高级财务会计第一章企业合并会计
高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编 )
高级财务会计
（第五版）
2016年
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
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2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
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14
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
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3
内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
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特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
高级财务会计-第一章企业合并
一个报告主体的交易或事项。 ➢交易:独立主体之间财务活动
➢事项:一பைடு நூலகம்主体内部的财务活动
➢会计主体 ➢形成一个法人会计主体 ➢或形成一个非法人会计主体
交易：买卖关系 事项：非买卖关系
3个关键词（1）单独的企高业级财；务（会计2课）程组报告主体；（3）交易或1事0 项
案例1
独立法人主体合并
中国联合通信 集团有限公司
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
32
企业合并与长期股权投资的关系
会计方法
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
D 25%
ABCD
甲公司
+ 乙公司
A BC D
= 甲公司 + 乙公司
100%
甲发行本公司股份给乙公司的股东，收购乙公司全部股份， 收购完成后，乙公司仍存续。
合并前甲和乙为兄弟公司，合并后甲为母公司，乙为子公司, 构成企业集团。
直接控制、间接控制、最终控 制
• 多层控制
P企业
60%
20%
A1a
40%
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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8
一、企业合并的含义
合并：结合到一起（现代汉语词典）
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
《高级财务会计》PPT课件
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
h
3
第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
h
9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。
高级财务会计各章练习
第一章企业合并单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( ) 。
A. 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B. 企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格C. 企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N,取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D. M公司购买N公司20%的股权2. A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40 万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( ) 。
A．7000，8000 B ．9000，8000 C ．9040，9040 D ．7000，80403、2012年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。
并于当日取得对D公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( ) 万元。
A．1 000 B ．750 C ．850 D ．9604、M公司2012年11月25日取得N公司26%的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2008年12月16日取得了N公司40%的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为()。
A. 2012 年11 月25 日 B . 2012 年末C. 2012 年12 月16 日 D . 2012 年11 月30 日5 . A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
高级财务会计-单选、多选、判断
16. 在连续编制合并财务报表时，如果上期 存在未实现内部销售损益，本期合并财 务报表工作底稿中“年末未分配利润”
项目合计数与上期合并财务报表中“年 末未分配利润”项目合并数（D.---B、C 均有可能） 17. 上期存在未实现内部销售利润，本期编 制合并财务报表时，在合并财务报表工 作底稿中需编制这样的抵销分录 （D---A/B/C 均有可能） 18. 企业集团内部交易的固定资产，在报废 清理的会计期末，不编制与该固定资产 有关的任何抵销分录。这种情况发生在 （B.超期报废） 19. 甲企业拥有乙企业股权 60%，从而将乙 企业纳入合并财务报表的编制范围。 2X12 年 9 月.......甲企业编制的合并资产 负债表中“存货”项目的报告价值应为 （A. 1400000）元 20. 甲企业拥有乙企业股权 60%，从而将乙 企业纳入合并财务报表的编制范围。 2X12 年 9 月.......甲企业年末编制的合并 财务时，对“营业成本”项目的抵销金 额应为（C. 85000）元 第三章--外币业务会计 1. 将一种货币兑换为另一种货币的业务 是(B.外币兑换) 2. 资产负债表日本国货币与外币之间的 比率是（A.现行汇率） 3. 属于已实现汇兑损益的是(A.交易损益) 4. 企业在资产负债表日将所有外币货币 性账户按期末即期汇率进行调整时而 产生的汇兑损益是(C.调整损益) 5. 按照两项交易观点，确认的购货成本或 销售收入取决于（A.交易日） 6. 对于投入外币资本业务，应当采用交易 发生日即期汇率折算。不得采用合同约 定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外 币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额之间不产生（B.资本折算 差额） 7. 企业应将借入的外币按交易发生（A.当 日）的即期汇率折合为人民币记账。 8. 在编制合并报表前，需要对（B.子公司） 的外币报表进行折算。 9. 在采用流动与非流动项目法时，对于非 流动资产应按（B.历史汇率）进行折算。 10. 美国财务会计准则委员会在第 6 号财 务会计准则公告中，将（D.时间度量法） 确立为外币报表折算的唯一公认原则。 11. 按照两项交易观点，我国普遍采用的方 法是将汇率变动的影响确认为（C.已实 现损益） 12. 以下属于外币非货币性项目的是（B.长
高级财务会计第一章
全国要形成不同类别和层级会计人才的合理布局，在 着力培养高级会计人才的同时，重视会计从业人员、 会计初中级人才的培养，促进会计人才资源结构优化、 布局合理，努力打造一支职业道德水准高、业务娴熟、 技能综合、职业判断能力强的会计人才队伍。 到2015年，实现高级、中级、初级会计人才比例为 5∶35∶60；到2020年，使这一比例为10∶40∶50。
财政部制定的《会计行业中 长期人才发展规划（20102020年）》
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理
第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节
企业合并的含义与分类
高级财务会计
教学目标
通过本课程教学，要求学生：
掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
内容体系
特殊呈报 第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 物价变动会计 特 殊 行 业 第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计 特 殊 业 务
会计与财经白领职业
首席财务官（CFO） 注册会计师（ACCA/CPA） 注册管理会计师（CMA） 注册内部审计师（CIA） 注册金融分析师（CFA） 注册财务策划师 注册税务师 注册资产评估师 精算师
一、首席财务官
首席财务官(Chief Financial Officer，简称CFO)， 是一个公司或企业财务管理的最高负责人。 在中国企业的高级财务管理职位中，首席财务官、 总会计师与财务总监这三种制度同时并存，但实 际上这三者不等同，并不是同义词，它们之间既 有联系又有区别。
高级财务会计 陈信元 课后答案 第一章企业合并
第一章 企业合并修改变动部分：习题七将负商誉分摊至除长期有价债券外的非流动资产时，不应分摊入存货项目！ 习题一：1)合并成本2)合并成本3)合并成本 4)合并成本5)当期损益6)40%进合并成本，其余做当期损益7)当期损益习题二：1. 同一控制下合并会计分录：借：流动资产 1 200 000固定资产 1 800 000贷：负债 360 000股本 1 000 000资本公积 1 640 000借：管理费用 38 000资本公积 18 000贷：银行存款 56 0002. 非同一控制下合并会计分录：借：长期股权投资——航天公司 2 940 000贷：股本 1 000 000资本公积 1 940 000借：长期股权投资——航天公司 18 000资本公积 18 000管理费用 20 000贷：银行存款 56 000将合并成本分摊到净资产时，对负商誉的处理可以采用以下两种方法：方法一：将负商誉分摊至除长期有价证券外地非流动资产方法二：将负商誉在发生时全部确认为收益。
借： 流动资产 1 320 000固定资产 1 998 000贷：负债 360 000 长期股权投资——航天公司 2 958 000① 借：流动资产 1320 000固定资产 2400 000贷：负债 360 000 长期股权投资—航天公司 2958 000营业外收入 402 000练习三：合并成本=700 000+100 000=800 000华宝公司可辨认净资产（除银行存款外）的公允价值=80 000+50 000+30 000+40 000+860 000‐‐（70 000+200 000）=790 000 商誉=合并成本‐可辨认净资产公允价值=800 000‐790 000=10 000（正商誉）练习四：1.同一控制下会计分录：借 流动资产 1,200,000固定资产 1,800,000贷 负债 360,000股本 1,440,000资本公积 1,200,000 借 管理费用 540,000资本公积 180,000贷 银行存款 720,0002.非同一控制下会计分录：借 长期股权投资 30,600,000贷 股本 1,440,000资本公积 29,160,000 借 长期股权投资 300,000资本公积 180,000管理费用 240,000贷 银行存款 720,000 借 流动资产 1,320,000固定资产 2,640,000商誉 27,300,000贷 负债 360,000长期股权投资 30,900,000练习五：1. 同一控制下：借：（净资产账面价值） 580 000资本公积 20 000贷：银行存款 600 000借：管理费用 60 000贷：银行存款 60 0002. 非同一控制下：长期股权投资——利泰公司 600 000银行存款 600 000长期股权投资——利泰公司 60 000银行存款 60 000银行存款 40 000应收账款 50 000存货 250 000固定资产 760 000无形资产 130 000商誉 30 000流动负债 145 000长期负债 475 000长期股权投资——利泰公司 660 000练习六：1. 假定信华公司发行1 000 000股普通股份换取协和公司的全部股份时：(1) 合并业务所产生的商誉投资成本(1 000 000股×@14) 14 000 000减：净资产公允价值流动资产 3 600 000固定资产 10 400 000负债 (2 000 000) (12 000 000)商誉 2 000 000(2) 合并时相关会计分录长期股权投资——协和公司 14 000 000股本 1 000 000资本公积 13 000 000流动资产 3 600 000固定资产 10 400 000商誉 2 000 000负债 2 000 000长期股权投资——协和公司 14 000 000（3）合并后信华公司投入资本总额＝14 000 000+8 000 000＝22 000 000元。
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26
发行债券实施的控股合并：
同一控制 下的合并
借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额]
应付债券 —利息调整
A
B C
贷：应付债券 银行存款 资本公积
[发行债券的面值－相关手续费佣金等] [与债务相关的手续费佣金等] [ A大于B的差额] 借贷都可以 D
例： 甲企业按面值发行 1800万元的债券给乙 公司股东，取得乙公 司80%的股权。乙公 司合并日净资产账面 价值为2000万元。甲 公司另支付发行债券 有关费用1万元。
主要知识点
如何计量合并中取得的净资产或股权 如何确定合并成本 如何确认合并商誉 如何对合并商誉进行初始计量 如何确定被购买方净资产的公允价值 如何理解合并费用的处理方法
？ ？ ？ ？ ？ ？
这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
30
一、确认与计量的基本要点
贷：主营业务收入 [放弃存货的公允价值] 应交税费—应交增值税（销项税额）
还要确认主营业务成本 36
【例】甲企业以公允价值为14 000万元、账面 价值为10 000万元的无形资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，甲、乙公司此前无关联方关 系，购买日乙企业的情况如下：单位：万元
项目 固定资产 长期股权投资 账面价值 6 000 4 000 公允价值 8 000 6 000
第一节 企业合并概述
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点： 对企业合并的确认、计量
3
第一节
企业合并概述
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
什么是企业合并？ 主要知识点 企业合并有哪几种分类方法？
4
第一节
一、企业合并的含义
企业合并概述
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
长期借款
净资产
3 000
7 000
3 000
11 000
要求：编制甲企业有关企业合并的账务处理。
37
借：固定资产 8 000 长期股权投资 6 000 商誉 3 000 贷：长期借款 3 000 无形资产 10 000 营业外收入——处置非流动资产利得 4 000
38
发行债券实施的吸收合并：
借：长期股权投资 1600 贷：股本 银行存款 资本公积
例： 甲企业按面值增发1500 万元的普通股给乙公司 股东，取得乙公司80% 的股权；乙公司合并日 净资产的账面价值为 2000万元；甲公司另支 付发行股票有关费用1 万元。
1500 1 99
28
三、多次投资分步实现的同一控制下企业合并
1、通过多次股权投资分步实现的企业合并，合并日不必
第一百货
+
华联商厦
第一百货
上海百联股份 有限公司
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并 非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并 结果2： 控股合并 控 制
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
长期 股权 投资
投资后的处理： 成本法、权益法 共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
发行权益性证券
14
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并 企业合并 新设合并
控股合并
比较……
15
吸收合并、新设合并、控股合并比较
1 吸 收 合 并 新 设 合 并
+
2
=
+
3
=
+
=
母公司
+
子公司 控股合并
16
“百联合并案” 2004年11月26日，第一百货以吸收合并的方式合并华 联商厦，该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合 并，为我国证券市场的一大创举，被誉为“百联模式”
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积
例： 甲企业按面值增发 1800万元的普通股给 乙公司股东，取得乙 公司账面价值为2000 万元（资产2800万元， 负债800万元）的净 资产；甲公司另支付 发行股票有关费用1 万元。
[ A大于（B+C）的差额]
借：有关资产 2800 贷：有关负债 800 股本 1800 资本公积 199 银行存款 1
借：长期股权投资 1600 应付债券—利息调整 1 资本公积 200 贷：应付债券—面值 1800 银行存款 1
27
发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资
贷：股本
[取得的被并方股东权益账面价值份额]
[发行股票的面值 ]
A
B C D
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积 [ A大于（B+C）的差额]
（三）按涉及行业的不同进行分类
6
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的称谓 合并日或购买日的确定 两类合并的合并对价
7
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
[ A大于债券面值的差额]
借：有关资产 2800 应付债券—利息调整 1 贷：有关负债 800 应付债券—面值 1800 资本公积 200 银行存款 1
24
发行股票实施的吸收合并：
同一控制 下的合并
借：有关资产
贷：有关负债 股本
[取得的被合并方资产账面价值]
A [承担的被合并方负债账面价值] [发行股票的面值 ] B C D
高级财务会计
主讲教师：俞兰平 Email:yulanping@
内容体系
第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期财务报告 第八章分部报告 第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
2
第一章 企业合并会计
34
二、购买方账务处理归纳
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并
控股合并
发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
35
放弃资产实施的吸收合并：
借：有关净资产 借：有关资产
贷：有关负债 借：商誉 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 营业外收入
借：有关净资产 商誉
21
二、一次投资实现企业合并的合并方账务处理归纳
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并
控股合并
发行债券实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
发行股票实施的企业合并
22
放弃资产实施的吸收合并：
同一控制 下的合并
借：有关资产 贷：有关负债
[取得的被合并方资产账面价值] [承担的被合并方负债账面价值] [支付的资产的账面价值] [ A大于B的差额]*
20
一、确认与计量的基本要点
理解的关键
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
调整股东权益
合并方支付的合并对价按其账面价值计量 合并费用的处理 直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
调整顺序？
当期损益 （管理费用） 债券初始计量金额 （应付债券——利息调整） 抵减溢价收入 （资本公积）
要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量
吸收合并、新设合并——取得的可辨认净资产按 其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计 量
31
一、确认与计量的基本要点
要点2——合并成本的计量
合并成本
=
合并对价的公允价值
•购买方在合并中付出的资产（或发生的负债），其公允价值构成 合并成本；
非同一控制 下的合并
[取得的被购买方资产公允价值 [取得的被购买方净资产公允价值 ] ]
[承担的被购买方负债公允价值] [（B大于A 之差] [支付的合并对价的账面价值] [合并对价公允价值与账面价值之差] [A大于B之差]
[取得净资产的公允价值] [差额]
Байду номын сангаас
A A
C
B
对价的公 允价值
C
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则
对长期股权投资账面价值进行调整。 2、初始投资成本=被合并方的账面价值×控股比例 3、应调整金额=初始投资成本—（原投资账面价值+取得 新投资支付对价的公允价值）
4、应调整金额调整资本公积（股本溢价或资本溢价），
资本公积不足冲减的冲减留存收益。
第三节
非同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
[取得的被并方资产账面价值]
A [承担的被并方负债账面价值] [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B C D
银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] 资本公积
例： 甲企业按面值发行 1800万元的债券给乙 公司股东，取得乙公 司账面价值为2000万 元的净资产（资产 2800万元，负债800 万元）；甲公司另支 付发行债券有关费用 1万元。
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（三）按涉及行业的不同进行分类
横向合并
企业合并
纵向合并
混合合并
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第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？
如何在合并日对股东权益进行调整？
如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。