借款费用资本化综合例题
2020年注册会计师第11章借款费用章节专题练习(后附答案解析)
2020 年注册会计师第11 章借款费用章节专题练习（后附答案解析）一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营租赁方式租入的生产设备D.经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备2.2 × 17年 7 月 1 日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5％，借款利息按季支付。
乙公司于2×17年 10 月 1 日正式开工兴建办公楼，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、2×17年12 月 31 日、 2×18年5 月1 日分别支付工程进度款1200 万元、 1000 万元、 1500 万元。
因可预见的气候原因，工程于2×18年1 月1 日至3月 31 日暂停施工。
该办公楼于 2×18年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4％。
不考虑其他因素，乙公司于 2×18年度应予资本化的专门借款费用是（）万元。
A.121.93B.163.6C.205.2D.2503.甲公司股东大会于2× 16年 1 月 4 日作出决议，决定建造一栋厂房。
为此，甲公司于 3 月5 日向银行借入年利率为6% 、借款期限为 2 年的专门借款5000 万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3 月10 日，厂房正式动工兴建。
3 月15 日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500 万元，当日用银行存款支付。
3 月31 日，计提当月专门借款利息。
甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
一般借款资本化练习实例
一般借款资本化练习实例（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。
（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。
比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。
这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。
此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。
甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。
该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。
有关支出如下：（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；（2）2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工；（3）2008年5月31日，工程重新开工；（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。
要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。
中级一般借款资本化金额例题
中级一般借款资本化金额例题在企业财务管理中，借款资本化是一种将借款利息转化为资本支出的做法，将借款用于资本支出项目，以便将借款利息纳入资本支出的方式。
中级一般借款资本化金额例题是指在一般情况下，对于一家企业进行借款资本化金额的计算，需要考虑的各种因素，并通过实例进行详细说明。
下面将通过一个例题来详细介绍中级一般借款资本化金额的计算过程。
假设某公司决定进行一项新的资本支出项目，需要借款100,000美元用于资本支出。
借款的年利率为5%，贷款期限为5年，按照每年还本付息的方式偿还贷款。
在这种情况下，我们需要计算出借款资本化的金额，即将借款利息纳入资本支出的金额。
首先，我们需要计算出每年的借款利息支出。
根据借款金额和年利率，我们可以得出每年的借款利息支出为100,000美元 × 5% = 5,000美元。
这个数额将作为资本支出的一部分，需要资本化处理。
其次，我们需要计算出每年的偿还借款本金金额。
由于借款期限为5年，按照每年还本付息的方式，每年需要偿还的本金金额为100,000美元÷5 = 20,000美元。
这部分本金还款金额不需要资本化处理，因为它只是还款贷款的本金部分。
最后，我们将借款利息支出和本金还款金额加在一起，得出每年的总资本支出金额。
即5,000美元（借款利息支出）+ 20,000美元（本金还款）= 25,000美元。
这个数额即为每年的借款资本化金额，需要资本化处理的金额。
通过以上的例题计算，我们可以得出在一般借款资本化的情况下，需要将借款利息支出纳入资本支出的金额为每年25,000美元。
这样，企业可以更准确地计算资本支出项目的总成本，从而更好地评估项目的盈利能力和投资回报率。
总的来说，中级一般借款资本化金额的计算需要考虑借款利息支出、本金还款金额和资本支出的关系，通过实例计算可以更清晰地展示借款资本化的过程和金额。
企业在进行资本支出项目决策时，应该根据实际情况进行借款资本化的计算，以便更好地评估项目的可行性和盈利性，确保资本支出的有效利用和投资回报的最大化。
借款费用资本化金额的计算案例
借款费用资本化金额的计算案例下面就来个借款费用资本化金额计算的案例。
假设小明开了个超级酷的魔法糖果厂，他为了扩建厂房去银行借了一笔钱。
小明在2021年1月1日从银行借入专门借款1000万元，年利率是8%，借款期限是3年。
这个厂房建设工程在2021年4月1日才正式开工，然后在2021年9月1日到12月31日因为一些魔法原料供应不上（就好比现实中的原材料短缺啦），工程暂停了施工。
首先呢，我们要知道借款费用资本化期间。
从4月1日开工起就开始资本化啦，但是9月1日到12月31日因为停工了，这期间就不能资本化。
所以2021年真正能资本化的期间就是4月1日到8月31日，一共5个月。
那专门借款资本化金额怎么算呢？我们先算出全年的利息，1000万乘以8%，那就是80万一年的利息。
那一个月的利息就是80万除以12个月，大概是6.67万。
那5个月能资本化的利息就是6.67万乘以5个月，大概是33.35万。
再假设一下，小明这个工程除了专门借款，还占用了一般借款。
比如说有一笔一般借款500万，年利率是6%，在2021年7月1日借入的。
那这个时候就复杂一点了。
假设从7月1日开始，这个工程除了用专门借款，还占用了一般借款。
我们要先算出累计资产支出加权平均数。
比如说从7月1日开始，工程累计支出超过了专门借款的金额，超过部分就是占用了一般借款。
假设到7月1日的时候，工程累计支出了1200万，那专门借款1000万用完了，有200万是占用了一般借款。
这200万从7月1日到8月31日，一共2个月，累计资产支出加权平均数就是200万乘以2除以12（因为是2个月占全年12个月的比例），大概是33.33万。
那一般借款资本化率就是这个一般借款的年利率6%。
所以一般借款资本化金额就是33.33万乘以6%，大概是2万。
最后总的借款费用资本化金额就是专门借款资本化金额33.35万加上一般借款资本化金额2万，也就是35.35万。
你看，就像搭积木一样，一步一步算出每个部分，最后就能得到借款费用资本化金额啦。
借款费用案例分析(有答案)
3501．14万
•
（14004．54×15000÷60000）
•
贷：股本
1200万
• 应付债券一可转换公司债券(利息调整)
2916．24万
•
[(14004．54-2339．59) ×15000÷60000]
•
资本公积一股本溢价
14384．9万
• （5）编制华云公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利 息相关的会计分录。
• 2007年专门借款转存入银行取得的利息收入 ＝5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l ＝115（万元）
• 其中，在资本化期间内取得的利息收入 ＝3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l＝40（万元）
• 公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额 ＝250－40＝210（万元）
• （2）计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
• （3）计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
• （4）计算长江公司2008年和2009年利息资本化金额 及应计入当期损益的金额。
• （5）编制长江公司2008年和2009年与利息资本化金 额有关的会计分录。
• 其中：在资本化期间内取得的利息 = 10000×0.5％×2 = 100（万元）
• 在费用化期间内取得的利息收入 = 60000×0.5％×2 = 600（万元）
• 2007年专门借款利息资本化金额 = 4139.59×10/12－100 = 3349.66（万 元）
• 2007年专门借款利息费用化金额 = 4139.59×2/12－600 = 89.93（万元）
一般借款利息费用的资本化
3、一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
要求：计算6月30日、12月31日和6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相பைடு நூலகம்会计分录（结果保留两位小数）。
[例题答案]
1.B
解析：所占用一般借款的资本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52%
2.（1）6月30日
实际利息费用＝.59×4％＝82.90（万元）
A、7.00%
B、7.52%
C、6.80%
D、6.89%
[例题2・计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项.59万元，债券面值万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。此外7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于1月1日正式开工兴建。有关支出如下：
所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]
（2）计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。
借款费用资本化综合例题
借款费用资本化综合例题借款费用资本化综合例题公司内部档案编码：[OPPTR-OPPT28-OPPTL98-OPPNN08]【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。
工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』本题处理思路如下：①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。
【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝＋15＋5＝（万元）其中：费用化期间的利息收入＝（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－＝（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）3借款利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝×8%＝（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－＝（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋＝（万元）费用化的借款利息金额＝＋＝（万元）借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息540（300＋240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300＋240）【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12=150万【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）++375＝【例题】接上题。
借款费用例题
（4）有关账务处理如下：
①2×12年12月31日：
借：在建工程——××厂房
1 817 000
财务费用
8 433 000
应收利息（或银行存款）
450 000
贷：应付利息——××银行
10 700 000
注：2×12年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10
【例题1】
（1）确定借款费用资本化期间为2×12年1月1日至2×13年6月30日 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2×12年专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000（元） 2×13年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12 =2 550 000（元） （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2×12年短期投资收益 =15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6 =1 650 000（元） 2×13年1月1日至6月30日短期投资收益 =5 000 000×0.5%×6 =150 000（元） （4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生
的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定， 因此：
公司2×12年的利息资本化金额 =3 300 000-1 650 000=1 650 000（元） 公司2×13年的利息资本化金额 =2 550 000-150 000=2 400 000（元）
（5）有关账务处理如下： ①2×12年12月31日： 借：在建工程——××厂房
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【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
2009年6月1日：1 000万元；
2009年7月1日：3 000万元；
2010年1月1日：1 000万元；
2010年4月1日：500万元；
2010年7月1日：800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金额：
①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）
资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）
②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）
其中：
费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）3借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率＝8%
③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%
＝240（万元）
⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）
借：在建工程118.33
财务费用364.17
应收利息（或银行存款）57.5
贷：应付利息540（300＋240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）
②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝
1 875（万元）
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375
财务费用165
贷：应付利息540（300＋240）
【思考问题①】如果是2010年9月30日计
算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝
【例题】接上题。
如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。
（1）计算一季度借款利息金额：
（2）计算二季度借款利息金额：
（3）计算三季度借款利息金额：
（4）计算四季度借款利息金额：
预算：
资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135＝364.17（万元）。