吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的构建

吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的构建顾兵，王日俊摘要：根据吉林省精准扶贫工作的现状，将跟踪审计与绩效审计相结合，从机制健全、政策落实、资金使用和资金管理四个方面出发，建立了吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系，包括4个一级指标、12个二级指标和36个三级指标，并以吉林省ZL 县为例，对指标体系的具体应用进行了实证分析。

对精准扶贫审计工作的理论和实践研究具有一定的参考价值。

关键词：精准扶贫；跟踪审计；绩效审计；一体化；指标体系中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1008-7974（2019）04-0048-07DOI ：10.13877/22-1284.2019.07.009收稿日期：2019-04-05基金项目：吉林省教育厅“十三五”社会科学研究项目“吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化研究”（JJ-KH20180458SK ）作者简介：顾兵，女，吉林省吉林市人，东北电力大学经济管理学院副教授，研究方向：审计研究；王日俊，辽宁丹东人，硕士研究生，研究方向：审计研究。

（吉林吉林132012）学精准扶贫是党为了全面建成小康社会提出的一项重大战略决策，旨在通过扶贫对象精准、项目安排精准、资金使用精准、措施到户精准、因村派人精准和脱贫成效精准六个“精准”有效解决贫困问题。

吉林省通过开展“千个单位包村、万名干部包户和百万党员参与帮扶活动”等扶贫措施，帮助数十万贫困人口实现脱贫。

2017年吉林省累计下拨中央和省级财政专项扶贫资金20.3亿元，8个国家级贫困县整合财政涉农资金25.2亿元。

但是，精准扶贫工作开展的过程中仍存在着很多问题，包括：扶贫机制不健全、扶贫政策落实不彻底和扶贫资金的使用管理不当等。

因此为了保障精准扶贫工作的有效开展，必须对其落实情况实行强有力的监督审计措施。

精准扶贫工作审计的主体是各级政府审计部门。

而跟踪审计和绩效审计在政府审计的核心方式，是一个国家政府审计机制健全的重要标志。

我国精准扶贫工作已经进入攻坚阶段，传统的政府审计模式存在很多问题，没有办法从根本上确保精准扶贫政策的有效落实和资金的正确使用，而跟踪审计和绩效审计一体化的审计模式可以有效解决这些问题，对其研究具有重要意义。

一、研究现状综述寇永红（2014）等认为我国扶贫资金绩效审计可以从以下几个方面进行完善：强化绩效审计意识、将扶贫资金绩效审计与其他几种审计相结合、开展绩效审计监督和评价、加大审计结果公开力度，提高它的利用水平等［1］。

熊建华（2014）等将跟踪审计与绩效审计相结合对政府投资项顾兵，王日俊：吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的构建目进行审计研究，强调了绩效审计视野下的跟踪审计以经济性、效率性和效果性为指标，对政策实施的事前、事中和事后的全过程进行深层次的监督和审计，大大提高了审计效果。

［2］王善平（2011）等对财政扶贫资金绩效评价从经济、社会、生态等三个方面进行了设计，其中经济绩效包括：个人收入增加、集体收入增加、税利贡献等三个指标；社会绩效包括：减贫效果、教育培训、医疗卫生、基础设施等四个指标；生态绩效包括：土地利用、植被保护、节能推广等三个指标。

［3］彭磊（2013）根据平衡计分卡理念构建了财政扶贫资金绩效审计评价指标体系，综合运用定量分析和定性分析方法，并利用贵州省扶贫审计工作的实际数据进行实证检验，对于精准扶贫资金使用情况的审计工作具有一定的参考价值。

［4］高波（2016）针对精准扶贫工作的综合绩效审计提出了基于人本导向的审计模型，包括了人力资本维度、物力资本维度、组织资本维度和关系资本维度四个方面，该模型的构建遵循了科学性的审计原则，并对各评价指标进行了重要性和相关性等一系列实证检验，对于扶贫政策落实情况的审计工作具有一定的实践指导意义。

［5］李苗（2017）等将扶贫资金绩效审计与党的十八届五中全会提出的“创新、协调、绿色、开放、共享”新发展理念相结合，构建了一个包括5个一级指标、15个二级指标和46个三级指标的扶贫资金绩效评价递阶层次指标体系，并运用了层次分析法对递阶指标进行赋权。

该指标全面、详细，体系科学、完整，为新时期中国扶贫工作的审计开展提供了理论和实践参考。

［6］综上所述，目前对于精准扶贫审计工作的研究大多较为分散，表现为审计对象的分散和审计方法的分散。

绝大多数是采用绩效审计的方法研究财政扶贫资金的绩效评价指标，以及对精准扶贫政策的落实情况和扶贫资金的使用情况进行跟踪审计的研究。

本文考虑到精准扶贫工作涉及多个部门和从中央到地方的不同层级，包括了扶贫机制、扶贫政策和扶贫资金等多个方面，而精准扶贫的审计工作也要从事前、事中到事后的全过程、全方位进行展开，于是采用跟踪审计与绩效审计一体化的审计方法，在设立机制健全、政策落实、资金使用和资金管理四个方面评价的基础上，对各个对象详尽列示不同的指标，并采用层次分析法和专家打分法等方法对各指标进行定量和定性分析。

二、精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的构建吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的构建是在将跟踪审计与绩效审计方法相结合的基础上，通过政府审计部门、会计师事务所以及群众舆论等多样化的审计主体，采用部门合作、资源共享和不断创新的审计模式，对扶贫机制的健全情况、扶贫政策的执行情况、扶贫资金的使用及管理情况、管理部门及人员和审计人员自身等，进行扶贫项目从立项、预算、拨付资金到贫困群众意见反馈的全过程跟踪审计。

（一）精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系框架的设计根据吉林省扶贫审计工作的现状，将传统的跟踪审计与绩效审计理念和平衡计分卡理念相结合，把评价指标体系框架分为机制健全程度、政策落实程度、资金使用情况和资金管理情况四个大方面，如图1所示：图1精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系框架1.扶贫机制健全程度扶贫机制是精准扶贫工作开展的总体战略部署，完善健全的扶贫机制能够提高扶贫工作的精准性、有效性和持续性，所以扶贫机制的健全程度是考察精准扶贫工作成效的一个重要指标。

对于扶贫机制健全程度的考察可采用跟踪2019年第4期学报（人文社会科学）审计的方式，从信息管理、监督考核等各种机制的建立开始全程跟踪，体现了事前和事中审计的全方位审计原则，同时也为扶贫政策和扶贫资金的审计打下基础。

2.扶贫政策落实程度精准扶贫政策的落实情况是精准扶贫工作的核心内容，其涉及到扶贫项目管理、贫困人口相关指标和生态环境等多个方面，与绩效审计的“3E ”特征最为接近。

本文在绩效审计经济性、效率性和效果性特征的基础上，结合吉林省精准扶贫政策落实的实际情况，建立了包括管理效益、社会效益、经济效益和生态效益四个方面的指标评价体系。

从扶贫政策的建立、实施到反馈的全过程实行跟踪审计，保证获取数据的及时性和准确性，为最后的绩效审计提供有效依据。

3.扶贫资金的使用和管理情况精准扶贫资金是贫困群众的“保命钱”和精准扶贫的“助推剂”，因此其使用和管理情况的审计是精准扶贫落实情况审计的一个重要内容。

扶贫资金从立项、预算到拨付，经过了多个部门和多名扶贫工作人员，这其中必然存在挤占挪用、截留和贪污扶贫资金的问题，所以对扶贫资金的使用和管理情况的审计是十分必要的。

扶贫资金的审计必须采用跟踪审计与绩效审计一体化的审计方法，审计人员深入到扶贫工作项目组对扶贫资金的使用和管理的各个环节进行实时跟踪考察，该项指标也能够从侧面反映扶贫机制和扶贫政策的合理性及落实情况。

（二）精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系在精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系框架的基础上，采用定量分析和定性分析相结合的方式，将具体的评价指标总结如表2所示。

三、精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价模型前文已建立了一个包括4个一级指标、12个二级指标和36个三级指标的评价指标体系。

为构建一个完整的吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系，文章采用层次分析法（AHP ）来确定各个评价指标的权重具体的层次赋值文明及指标体系见表1，表2。

（一）建立递阶层次模型按层次分析方法，本文将吉林省精准扶贫落实情况跟踪与绩效一体化审计分成四个因素——机制健全程度、政策落实程度、资金使用情况和资金管理情况，同时把本文构建的指标体系中的12个二级指标和36个三级指标按照支配关系进行相应的分组。

（二）构建每个指标层的判断矩阵，进行外部专家调查每个专家采用Saaty1∼9标度法，逐层对每个指标层各元素的重要性进行两两比较，将重要性程度按照1至9赋值。

例如，第t 个专家对吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的一级指标层：机制健全程度（A 1）、政策落实程度（A 2）、资金使用情况（A 3）、资金管理情况（A 4）进行两两重要性比较，并对重要性程度进行赋值，从而得到一级指标的判断矩阵A ，A =(aij )n ×n ，其中a ij 为专家评定的两两比较判断值，不难得出A 为正反矩阵。

类似地对每个一级指标层下的二级指标、二级指标层下的三级指标进行两两重要性比较，从而确定每个指标层的判断矩阵。

表1层次分析法重要性赋值说明表相对重要程度135792、4、6、8定义同等重要略为重要相当重要明显重要绝对重要介于相邻的两种重要程度之间解释目标i 和j 同样重要目标i 比j 略为重要目标i 比j 重要目标i 比j 明显重要目标i 比j 绝对重要四、指标体系的实际应用——以吉林省ZL 县为例（一）吉林省ZL 县的基本概况ZL 县位于吉林省西北部，全县面积4737平顾兵，王日俊：吉林省精准扶贫落实情况跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系的构建表2精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系精准扶贫跟踪审计与绩效审计一体化评价指标体系一级指标A1机制健全程度A2政策落实程度A3资金使用情况A4资金管理情况二级指标B11信息管理机制完善程度B12监督考核机制完善程度B13组织保障机制健全程度B21管理效益B22社会效益B23经济效益B24生态效益B31扶贫资金分配情况B32公共资金使用情况B33资金重点投向情况B41贫困对象参与程度B42资金信息公开程度三级指标C111扶贫信息平台完善程度C112扶贫对象信息披露程度C113扶贫项目全过程的公开程度C121党内及政府机关内部监督程度C122群众及舆论监督程度C123审计部门的内部监督程度C131各管理部门协商机制的完善程度C132政府、行业和社会扶贫的结合程度C133组织领导分工明确程度C211贫困户建档立卡情况C212年度内扶贫项目计划完成情况C213违规违纪情况C221贫困人口减少率C222贫困人口收入增长率C231农民人均纯收入增长率C232人均生产总值增长率C233贫困人口就业增长率C241土地利用增长率C242植被保护增长率C243节能推广情况C311因素法的贯彻程度C312绩效奖励的重视程度C313补贴方式的多样性C321扶贫教育资金投入情况C322基础设施建设资金投入情况C323扶贫医疗卫生建设资金投入情况C331向贫困县的倾斜程度C332向贫困村的倾斜程度C333向贫困户的倾斜程度C411资金知情程度C412资金决策参与程度C413资金监督程度C421公开的全面程度C422公开的细化程度C423公开的及时性C424公开的便利程度2019年第4期学报（人文社会科学）方公里，其中湿地面积300万亩、耕地面积260万亩、草原面积239万亩、林地面积51万亩，人口28.5万，县辖10个乡镇、131个行政村。