞争还很不规范，从目前情况看，各个会计师事务所是粗放经营，只追求量而不注重质．各会计师事务所无明显的比较优势，大家都在盲目地进行价格竞争，而国际四大会计师事务所以他们的名气大大地赢得了中国的独立审计市场，由此形成了中国独立审计市场上特有的外资垄断与恶性竞争并存的局面，形成了今天独立审计市场特有的市场结构．到目前为止，产业组织学者不再简单地认为结构决定行为、行为决定绩效，他们发现这三者之间的相互关系是非常复杂的．在短期内，审计市场结构、审计市场行为和审计市场绩效之间的关系是：市场结构从根本上制约市场行为，市场行为又直接决定了市场绩效；从长期考察，市场结构也在发生变化，而这种变化正是企业市场行为长期作用的结果，有时市场绩效的变化也会直接导致市场结构发生变化．所以，在一个较长的时期内，审计市场结构、审计市场行为和审计市场绩效之间是双向的因果关系．5、会计信息造假成本效益分析会计信息造假是指会计信息造假行为人为了小团体或个人政治或经济利益违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中弄虚作假，伪造、变造会计事项的违法犯罪行为。

造假收益是指公司通过报告虚假的业绩可能谋得的各种经济利益、政治利益和其他利益。

造假成本是指公司利用创造性会计、财务舞弊等手段，实施利润操纵，报告虚假业绩等需要承担的物资和精神耗费，具体包括:实施舞弊过程中的物资耗费，因舞弊行为有被发现的宽容能性而承担的精神压力，舞弊行为被发现后可能受到的制裁惩罚和对国家、社会和个人造成的财产和其他损失应当给予的补偿等四个方面近年来我国上市公司会计信息造假的现状令人触目惊心，究其原因是造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假。

证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益，上市公司就有“博弈”的理由和冲动。

因此，我们国家的相关法律机关应当尽快建立民事赔偿机制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假无利可图。

6、审计师轮换的期间质量审计质量是由审计师专业胜任能力与审计师独立性共同决定的。

1审计师轮换对专业胜任能力的影响。

前任注册会计师由于审计该公司有一段时期了，因此对公司管理层的诚信度，被审计单位生产经营活动的过程了解得比较透彻．但是．也容易形成一定的思维惯性。

后任注册会计师一般是从头开始。

鉴于社会公众的期待，通常会勤勤恳恳执行各种必须的审计程序。

这样有可能发现前任注册会计师在审计中没有发现的财务报表的重大错弊。

事务所轮换因牵涉到多层利害关系，是一种更加彻底更为复杂的轮换制度。

变换事务所，就包括变更签字注册会计师和合伙人，所以它对专业胜任能力的影响除了前面所述的签字注册会计师轮换对专业胜任能力的影响之外，还有其独特的方面。

因为签字注册会计师轮换后，后任签字注册会计师由于与其同在一个事务所，而事务所也尽量考虑使用具有相似行业专长的签字注册会计师，并会为前后任签字注册会计师的交接和沟通尽量创造良好的条件，所以签字注册会计师轮换对于专业胜任能力的消极影响可以控制在较小的范围内。

相对而言，事务所轮换造成的消极影响就比较大。

毕竟事务所之间的沟通是受到各种主管和客观因素限制的。

由于项目负责人也即签字注册会计师或者是合伙人应当关注并确保整个项目小组执行某个具体审计项目的素质和专业胜任能力。

如应当确保小组成员具有通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验等。

因此更换签字注册会计师某种程度上也就相当于更换了整个项目小组，项目负责人从头至尾对总体审计质量负责，项目小组的整体轮换对专业胜任能力的影响较更换签字注册会计师要重大许多。

2、审计师轮换对独立性的影响。

由于审计过程并不是完全程序性的。

其中掺杂了许多专业怀疑和职业判断等不确定的因素．而人是理性动物，总是试图对自己的行为作出最理性最经济的选择。