浅析《政府会计准则第3号——固定资产》
《政府会计准则第3号——固定资产》
《政府会计准则第3号——固定资产》一、固定资产具体准则的特点为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神，加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，2015年10月23日，财政部长签署财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》，自2017年1月1日起施行。
为了加快建立政府会计准则体系，财政部根据《政府会计准则——基本准则》，制定印发了《政府会计准则第3号——固定资产》，自2017年1月1日起施行。
（一）固定资产准则规范的范围固定资产准则所称固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。
单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。
（二）固定资产准则的特点1．明确固定资产的会计确认和披露要求。
原行政事业单位会计准则制度对于固定资产的会计核算进行了规范，但是主要侧重于相关资产的会计计量和记录问题，很少涉及会计确认和披露问题。
具体准则遵循基本准则，对固定资产和的确认、计量和披露问题进行了系统规范，为将符合固定资产定义和确认条件的相关资产纳入会计账簿和财务报表提供了统一的会计处理原则，提高了不同政府会计主体对同一经济业务和事项会计处理的可比性，丰富了政府会计信息的内容，有利于权责发生制政府财务报告的编制。
2．健全完善规定资产的计价和入账管理要求原会计准则制度对接受捐赠、无偿调入和盘盈等方式取得固定资产入账价值的确定进行了规范，但在实际执行中操作性不强。
具体准则遵循《基本准则》关于资产计量属性的规定，分别对接受捐赠、无偿调入和盘盈取得固定资产的初始入账问题进行了规范，相对于现行制度更为科学。
浅析《政府会计准则第3号——固定资产》
金额 ， 而不列支。 会计处理为借记“ 资产基金” 或“ 非流动资 产基金” 科 目， 贷记 “ 累计折 旧” 科 目。 这种创新性“ 虚提” 折
投资 、 固定资产 和无形资产四项具体准则 。 本文就《 政府会 计准则第３ 号—— 固定资产》 （ 以下简称 “ 固定资产具体准 则” ） 与现行行政事业单位会计准则制度 以及《 企业会计准
则第４ 号— — 固定 资 产 》 相 比较 ， 以期 能够 对 政 府 会 计 人 员
资 产 的计 价 和 入 账管 理 要 求 。 例 如 现 行 制度 对 于 接 受 捐 赠 和 无偿 调 入 的 固定 资产 成 本 确 定 方法 是一 致 的 ， 即都 是 依
据 相 关 凭 据 上 标 注 的 金 额 、没 有 相 关 凭 证 的参 考 评 估 价
值、 不 能 评 估 的参 考 其 市 场 价 格 ， 找 不 到 同类 资产 市 场 价
的实务工作提供借鉴作用。
一
值的按名 义金额人账。而具体准则中分别对接受捐赠 、 无
偿 调 入 和 盘 盈 这 三 种 方 式 获 得 的 固定 资产 初 始人 账 问 题 账面价值 、 相关税 费和运杂费等 。 具 体 准则 将 接 受 捐 赠 与 无 偿 调 入取 得 的 固定 资 产入 账 价 值 确 定 方法 区分 开 来 ， 可 以更 真 实地 反 映 不 同取 得 方 式 固定 资 产 的价 值 。此 外 ， 现
了详细规定 ，但 是其侧重点在 于固定资产 的会计记 录和 计量 问题 ， 尤其是 会计记录 问题 ， 即仅对 固定资产科 目设 置 和 账 务 处 理 方 面 做 出 了 相关 规 定 ，较 少 涉 及 其 会 计 确 认 问题 。 固定资产具体准则在其确认 、 计量 和披露方 面都
浅析《政府会计准则第3号——固定资产》及创新点
浅析《政府会计准则第3号——固定资产》及创新点作者：李美来源：《中国乡镇企业会计》 2019年第2期摘要：《政府会计制度》于2019 年1 月1 日实施之际，从多角度研究《政府会计制度》相关联的具体政府会计准则非常必要。
本文根据财政部发布《政府会计准则第3 号-- 固定资产》，结合《政府会计制度》和学习体会，从政府固定资产准则基本内容和政府固定资产准则创新点两个方面探讨《政府会计准则第3 号-- 固定资产》的具体规范内容及突破。
关键词：《政府会计准则第3 号———固定资产》；固定资产；固定资产折旧；创新点引言2016年7月，财政部发布《政府会计准则第3号———固定资产》等多个具体会计准则，用以规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露。
在此，笔者根据《政府会计准则第3号———固定资产》，结合本人学习体会，对《政府会计准则第3 号———固定资产》（下称“政府固定资产准则”）谈一点粗浅之见。
一、“政府固定资产准则”基本内容“政府固定资产准则”共七章二十九条，其内容按照会计核算方式，即确认、计量、记录和报告等环节规范，分别为第一章总则、第二章固定资产确认、第三章固定资产取得、第四章固定资产折旧、第五章固定资产处置、第六章固定资产披露和第七章附则等。
除了第一章说明政府固定资产准则制定依据及定义所规范的概念外，第七章说明实施时间外，其余五章内容，也就是核算内容也就是“政府固定资产准则”的基本内容。
这些基本内容就固定资产的确认、计量、记录和报告加以规范。
（一）固定资产确认“政府固定资产准则”第二章“固定资产确认”规范了政府机构固定资产的确认方法，亦即“固定资产同时具备下列条件的，才能确认为固定资产：第一，与该固定资产有关的服务潜力很可能实现或经济利益很可能流入政府会计主体；第二，该固定资产成本或价值能够可靠地计量。
“政府固定资产准则”对于固定资产确认的条件可以说明：一是，“政府固定资产准则”的固定资产确认条件与企业会计准则对于固定资产确认条件基本一致，如出一辙。
新政府会计准则下事业单位固定资产管理与核算浅析
建立健全各项管理制度，明确资产管
在旧制度下，固定资产的确认，强调 度建设有一定的改善，但对于固定资产管 理的职责分工，资产的配置严格按照国家
的是事业单位合法的“占有权”；在新制度 理制度还不完善，仅仅作为财务管理制度 有关规定和配置标准，从严控制，建立固定
下是要满足两个条件，其一，该固定资产相 建立的分支，粗略提及而已。实际工作中 资产购置、使用、清查、处置等流程；在财务
作时，这些计量方式缺乏具体应用原则和 年挂账，同时影响折旧年限和金额，使得资 理，提高工作效率。
指引，可操作性差，不能合理准确地运用到 产盘点时出现固定资产盘盈现象，造成账
（三）落实责任，加大监督检查力度
会计实务工作中；新制度进一步明确了固 实不符。
明确部门作为固定资产管理的监督
定资产的计价标准，提出了历史成本、重置
财政金融
技术协作信息
新政府会计准则下事业单位固定 方面资产管理人员在专业理论上缺乏系 统科学的知识，核算处理不当，对实物的管
资产管理与核算浅析
◎宋为
理水平参差不齐，管理人员责任心不强，专 业素质和素养不高；另一方面人才资源相 关配套建设欠缺，缺乏专门机构，管理岗位
职责不明确，缺乏有效的沟通和协调，不能
继新《政府会计准则》颁布后，财政部
（一）管理层认知度不够，重视程度不 调动资产管理人员的工作积极性，缺乏绩
出台了《政府会计制度———行政事业单位 高
效考核机制，从而专业人才流失快。
会计科目与报表》，自 2019 年 1 月 1 日起
目前事业单位管理层对固定资产核算
三、提高固定资产管理效率的几点建
施行。随着财政部门出台的《政府会计准 和管理工作不够重视，普遍并没有认识到 议
政府会计准则第3号——固定资产
附件 3：政府会计准则第3 号——固定资产第一章总则第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。
单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
第三条公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。
第二章固定资产的确认第四条固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
第五条通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。
第六条确认固定资产时，应当考虑以下情况：（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。
（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。
浅谈新《政府会计准则》下固定资产的核算与管理
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业147浅谈新《政府会计准则》下固定资产的核算与管理蒋婷婷 北京大学人民医院 北京 100044摘要:伴随着我国社会主义市场经济体制呈现出新常态的发展趋势，新政府会计准则的提出也给医院固定资产的核算与管理提出了新的要求。
本文主要对新政府会计准则下医院产固定资产核算与管理进行分析，并就基于目前实施效果提出相关建议，旨在提升医院固定资产核算水平，提高管理能力，促进医院固定资产的核算与管理水平不断提升。
关键词:新政府会计准则；医院固定资产；核算与管理；解决对策新《政府会计准则》的颁布与实施，进一步说明了我国目前会计核算机制的根本转变，在这一基础上必须强化医院固定资产的核算与管理，提高医院固定资产的运行效率。
一、新《政府会计准则》下医院固定资产核算的变化(一)固定资产确认由规则导向转变为原则导向传统的医院固定资产确认方法随着新政府固定资产准则的颁布发生了改变。
原则导向提供了新型标准来确定固定资产，同时奠定了基础以使得各政府会计能够对固定资产进行统一的确认，这使得会计信息具有更高的可比性。
在对企业的各种会计准则正面的实践经验进行借鉴后，《政府会计准则第3号——固定资产》对固定资产的认定条件进行了明确：仅需满足此项固定资产涉及到的经济利益进入政府会计主体的概率较大或者易于实现相关的服务潜力，同时能够可靠地确认该固定资产具有的价值或者成本。
新《政府会计准则》对确认固定资产的条件进行的规范的出发点是固定资产的本质，改变了以往固定资产依据价值进行划分的方式，有利于政府的会计人员在对固定资产进行确认时能够视实际情况进行，与实务工作更加贴合。
(二)医院会计和政府会计固定资产账务处理比较《政府会计准则》与《医院会计制度》对固定资产的账务处理方式存在较大差异。
一是资产折旧计提的时点发生变化，《医院会计制度》下当月增加固定资产，下月开提折旧；当月减少固定资产，下月不再提折旧。
题库-2019会计继续教育《政府会计准则第3号-固定资产》讲解
《政府会计准则第3号-固定资产》讲解课后练习（点此刷新练习不同题目）判断题：1、公共基础设施、政府储备物资属于政府固定资产，适用《政府会计准则第3号—固定资产》。
[题号：QHX018518]A、对B、错您的回答：A正确答案：B题目解析：《政府会计准则第3号—固定资产》第三条规定：公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。
2、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。
[题号：QHX018522]A、对B、错您的回答：B正确答案：A题目解析：《政府会计准则第3号—固定资产》第十条第二款规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。
3、固定资产的各组成部分有不同使用年限的，应该将各组成部分组成的整体确认为一项固定资产。
[题号：QHX018519]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：《政府会计准则第3号—固定资产》第六条规定：固定资产的各组成部分有不同使用年限或者以不同的方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确认各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
4、对于政府会计主体外购的固定资产，运输费不应计入固定资产的初始成本。
[题号：QHX018521]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：《政府会计准则第3号—固定资产》第九条规定：政府会计主体外购的固定资产，成本包括固定资产交付使用前所发的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。
5、根据《政府会计准则第3号—固定资产》，发生的固定资产后续支出满足固定资产确认条件的，应该直接计入固定资产成本。
[题号：QHX018520]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：《政府会计准则第3号—固定资产》第七条规定：固定资产使用过程中发生的后续支出，符合本准则规定的固定资产的确认条件的，应计入固定在资产；第七条第二款规定：将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产的账面价值中扣除被替换部分的账面价值。
《政府会计准则》下的事业单位固定资产管理思考
《政府会计准则》下的事业单位固定资产管理思考在我国市场经济体制的改革背景下，财政部颁布了新《政府会计准则》，推动了事业单位从传统经济体制逐渐转变向市场化经济体制方向转变，并在《政府会计准则第3号-固定资产》中，对事业单位固定资产管理提出更为严峻的要求。
做好固定资产管理，既是落实新准则、提高事业单位整体管理水平的有效途径，也是保护国家资产安全性与完整性的关键。
但如何采取有效手段，在新《政府会计准则》的正确带领下，有序开展固定资产管理，提高资产利用率，实现内部资源的优化配置，促进预期目标的顺利达成，是目前事业单位值得深度思考的话题，也是本文重点研究课题。
一、新《政府会计准则》对事业单位内部管理带来的影响（一）会计处理方式由规则导向转变为原则导向传统的规则导向会计处理，主要指从价值标准角度出发进行固定资产确认，将符合固定资产管理标准的资产按照类型纳入固定资产范畴内，通过价值划分标准的方式，为单位固定资产的会计工作提供更多便利条件。
在市场经济不断发展的今天，传统模式下价值划分标准中的问题逐步显现出来，而在新《政府会计准则》中重点提出，固定资产管理要从根本入手，坚持原则导向，转变以往准则中以价值作为标准的资产划分方式，促使资产管理流程更加严谨规范，与当下社会经济发展情况相适应，在保证固定资产核算与管理有效性的同时，有助于政府会计人员业务能力与职业素养的有效提升，实现更精准的固定资产核算工作。
（二）固定资产会计计量从务虚转变为务实在之前的《事业单位会计准则》中，固定资产的计量原则主要以原始价值、折旧价值等为主，资产初始计量以完全重置价值和原始价值为依托，而折旧价值则作为固定资产的后续计量。
根据我国政府会计的实践经验而言，旧准则在固定资产的计量计算方面缺乏足够的应用原则，缺乏相应制度提供配合，而在新准则的有序实施下，促使固定资产的计价标准得到明确，同时清晰界定资产应用计量的属性判断层次，固定资金的计量计算更加科学合理，进一步提高了固定资产管理的可操作性和准确性。
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了详细规定 ，但 是其侧重点在 于固定资产 的会计记 录和 计量 问题 ， 尤其是 会计记录 问题 ， 即仅对 固定资产科 目设 置 和 账 务 处 理 方 面 做 出 了 相关 规 定 ，较 少 涉 及 其 会 计 确 认 问题 。 固定资产具体准则在其确认 、 计量 和披露方 面都
做 了进 一 步 规 定 。 在确认方 面 ， 具 体 准 则 规 定 与 该 固定 资 产 有 关 的 服 务 潜 力 很 可 能 实 现 或 者 经 济 利 益 流 入 政 府会
证 了政府会计信息 的真实性 ，真实反 映了国有资产 的状
况， 对 保 障 权 责 发 生制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改革 的顺 利 进行 具 有 重 大意 义 。 二、 《 政 府 会 计 准 则 第３ 号— — 固定 资产 》 与现 行 行 政 事 业 单位 会计 准 则 制 度 比较 （ 一） 进 一 步 明 确 固 定 资产 的确 认 条 件 和披 露 事项 行 政和事业单位会计 准则制度对 固定资产的会计核算做 出
据 相 关 凭 据 上 标 注 的 金 额 、没 有 相 关 凭 证 的参 考 评 估 价
值、 不 能 评 估 的参 考 其 市 场 价 格 ， 找 不 到 同类 资产 市 场 价
的实务工作提供借鉴作用。
一
值的按名 义金额人账。而具体准则中分别对接受捐赠 、 无
偿 调 入 和 盘 盈 这 三 种 方 式 获 得 的 固定 资产 初 始人 账 问 题 账面价值 、 相关税 费和运杂费等 。 具 体 准则 将 接 受 捐 赠 与 无 偿 调 入取 得 的 固定 资 产入 账 价 值 确 定 方法 区分 开 来 ， 可 以更 真 实地 反 映 不 同取 得 方 式 固定 资 产 的价 值 。此 外 ， 现
分 类 和 折 旧方 法 ， 各类 固定资产的使用年 限 、 折 旧 率 等 与 固定 资 产 有 关 的 信 息 ，为 编 制 权 责 发 生 制 政 府 财 务 报告
奠 定 了 基础 。
（ 二） 完善 固定 资 产 的计 价 标 准 固定 资 产 具 体 准 则
与 现行 行 政 事 业 单位 会 计 准 则 制 度 相 比 ， 健 全 完 善 了 固定
制度解读 ｌ Ｐ ｏ ｌ ｉ ｃ ｙ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｐ ｒ ｅ ｔ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
浅析《 政府会计准则第 ３ 号一
邢 台学院 赵 青
固定资产》 木
摘要 ： ２ ０ １ ６年 ７月 ６日， 财政部根据《 政府会计准则——基本准则》 ， 制定印发 了《 政府会计准则 第 ３号—— 固定资产》 。本文将《 政府会计准则第 ３ 号—— 固定资产》 与现行行政事业单位会计准则
、
《 政 府会 计 准 则 第３ 号—— 固定 资产 》 颁 布 的 意义
财政 部依据政府会计 基本准则制定 发布 了固定 资产 做 出 了 区分 。 无 偿 调 人 的 固定 资 产 ， 其 成 本 包 括 调 出方 的
具体准则 。 具 体 准则 的 出台 ， 在 政府 固 定 资产 的确 认 、 计 量 以及 相 关 会 计信 息 的披 露 问 题 方 面 做 了进 一 步 规 范 ， 是 财 政 部 贯 彻 落 实党 中央 、 国务 院关 于 建 立 权 责发 生 制 政 府 综 合 财务 报 告 制 度 所迈 出 的重 要 一 步 ， 完 善 了 政府 会 计 核 算 体 系 ，使 政 府会 计 主体 的会 计 核 算 工 作 范 围更 加 明晰 ， 保
行制度 中规定盘盈 的固定资产按 照同类 或类似 固定资产 的实 际 成 本 、市 场 价 格 和 名 义金 额 三 个 层 次来 确 定 成 本 。
而具 体 准 则 中规 定 盘 盈 的 固定 资产 ， 首 先 按 评估 价 值 确 定 成本 ； 没 有 经过 评 估 的 ， 按 照重 置成 本 确 定 。 固定 资 产具 体 准则 立 足 实 务需 要 ， 避 免 了现行 制度 实 际执 行 过 程 中操 作 性 不 强 的 弊ห้องสมุดไป่ตู้ 。 （ 三） 全 面确 立 固定 资产 “ 实提 ” 折 旧的政 策要 求 现行 行政 事 业 单 位 会 计 准 则 制度 规 定 了 固定 资 产 在 计 提 折 旧 时应 冲减 相 关 净 资产 ， 即 冲减 资 产 基金 或 非 流 动 资 产 基金
金额 ， 而不列支。 会计处理为借记“ 资产基金” 或“ 非流动资 产基金” 科 目， 贷记 “ 累计折 旧” 科 目。 这种创新性“ 虚提” 折
投资 、 固定资产 和无形资产四项具体准则 。 本文就《 政府会 计准则第３ 号—— 固定资产》 （ 以下简称 “ 固定资产具体准 则” ） 与现行行政事业单位会计准则制度 以及《 企业会计准
则第４ 号— — 固定 资 产 》 相 比较 ， 以期 能够 对 政 府 会 计 人 员
资 产 的计 价 和 入 账管 理 要 求 。 例 如 现 行 制度 对 于 接 受 捐 赠 和 无偿 调 入 的 固定 资产 成 本 确 定 方法 是一 致 的 ， 即都 是 依
制 度 以及 《 企 业会 计 准 则 第 ４号— — 固定 资 产》 相 比较 ， 以期 能 够对 政府 会 计人 员的 实务 工 作提 供借
鉴作用。
关键 词 ： 政 府会 计 准 则 固定 资产 企 业会 计 准 则
２ ０ １ ５ 年１ ０ 月２ ３ 日， 财 政 部 印发 了《 政府 会 计 准 则—— 基 本准则》 ， 基本准则 的制定为建立统一 、 科学 、 规 范 的政 府 会 计 准 则 体 系奠 定 了 基 础 。 为 了贯 彻 落 实 《 国务 院关 于 批 转 财 政 部 权 责 发 生 制 政 府 综 合 财 务 报 告 制 度 改 革 方 案 的 通知》 要求 ， 财政 部 在 基 本 准 则 的基 础 上 制 定 印 发 了存 货 、