高级财务会计第一章-知识点
高级财务会计第一章总结
第一章外币会计第一节外币会计概述—、记账本位币——外币1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。
我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。
2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。
狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。
广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。
以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。
二、外币折算与外币兑换的差异外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟）外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。
（现实）注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。
三、外汇、汇率与汇兑差额1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。
2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。
汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。
1美元＝ 6.5443人民币1英镑＝ 1.4595美元汇率的分类——现行汇率和历史汇率；——即期汇率和远期汇率。
3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。
注意：汇兑差额的几种类型第二节外币交易会计一、单项交易观和两项交易观两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。
单项交易观交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。
在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。
《高级财务会计》第一章考点手册
《高级财务会计》第一章 外币会计考点1 记帐本位币、外币与外币交易（单选多选，★★★一级考点）1.作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币” 根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。
2.企业记贩本位币一经确定，不得随意变更，特殊情况确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
考点2 外币和外币交易的概念（★三级考点，单选）外币，“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币外币交易是以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易通常企业发生的外币交易 考点3 汇率的概念及分类（★三级考点）汇率：又称“汇价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
考点4 单项交易观和两项交易观（★★★一级考点，计算题）递延法当期确认法交易发生日汇率1：6.3报表编制日汇率1：6.2借：主营业务收入 10万 贷：应收账款 10万借：递延汇兑差额 10万 贷：应收账款 10万借：财务费用-汇兑损益 10万 贷：应收账款 10万借：主营业务收入 5万 贷：应收账款 5万借：递延汇兑差额 5万 贷：应收账款 5万借：财务费用 15万贷：抵押汇兑差额 15万借：财务费用-汇兑损益 5万 贷：应收账款 5万或者 结算日合并分录借：银行存款-美元 615万 主营业务收入 5万 贷：应收账款 620万借：银行存款-美元 615万 财务费用 15万 贷：抵押汇兑差额 10万 应收账款 620万借：银行存款-美元 615万 财务费用 5万贷：应收账款 620万备注我国采用方法外币交易核算会计借：应收账款 630万 贷：主营业务收入 630万借：银行存款-美元 615万 贷：应收账款 615万结算日汇率1：6.15单项交易观（外币交易和结算和一）赊销100万美元两项交易观考点5 外币财务报表折算的目的（★三级考点）外币财务报表的折算都是为了特定目的而进行的考点6 外币财务报表折算的主要问题（★三级考点）采用什么样的汇率以及如何处理由折算而产生的差额，是外币财务报表折算的两个主要会计问题考点7 外币财务报表折算方法（★★★一级考点）考点8 境外经营财务报表折算（★★★一级考点，计算单选多选）1.我国境外经营财务报表的折算（现行汇率法）考点9 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算（单选多选，★★二级考点）在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额。
(完整word版)00159高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14第一章外币会计（一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币（二）即期汇率的概念P28（三）我国外币交易会计的科目设置P34（四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49第二章所得税会计一、所得税会计的核算程序P69二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司与有限责任公司的区别P124二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123三、定期报告有哪些内容P131四、分部的75%的标准P145五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露）六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156七、中期财务报告披露的时间段P168八、关联方交易的内容有哪些P181-182第四章租赁会计一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行七、摊销履约成本计入什么科目P211八、售后回租应计入什么科目P227第五章衍生金融工具会计一、金融工具包括哪些P229二、衍生工具的特征P231三、衍生工具的核算内容P239四、什么是权宜工具及核算内容第六章企业合并的财务处理一、同一控制下企业合并的特点及方法二、掌握合并差额的处理第七章并购日的合并账务报表一、财务报表的合并理论（少数股东权益体现了什么理论）P306二、应纳入合并的范围及不纳入的范围P313三、合并报表的编制程序P318第八章并购日后的财务报表一、集团内部交易事项的分类P352二、要搞清楚哪些是经营、投资、筹资活动等产生的现金流量三、计算母子公司净资产的抵消、累计折旧与营业成本的计算、合并商誉的计算、存货抵消后要区分已实现的内部销售利润及未实现的内部销售利润、往来款的抵消中要注意应收账款的抵消要冲销坏账准备（见书上例题P356-376）第九章通货膨胀会计一、传统会计中有哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响P412-413二、名义货币是什么P422三、通货膨胀会计有哪些模式P418？四、实物资本维护P424五、持产损益P425第十章一般物价水平会计一、一般物价水平会计的概念及特征P435-436二、货币性与非货币性项目（P439）预收预付不是货币项目三、要搞清楚用什么物价指数算四、评价P463第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计－、现时成本会计概念及特征 p469（一）以名义货币为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算（最突出的特点）二、持产损益科目的核算内容P477（一）在财务资本维护观念下的内容（二）在实物资本维护观念下的内容一、清算方法的种类P503（一）账面价值法（二）重置估价法（三）变现收入法（四）拍卖作价法（五）收益现值法（概念要掌握）二、清算费的概念及包括的内容三、在哪些情况下发发生清算损益P514。
自考00159高级财务会计 高频考点
1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。
6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。
《高级财务会计》第一章
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他 原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人 同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务； “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务 人应付债务的利率等。
借：主营业务成本
800 000
贷：库存商品 800 000
第二节
债务重组的会计处理
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2 （二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
一、以资产清偿债务
（2）甲公司（债权人）的账务处理如下： 借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 160 000 营业外支出——债务重组损失40 000 坏账准备 300 000 贷：应收账款 1 500 000
贷：固定资产 借：应付账款
贷：固定资产清理（公允价值） 营业外收入——债务重组利得
第二节
债务重组的会计处理
第 22 页
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2 （二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
一、以资产清偿债务
借：固定资产清理 贷：资产处置损益——处置非流动资产组利得
或 借：资产处置损益——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
第二节
债务重组的会计处理
第 27 页
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2 （二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
一、以资产清偿债务
2018年6月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，价值1 160 000元 （包括应收取的增值税税额）。按购销合同规定，乙公司应于2018年 11月1日前支付货款，但由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付该 货款。2018年12月1日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其拥有 的一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原价为1 200 000元， 已累计摊销300 000元，已提减值准备30 000元，该项专利技术的公 允价值为800 000元。甲公司已为该项应收债权计提了100 000元的坏 账准备。假定不考虑该项债务重组相关的税费。
高级财务会计第一章
企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理：
借：交易性金融资产
150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：所得税费用
37500
贷：递延所得税负债
37500
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一、递延所得税负债的确认与计量
不确认递延所得税负债的情况 1、商誉（计税基础为0） 。 2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或
事项。 3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期
6
二、负债的账面价值与计税基础
2、预计负债[与或有事项相关]
计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有 关的预计负债。
3、应付职工薪酬
计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准， 超过的部分不允许税前扣除。
4、其它
如: 罚款和滞纳金
7
三、暂时性差异、应纳税暂时性 差异、可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
120000
借：所得税
290400
递延所得税资产
39600
贷：应交税金（应交所得税）
330000
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（4）2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减 值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[(10-2)/2]。
以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应
交税金之和。会计分录为：
借：制造费用等
40000
贷：累计折旧
40000
借：所得税
356400
贷：递延所得税资产
19800
应交税金（应交所得税） 336600 [(110万元-10 万元+2万元)*33%]
高级财务会计第一章绪论(第一次)
二、高级财务会计产生的基础。
二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济 的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了巨大变化。
由于环境的变化必然产生许多诸如企业的兼并与合并、 清算与破产、外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等 新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会 计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务。
三、高级财务会计的内容构成
1、确定高级财务会计内容的基本原则 （1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （2）属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围。 （3）背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。 （4）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普
二、高级财务会计产生的基础。
面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计的框架难以容纳， 而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须在原有的财务 会计学的基础上，谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的 新问题，于是高级财务会计在60年代就应运而生了。
高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观 经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的 特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。
一． 高级财务会计的概念。
1、高级财务会计的定义 2、高级财务会计在财务会计学科中的地位
高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处 理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是 对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务 会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有 一个比较系统的了解。
▪ 3． 高级财务会计的内容构成。
高级财务会计重点、难点、考点内容辅导
第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计X畴。
２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。
随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。
2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。
也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。
一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。
3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。
仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。
三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的X 围。
（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。
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第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”：报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。
企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。
（1）企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。
“业务”是指分公司、车间、分部等。
（2）企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。
企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。
3.“交易或事项”企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。
交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。
二、企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。
（一）控股合并（二）吸收合并（三）新设合并企业合并的实质是控制权的转移。
三、企业合并类型的划分（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参及合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
1.控制控制包括直接控制、间接控制和混合控制。
形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。
（1）持股不足半数却能控制的情形：① 及其他投资者协议，表决权过半。
② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。
③ 有权任免多数董事。
④董事会占多数表决权。
（2）持股比例过半却不能控制的情形：① 被投资方进行清理整顿。
② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。
2.非暂时性控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。
（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。
（三）两类合并的比较同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。
非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。
合并方式的结果第二节同一控制下企业合并的处理合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。
支付合并对价的方式有三种：支付资产（现金资产＋非现金资产）、承担负债和发行股票。
一、同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并，采用权益结合法处理，合并的实质是股东权益的联合，而不是交易。
处理原则同一控制下，合并方（即主并方）的会计处理原则：1.采用账面价值计量。
2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉）。
3.合并取得的净资产及合并对价之差，调整所有者权益。
4.（准则解释第五号）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方合并日之后实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方合并日之后形成的现金流量。
5.合并费用计入管理费用。
二、会计处理同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并等两种方式。
知识点2：同一控制下的控股合并（一）同一控制下控股合并的会计处理同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。
■1.同一控制下控股合并的账务处理合并费用的处理借：管理费用贷：银行存款注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。
为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。
■2.编制合并报表企业集团的角度来考虑问题：将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。
因此，应予以抵销。
同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。
合并报表中体现对非全资子公司的分享：母公司少数股东子公司长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益投资及权益的抵销分录注释根据准则解释第五号的规定：（1）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。
即不再编制下面的调整抵销分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润（2）无需编制合并利润表和合并现金流量表。
子公司从期初至合并日实现的利润或现金流量，不纳入合并报表。
第三节非同一控制下企业合并的处理知识点4：非同一控制下的企业合并会计处理一、非同一控制下企业合并的处理原则（一）确定购买方取得控制权的一方为购买方。
（二）确定购买日同时满足以下5个条件：1.股东大会已经通过；2.政府主管部门已经批准；3.已办理了财产交接手续；4.购买方已支付大部分的购买价款；5.购买方实际控制了被购买方的财务经营政策。
（三）确定合并成本合并成本＝合并对价公允价值－应收股利（四）取得资产和负债的入账1.控股合并对子公司的长期股权投资，按合并成本入账。
2.吸收合并合并取得的资产和负债，按其公允价值入账。
（五）合并成本及取得净资产公允价值份额差额的处理1.控股合并母公司采用成本法核算对子公司的投资，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。
因此，母公司的账簿上及个别报表中，并不反映合并成本及取得净资产公允价值份额的差额。
但该差额体现在合并报表中。
合并成本及子公司净资产公允价值份额之差，正差在合并资产负债表中列示为“商誉”，负差在合并利润表中列示为“营业外收入”（即负商誉）。
2.吸收合并合并成本及被并方净资产公允价值之差，正差确认为“商誉”，负差确认为“营业外收入” （即负商誉）。
即，该差额体现在主并方的账簿上及个别报表中。
二、会计处理非同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并。
（一）非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表（只需编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表）。
1.非同一控制下控股合并的账务处理说明合并对价是库存商品、原材料、固定资产、无形资产或金融资产等非货币性资产的，转出时应视同销售。
2.编制合并资产负债表母公司编制合并资产负债表时，应做三笔调整抵消分录：调整子公司个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；调整母公司个别报表，即按权益法核算子公司的投资；抵消母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益。
（1）调整子公司公允价值或相反的会计分录。
子公司资产评估增值，或负债减值。
（2）母公司报表的权益法调整即取得投资时，权益法应比较投资成本及应享有被投资方净资产公允价值份额的大小，如果投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额，则应按该差额调增长期股权投资的入账价值，同时贷记营业外收入（也就是负商誉）。
负商誉＝合并成本－子公司净资产公允价值份额＜0（3）抵消投资及权益知识点5：通过多次交易分步实现的企业合并会计处理三、通过多次交易分步实现的企业合并本部分内容2011年教材新修订，但2011年未考，今年仍是重点。
这种情况属于教材P395《企业合并》中的“通过多次交易分步实现的企业合并” ，还属于教材P54《长期股权投资》中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”，也属于教材P69权益法转换为成本法。
这种情况下，追加投资日的会计处理为两部分：账务处理和编制合并报表。
（账务处理是指投资方在账簿中、在个别报表中的会计处理；编制合并报表是在工作底稿中做调整抵消分录，账簿中不记录。
）（一）个别报表的会计处理借：长期股权投资贷：银行存款（追加投资额）（二）合并报表的会计处理1.对母公司报表进行调整（1）按公允价值重新计量原股权投资购买方购买日之前持有的被购买方股权，按照在购买日的公允价值重新计量，公允价值及账面价值的差额计入投资收益。
借：长期股权投资（购买日公允价值－账面价值）贷：投资收益或相反的分录。
（2）按权益法调整长期股权投资合并成本＝购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＞0，则该差额为商誉，无需调整长期股权投资；倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＜0，则按该差额调整长期股权投资，并计入营业外收入，分录为：借：长期股权投资贷：营业外收入（3）其他资本公积转为投资收益购买日之前，投资方确认了其他权益变动的（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了相应的其他权益变动），应将其他资本公积转为投资收益。
借：资本公积（其他资本公积）贷：投资收益或相反的分录。
借：资产或负债贷：资本公积（资本溢价）或反向分录。
注：应按照子公司资产和负债，在购买日的公允价值（而不是持续计算的金额）及账面价值之差进行调整。
购买日公允价值－账面价值3.抵消子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资按上述调整之后的余额抵消。
■商誉＝（购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值）－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额知识点6：购买子公司少数股权的会计处理五、购买子公司少数股权的处理购买子公司少数股权，比如70%——90%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。
1. 账务处理追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。
2.编制合并报表编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即重新按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。
这三个方面中，调整母公司的个别报表即重新按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。
（1）母公司报表的调整第一，对原股权投资按权益法进行调整。
在账务处理中，母公司对原股权投资采用成本法核算。
但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。
要对原股权投资按权益法核算，也就是调整权益法及成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。
第二，对追加投资的账面价值进行调整。
由于不确认追加投资差额形成的商誉或营业外收入，因此，要将追加投资的账面价值，调整到母公司持续计算的子公司净资产金额份额。
① 原股权投资入账价值调整如果原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则按该差额：借：长期股权投资贷：盈余公积、未分配利润如果原股权投资成本大于或等于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则无需调整。
②其他三个环节按权益法调整按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。