行政事业单位特殊业务核算
行政事业单位会计
财政拨款收支表
财政拨款收支表是反映行政事业单位财政拨款收入、支出及结余情况的报表。
财政拨款收支表的作用是提供有关行政事业单位财政拨款收入、支出及结余规模及变动情况的信息，从 而帮助报表使用者了解行政事业单位的财政拨款收支状况。
财政拨款收支表的编制基础是收付实现制，即财政拨款的确认以款项是否在本期收到或支付为依据。
05
行政事业单位会计的内部 控制与审计
内部控制制度
建立健全内部控制制度
确保行政事业单位会计工作的规范性和准确 性，防止财务舞弊和腐败行为。
规范会计核算流程
确保会计信息的真实、完整和及时，提高行 政事业单位的财务管理水平。
费用定义
费用是指行政事业单位在开展业务活动中发生的 各种耗费和损失。
费用分类
行政事业单位的费用主要包括人员经费、公用经 费、对个人和家庭的补助等。
费用管理
行政事业单位应加强费用管理，控制费用支出， 提高资金使用效益。
利润
利润定义
利润是指行政事业单位在一定会计期间的经营成果。
利润计算
利润的计算主要包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。
利润管理
行政事业单位应加强利润管理，提高经营效益，为事业发展提供资 金保障。
03
行政事业单位会计的核算 方法
收付实现制
定义
收付实现制是以收到或付出现金的时 间为标准，记录收入和费用的会计核 算方法。
特点
收付实现制只关注现金交易，不考虑 非现金交易或未来可能发生的交易。
适用范围
适用于行政事业单位和部分企业，特 别是对预算管理要求较高的单位。
行政事业会计科目及核算内容--新
1801
政府储备物资
核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储 备物资等
16
1802
公共基础设施
核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公 众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设 施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、 广场及公共构筑物等其他公共设施
17
1901
受托代理资产
财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额
30
3101
非流动资产基金
核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形 资产等非流动资产占用的金额
31
3201
专用基金
核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途 的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等
32
3301
财政补助结转
核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支
45
5101
上缴上级支出
核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴 上级单位的支出
46
5201
对附属单位补助支出
核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单 位补助发生的支出
47
5301
经营支出
核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的支出
48
5401
其他支出
核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单
36
3403
经营结余
核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥 补以前年度经营亏损后的余额
37
3404
非财政补助结余分配
核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和 结果
［四、收入类
38
4001
财政补助收入
事业单位会计核算办法
事业单位会计核算办法第一部分总说明一、为了贯彻《事业单位会计准则》(试行)，规范事业单位会计核算，特制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。
根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度;事业单位有关摹本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度;已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。
三、国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为主管会计单位;向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位;向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。
以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。
不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。
四、事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用。
本制度统一规定的会计科目编号，各单泣不得打乱重编。
五、事业单位会计核算以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。
六、事业单位会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。
有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的《会计基础工作规范》办理。
七、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。
未经财政部批准，各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。
八、本制度自1998年1月1日起执行。
财政部1998年发布的《事业行政单位预算会计制度》同时废止。
各地区、各部门在本制度生效前制定的会计制度，凡与本制度不一致的，应停止执行。
第二部分事业单位通用会计科目一、会计科目表序号编号科目名称(一)资产类1 101 现金2 102 银行存款3 105 应收票据4 106 应收账款5 108 预付账款6 110 其他应收款7 115 材料8 116 产成品9 117 对外投资10 120 固定资产11 124 无形资产(二)负债类12 201 借入款项13 202 应付票据14 203 应付账款15 204 预收账款16 207 其他应付款17 208 应缴预算款18 209 应缴财政专户款19 210 应交税金(三)净资产类20 301 事业基金21 302 固定基金22 303 专用基金23 306 事业结余24 307 经营结余25 308 结余分配(四)收入类26 401 财政补助收入27 403 上级补助收入28 404 拨入专款29 405 事业收入30 409 经营收入31 412 附属单位缴款32 413 其他收入(五)支出类33 501 拨出经费34 502 拨出专款35 503 专款支出36 504 事业支出37 505 经营支出38 509 成本费用39 512 销售税金40 516 上缴上级支出41 517 对附属单位补助42 520 结转自筹基建二、事业单位通用会计科目使用说明(一)资产类第101号科目现金1(本科目核算事业单位的库存现金。
会计实务：事业支出(事业单位)的核算和报销规定
事业支出(事业单位)的核算和报销规定事业支出(事业单位)的核算和报销规定 1.本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。
有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。
2.事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。
3.事业支出的报销口径规定如下： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。
（2）购入办公用品可直接列报支出。
购入其他各种材料可在领用时列报支出。
（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。
（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。
（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。
（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。
4.发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
当年支出收回时作冲减事业支出处理。
实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，借记本科目，贷记“产成品”科目。
5.有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的界限。
对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准进行分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。
6.年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。
结账后本科目无余额。
(财务会计)行政事业单位会计核算
（财务会计）行政事业单位会计核算务的完成，可以购买国债。
有价证券按取得时的实际成本记账。
购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。
到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。
2、固定资产的核算（1）定义和标准固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
行政单位固定资产的价值标准：行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是：行政单位固定资产的价值标准比企业低；行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产；固定资产不计提折旧；对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。
购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。
经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。
为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。
(2)固定资产的核算为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。
“固定资产”属于资产类科目。
借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。
单位按固定资产类别通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。
[例1]某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。
合同规定当时支付18300元。
安装完毕正常使用后。
会计分录为：[例2]年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500元。
会计分录为：[例3]无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。
政府会计制度
政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表2020年4月22日目录第一部分总说明 (5)第二部分会计科目名称和编号 (7)第三部分会计科目使用说明 (13)一、财务会计科目 (13)（一）资产类 (13)（二）负债类 (64)（三）净资产类 (81)（四）收入类 (85)（五）费用类 (94)二、预算会计科目 (102)（一）预算收入类 (102)（二）预算支出类 (109)（三）预算结余类 (118)第四部分报表格式 (132)资产负债表 (134)收入费用表 (136)净资产变动表 (137)现金流量表 (138)预算收入支出表 (140)预算结转结余变动表 (142)财政拨款预算收入支出表 (143)第五部分报表编制说明 (145)一、资产负债表编制说明 (145)1.资产类项目 (145)2.负债类项目 (149)3.净资产类项目 (151)二、收入费用表编制说明 (152)1.本期收入 (153)2.本期费用 (154)三、净资产变动表编制说明 (155)四、现金流量表编制说明 (158)五、预算收入支出表编制说明 (163)六、预算结转结余变动表编制说明 (166)八、附注 (171)（一）单位的基本情况 (171)（二）会计报表编制基础 (171)（三）遵循政府会计准则、制度的声明 (171)（四）重要会计政策和会计估计 (171)（五）会计报表重要项目说明 (172)（六）本年盈余与预算结余的差异情况说明 (184)（七）其他重要事项说明 (185)附录：主要业务和事项账务处理举例 (186)第一部分总说明一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。
二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。
纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。
行政事业单位会计制度
行政事业单位会计制度1. 引言行政事业单位会计制度是指依据相关法律法规和规章制度，为了规范行政事业单位经济业务活动、加强会计核算和财务管理，制定的一系列制度和规定。
本文将从以下几个方面对行政事业单位会计制度进行详细介绍。
2. 国家政策与法律法规行政事业单位会计制度的制定与相关国家政策和法律法规密切相关。
在这一部分，我们将对影响行政事业单位会计制度的主要国家政策和法律法规进行介绍，包括《中华人民共和国会计法》、《行政事业性收费管理办法》等。
同时，我们将探讨这些政策和法律法规对行政事业单位会计制度的影响和要求。
3. 会计核算制度行政事业单位会计核算制度是行政事业单位会计制度的核心。
在这一部分，我们将详细介绍以下内容： - 3.1 会计核算基本原理：包括会计平衡原则、会计货币计量和会计时间界限等； - 3.2 会计核算科目设置与分类：介绍会计科目设置的基本原则以及常见的会计科目分类； - 3.3 会计凭证的填制与审核：详细讲解会计凭证的填制规范和审核程序； - 3.4 会计账簿的建立与管理：包括总账、明细账和日记账等账簿的建立和管理流程。
4. 财务报告制度财务报告是行政事业单位会计制度的重要组成部分。
在这一部分，我们将详细介绍以下内容： - 4.1 财务报告的内容要求：包括资产负债表、利润表、现金流量表等财务报告的内容要求； - 4.2 财务报告的编制与审核：讲解财务报告的编制流程和审核程序； - 4.3 财务报告的使用与披露：探讨财务报告的使用范围和披露要求。
5. 预算管理制度预算管理是行政事业单位会计制度的重要组成部分之一。
在这一部分，我们将详细介绍以下内容： - 5.1 预算的编制与执行：介绍预算编制的基本流程和执行的要求； - 5.2 预算控制与监督：探讨预算控制与监督的措施和方法； - 5.3预算决算与绩效评价：讲解预算决算和绩效评价的程序和指标。
6. 财务管理制度财务管理是行政事业单位会计制度的重要组成部分之一。
行政事业单位会计制度
行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度是指按照国家有关会计法规和准则，结合行政事业单位的特点和需要，制定的用于管理单位财务活动和编制财务报表的规则和制度。
下面就行政事业单位会计制度进行详细介绍。
一、会计主体行政事业单位会计主体是指行政事业单位以及其直属事业单位、附属事业单位和其他受其管理的事业单位。
二、会计核算行政事业单位按照经济业务的发生原则和现金收支的实际发生原则进行会计核算，会计核算主要包括预算管理、收入管理、支出管理和财产管理。
1. 预算管理：行政事业单位会计核算以预算为依据，制定预算是单位的重要任务。
预算管理包括预算编制、预算执行和预算决算。
2. 收入管理：行政事业单位的收入管理涉及到财政拨款、非税收入和其他收入，收入按照收款凭证和收款台账记账，同时按照财政部的规定形成财务报表。
3. 支出管理：行政事业单位的支出管理包括预算内支出和预算外支出。
预算内支出按照预算计划进行核算，预算外支出需要经过批准并按照财政部的规定进行核算。
4. 财产管理：行政事业单位的财产管理包括资产的购置、折旧和报废，资产按照规定的方法计提折旧并进行固定资产清查。
三、会计核算制度行政事业单位会计核算制度主要包括会计政策、会计制度和会计程序。
1. 会计政策：行政事业单位会计政策是指单位根据自身实际情况，根据国家有关会计政策和准则，制定的财务会计处理、报告和确认的原则和方法。
2. 会计制度：行政事业单位会计制度是指单位根据会计政策和实际需要，在财务报表编制、核算和管理方面制定的规章制度，包括会计准则、会计科目和核算程序等。
3. 会计程序：行政事业单位会计程序是指单位在日常财务活动中，进行会计核算的具体步骤和程序，包括原始凭证的登记、记账、审核、汇总和报表编制等。
四、会计报表行政事业单位会计报表是指单位根据会计核算结果编制的反映单位财务状况和运营成果的报表，主要包括资产负债表、损益表和现金流量表等。
1. 资产负债表：资产负债表是反映单位在一定时点的资产、负债和所有者权益的情况，通过资产负债表可以了解单位的经济实力和偿债能力。
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第12单元第 14～17周 12学时
单元标题：行政事业单位特殊业务核算
教学地点：群贤阁（多媒体教室）
教学目标：
能力目标：让学生获得对行政事业单位常见业务类型认知并掌握有关业务核算的方法。
知识目标：掌握行政事业单位特殊业务的会计核算。
德育目标：培养学生正确地分析问题的思路，加强对各行业会计业务能力的提高与职业素质的培养。
教学方法：
1、确定学习小组，制定出小组学习考核方案，主要采用提问法。
2、提供操作案例，让学生自主学习；主要采用小组学习法。
3、学生给出答案，让各小组学生讨论；主要采用小组讨论法；
4、老师演示，评论本次学生的效果，给出适当评价。
主要采用演示法、项目导向法、案例剖析法等。
教学材料及工具：教材、多媒体教具；
考核与评价方式：
小组评定与老师评价相合、过程考核与结果考核相结合。
主要教学内容：
1、行政单位特殊业务的核算；
2、事业单位特殊业务的核算
3、行政事业单位会计报表的编制。
教学过程：
该教材按项目导向与任务驱动式设计，每一项目下有若干教学任务，每一教学任务对应一类行业下的特殊业务核算。
通过“工作任务”、“相关知识”、“操作指南”三个方面设计每一项目内容，因此在教学过程中主要体现在以下几个方面：
1、提出工作任务；
2、指导学生分析；
3、进行小组讨论；
4、组织小组发言；
5、组织全班讨论；
6、整理分析结果；
7、抽查学生结果；8、评价学习过程。
教学手段：多媒体教学
教学步骤﹕复习提问、新课讲解、讨论、小结。
教学过程
（一）任务下达
1.任务描述
（1）根据有关行政单位在2010年发生的业务编制记账凭证；
（2）根据有关事业单位在2010年发生的业务编制记账凭证
2.具体内容
（1）任务1-3 P206-215
（2）任务4-10 P215-233
3.简要分析
（1）行政单位的业务核算主要包括收入的核算、支出的核算及净资产的核算。
任务1-3分别对不同情况下行政单位的收入、支出及净资产等特别是预算外资金收入不同处理方法进行处理。
（2）事业单位的业务核算主要包括收入的核算、支出的核算及净资产的核算。
任务4-10分别对不同情况下事业单位的收入、支出及净资产等不同情况类型进行处理。
（二）知识导学
1、行政单位特殊业务核算
行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。
行政单位按照机构建制和经费领拨关系可分为以下三级：
（1）主管会计单位。
主管会计单位是指向同级财政部门领取经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。
（2）二级会计单位。
二级会计单位是指向主管会计单位或上一级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。
（3）基层会计单位。
基层会计单位是指向上一级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的行政单位。
向同级财政部门领取经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。
2、行政单位收入
（1）拨入经费。
是指行政单位按照经费领拨关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。
拨入经费包括拨入经常性经费和拨入专项经费。
（2）预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。
（3）其他收入，是指行政单位按规定收取的其他各种收入，以及其他来源形成的收入。
预算外资金收入核算的三种情况：（重点说明）
一是实行收支两条线的管理办法，由财政专户核拨给行政单位的预算外资金收入。
二是实行预算外资金按核定比例上交的办法，直接留给行政单位的部分作为预算外资金收入。
三是实行预算外资金收支结余定期缴入同级财政专户的核算办法，收到预算外资金时，直接作为预算外资金收入。
3、行政单位支出
（1）经费支出
一是经常性支出。
二是专项支出。
（2）拨出经费：是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。
（3）结转自筹基建
4、行政单位净资产
（1）固定基金。
是指行政单位固定资产所占用的基金。
行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权，主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。
（2）结余。
是行政单位年度各项收入与支出相抵后的余额。
行政单位结余一般由两部分构成：一是经常性结余。
二是专项结余。
5、事业单位的核算
事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。
（1）事业单位收入
①财政补助收入。
②上级补助收入
③拨入专款
④经营收入
⑤附属单位缴款
⑥其他收入
（2）事业单位支出
①事业支出；②经营支出
③专款支出；④拨出经费
⑤拨出专款；⑥上缴上级支出
⑦对附属单位补助；⑧结转自筹基建
⑨成本费用；⑩销售税金
（3）事业单位净资产
①事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。
可用来调节年度之间的收支平衡。
其来源主要包括以下几个方面：
A.滚存结余。
B.专项结余。
C.投资差额。
D.经营结余分配后转入。
②固定基金，是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。
③专用基金，是指事业单位按规定提取或者设置的有专门用途的资金。
事业单位提取或设置的专用基金主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。
④结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。
由于事业单位实行了各项收入与支出的统一核算、统一管理，因而事业单位的结余是“大结余”，包括“事业结余”和“经营结余”。
（三）动手操作
（四）讨论交流
交流操作结果并进行讨论，具体方法：
分别由各学习小组25名同学就任务1、和任务2和任务3中共25笔业务的操作结果依次进行交流（第1名同学交流第1笔业务的操作结果，第2名同学交流第2笔业务的操作结果……第25名同学
交流第25笔业务的操作结果），并在全班逐一开展讨论。
（五）点评归纳。