高级财务会计第四讲 合并报表会计
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高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合并会计报表课件
贷记
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
6
并会计报表
借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司）
贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
7
并会计报表
3.盈余公积的调整
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
8
并会计报表
4.内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
B公司： 借：银行存款 1500
贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300
借记
抵销
应收票据 预付帐款 其他应收款 应收股利
贷记
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
16
并会计报表
A公司 发行债券
发行价5000万 利率10%
B公司 购买债券
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
17
并会计报表
A公司 借：银行存款5000 贷：应付债券5000
B公司 借：长期债权投资5000 贷：银行存款 5000
贷：库存商品 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300
贷：主营业务成本 1300
高级财务会计讲义第四章合并会计报表股权取得日后的合
9
并会计报表
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 未售出
A公司： 借：银行存款 1300
高级财务会计第四章合并财务报表(下)
练习、长期股权投资金额不等于子公司所 有者权益金额（要特别关注商誉）
2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的 长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元 （其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元， 未分配利润60万元。 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润——年末 60 商誉 20 贷：长期股权投资 370
情况一： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对 该子公司长期股权投资余额相抵销 借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
情况二： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
情况三： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期 股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告， 同时确认合并商誉。
借：股本 [子公司股东权益期末账面余额] 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
集团公司内部交易事项的处理
集团公司内部交易事项：是指集团公司内部母公司与其 所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投 资以外的各种往来业务及交易事项。 集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。
《高级财务会计》第二章-企业合并报表
合并报表是多个企业合并后的财务报表，能够全面展示多个企业合并后的财务状况和业 绩。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
高级财务会计 合并报表
对利润影响项目
合并报表期末 未分配利润
下期期初未分配 下期期初未分配
利润
利润
上期对利润的影 响结转为对期初 未分配利润的影
响
合并报表期初 未分配利润
§3 合并资产负债表
母公司 投资时 借：长期股权投资 合并时 贷：长期股权投资
子公司 接受投资时 贷：实收资本 合并时 借：实收资本
§3 合并资产负债表
三、编制合并资产负债表适应进行抵消处理的项目
1. 投资与受资的抵销
(2) 如果是非全资子公司情况下
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润――年末（子公司） 同一控制下的企业合并，
并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具 有如下特征：
1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
§1 企业合并
四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营
业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
§1 企业合并
[练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。
高级财务会计第四章练习.doc
第四章合并财务报表一、单项选择题1．在合并资产负债表中，商誉应当在（）项目下列示。
A流动资产 B非流动资产 C流动负债 D非流动负债2．少数股东权益在合并资产负债表中应当（）。
A作为少数股东权益单独列示 B在流动负债项目下列示C在长期负债项目下列示 D在所有者权益类项目下单项列示3．某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线生产成本为3 000万元，销售价格为5 000万元（不含增值税价格）。
该子公司购进该生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。
其母公司编制合并财务报表时，应当抵销累计折旧额为（）万元。
A100 B200 C220 D3004．以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（）。
A借记“未分配利润—年初”项目，贷记“存货”项目B借记“未分配利润—年末”项目，贷记“存货”项目C借记“销售费用”项目，贷记“存货”项目D借记“管理费用”项目，贷记“存货”项目5．某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为0.5%。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为6 000万元。
该公司本年编制合并财务报表时应抵销坏账准备的总额为（）万元。
A0 B10 C20 D306．2004年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为800万元。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。
编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A180 B185 C200 D2157．下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。
A子公司依法减资向少数股东支付的现金B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸收少数股东投资收到的现金8.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制( )。
高级财务会计第四章合并会计报表(二)(第二次)讲稿
高级财务会计辅导（第四章合并会计报表辅导）（第二次）（2020年4月23日）第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表（一）考核知识点1．控制权取得日后首期合并财务报表的编制（1）长期股权投资的权益法调整（2）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制（3）合并现金流量表的编制2．控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销（3）以后各期内部存货交易的抵销（4）以后各期内部债权债务的抵销（5）以后各期内部固定资产交易的抵销3.合并财务报表中的特殊问题（1）子公司发生超额亏损（2）报告期内增减子公司（3）交叉持股下的合并财务报表（4）间接控股下的合并财务报表（二）考核要求1.重点掌握控制权取得日后，首期和连续各期合并财务报表的编制。
2.了解合并财务报表中的特殊问题本章重点及难点【本章重点】本章的学习重点主要是首期合并财务报表编制方法及连续各期合并财务报表编制方法。
【本章难点】本章学习难点主要是首期和连续各期编制合并财务报表过程中关于集团内部与股权投资有关的内部事项的抵消、内部存货交易的抵消、内部债权债务的抵消、内部固定资产交易的抵消。
知识结构图第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表一、股权取得日后首期合并会计报表编制合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表以母公司个别报表为基础，抵销母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易（内部事务）编制而成。
控股权取得日后需要编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表。
（一）合并会计报表前准备事项1、对子公司的个别财务报表进行调整2、母公司对子公司长期股权投资的权益法调整在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。
高级财务会计课件— 合并财务报表
100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
高级财务会计精华课件 4 合并财务报表(下)
应收股利＝ ％＝45 应收股利＝450 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 应收股利累积数＝ 应收股利累积数＝10 000＋45 000＝55 000元 ＋ ＝ 元 投资后应得净利累积数＝ ＋ ％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000－40 000）， 累计冲减投资成本的金额为 元 － ）， 因已累积冲减投资或本10 因已累积冲减投资或本 000元，所以本期应冲减投资成 元 本5 000元。 元 会计分录为： 会计分录为：
应收股利＝ ％＝36 应收股利＝360 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 应收股利累积数＝ 应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元 ＋ ＝ 元 投资后应得净利累积数＝ ＋ ％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 000－40 000）， 累计冲减投资成本的金额为 元 － ）， 因已累积冲减投资成本10 因已累积冲减投资成本 000元，所以本期应恢复投资成 元 本4 000元。 元 会计分录为： 会计分录为：
2012-4-21
3
第一节 长期股权投资的会计处理方法
成本法核算要点
按照初始投资成本计量 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投 资收益 投资企业确认投资收益， 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额， 产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回
4 合并财务报表（下） 合并财务报表（
应收股利＝ ％＝36 应收股利＝360 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 应收股利累积数＝ 应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元 ＋ ＝ 元 投资后应得净利累积数＝ ＋ ％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 000－40 000）， 累计冲减投资成本的金额为 元 － ）， 因已累积冲减投资成本10 因已累积冲减投资成本 000元，所以本期应恢复投资成 元 本4 000元。 元 会计分录为： 会计分录为：
2012-4-21
3
第一节 长期股权投资的会计处理方法
成本法核算要点
按照初始投资成本计量 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投 资收益 投资企业确认投资收益， 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额， 产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回
4 合并财务报表（下） 合并财务报表（
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表一：
母、子公司资产负债表
项目 资产 母公司 子公司
流动资产: 货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 减：坏帐准备 应收帐款净额 预付帐款 存货 流动资产合计 长期投资: 10725 5000 8000 5000 25 4975 2000 31000 61700 7820 2000 3000 4000 20 3980 1800 20000 38600
纳入合并报表范围，计有： a、已关停并转的子公司 b、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 c、已宣告破产的子公司 d、准备近期售出，即短期持有其半数以上表决权 的子公司； e、所有者权益为负数，且不准备持续经营的子公 司； f、受到所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到 限制的境外子公司。
规定： 凡是能够由母公司控制的所有被投资企 业，都应该纳入合并会计报表的合并范围。 “控制”的界定： 指能够统（控）制一个企业的财务和经营 政策，并能以此取得收益的权利。
3、我国企业合并会计报表的合并范围与方法 注意：A、“控制”的界定：
指能够决定一个企业的财务和经营政策， 并能以此从一个企业的经营活动中取得利益 的权力。 包括： a、母公司拥有半数以上表决权者 b、母公司对被投资企业能够进行实质性控制 者。
注意： A、关于应收帐款之“坏帐准备”：
例：承前例1资料。设本例为备抵法计提 坏帐准备，方法为按年末应收账款余额的 0.5%计提。
B、母公司对子公司债券投资与子公司对应 “应付债券”账面价值不一致时，怎么办？
（3）内部商品销售项目。
例：承前例1资料。设子公司期末存货20 000元（表二）为从母公司购进，母公司销售 毛利率为30%。
10725 5000 8000 5000 25 4975 2000 31000 61700 30000 17000 47000 30000 9000 21000 20000 41000 6300 156000
7820 2000 3000 4000 20 3980 1800 20000 38600 0 0 0 20000 4000 16000 5000 21000 0 59600
应收票据（2）
应收账款（2） 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款（2） 存货（3） 流动资产合计 长期投资: 对子公司投资（1） 其他长期投资
8000
5000 25 4975 2000 31000 61700
3000
4000 20 3980 1800 20000 38600
11000
9000 45 8955 3800 51000 100300
18545 7000 11000 9000 45 8955 3800 51000 100300 30000 17000 47000 50000 13000 37000 25000 62000 6300 215600
（续表二） 合并报表工作底稿
项目 负债与所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据（2） 应付帐款（2） 预收帐款（2） 应付职工薪酬 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券（2） 长期应付款 长期负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积
60000
17600
4000 20000 2000 26000 26000
500 4000 0 22100
40000 8000 10000 12000 70000 156000
20000 10500 1000 6000 375000 59600
第一步：设计合并工作底稿，将母子公司个
别资产负债表数据过入，并加总合计。
母公司
子公司
合计
10000 10000 20000 7000 13000 60000
5000 4000 4000 2000 2600 17600
15000 14000 24000 9000 15600 77600
4000 20000 2000 26000 86000
500 4000 0 4500 22100
第四讲 合并报表会计
一、概述 （一）企业合并的方式 1、吸收合并：
特点：（会计特征） 2、创立合并： 3、控股合并：
（二）企业会计报表的合并范围
1、企业会计报表的合并理论
（1）母公司理论
（2）实体理论
（3）所有权理论
2、国际会计准则规定的合并范围与方法：
（4）固定资产项目。
例：承前例1资料。设子公司固定资产中 有5 000元为从母公司购入，母公司生产成本 为4 000元。
第三步：将抵消分录过入合并报表工作底稿，
并加总合计。
（表三） 合并报表工作底稿
项目 资产 母公司 子公司 合计 抵消 分录 合并 金额
流动资产:
货币资金 短期投资 10725 5000 7820 2000 18545 7000 18545 7000
40000 8000 10000 5015 63015 7500 168615
三、合并利润表及合并股东权益变动表
[例]承前例1资料。母子公司各别利润表及 股东权益变动表如表五。试根据有关经济业 务，编制合并利润表及合并股东权益变动表。
（表五）母、子公司利润及股东权益变动表
项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 销售费用 主营业务税金及附加 母公司 111600 85000 5000 1600 子公司 80900 62000 3000 1100
①通过与该被投资企业的其他投资者之间的
协议，拥有该被投资企业半数以上表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资企 业的财务和经营政策。 ③有权任免被投资企业的董事会或类似机构 的多数成员。 ④在被投资企业的董事会或类似机构占多数 表决权。
B、有些子公司虽然被拥有半数以上表决权，但不
贷4000④
贷3000② 借15⑥ 贷2985 贷1000③ 贷6000⑦ 贷13985
7000
6000 30 5970 2800 45000 86315
30000 17000
0 0
30000 17000
贷30000① 贷2000⑤ 15000
长期投资合计 固定资产:
47000
0
47000
15000
固定资产原价（4）
减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产 资产总计
30000
9000 21000 20000 41000 6300 156000
20000
4000 16000 5000 21000 0 59600
50000
13000 37000 25000 62000 6300 215600
（三）合并会计报表的种类
1、合并资产负债表
2、合并利润表
3、合并现金流量表
4、合并所有者权益（股东权益）变动表
（四）编制合并会计报表的目的与原则
（五）合并会计报表的编制程序
二、合并资产负债表
[例1] 设某母公司拥有某一子公司80%的股
份，母公司和子公司资产负债表数据如下表 所示（表一）。试根据有关经济业务，编制 合并资产负债表。
贷1000⑧
49000
13000 36000 25000 61000 6300 168615
（续表三）合并报表工作底稿
项目
负债与所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据（2） 应付账款（2） 10000 10000 20000 5000 4000 4000 15000 14000 25000 借4000④ 借3000② 15000 10000 21000
母公司
子公司
合计
抵消分录
合并金额
预收账款（2）
应付职工薪酬 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券（2） 长期应付款 长期负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
7000
13000 60000
2000
2600 17600
9000
15600 77600
借1000③
59600
215600
第二步：进行抵销处理。
（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与
子公司所有者权益项目的抵销。
注意： A．少数股东权益的计算：
B．“少数股东权益”的性质：
（2）内部债权与债务项目的抵销。
例：承前例1资料。设本例中有如下内部 债权债务项目： 母公司帐面： 应收帐款——应收子公司 3 000 预收帐款——预收子公司 1 000 应收票据——应收子公司 4 000 子公司帐面： 应付债券——应付母公司 2 000 （其他：略）
8000
15600 69600
4000 20000 2000 26000 86000
500 4000 0 4500 22100
4500 24000 2000 30500 108100 借2000⑤
4500 22000 2000 28500 98100
40000 8000 10000 12000
20000 10500 1000 6000
长期投资合计 固定资产: 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产
15000
49000 13000 36000 25000 61000 6300
资产总计
168615
（续表四） 合并资产负债表
项目 负债与所有者权益 流动负债： 短期借款 15000 合并金额
应付票据
（表二）合并报表工作底稿
项目 资产 流动资产: 货币资金 短期投资 应收票据（2） 应收帐款（2） 减：坏帐准备 应收帐款净额 预付帐款（2） 存货（3） 流动资产合计 长期投资: 对子公司投资 （1） 其他长期投资 合并价差 长期投资合计 固定资产: 固定资产原价 （4） 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产 资产总计 母公司 子公司 合计