第1章 会计发展与会计目标(NEW)1

《孟子·万章下》
●会计事项的计算、记录要正确 ●要善于选择合格的会计人才
----- 可靠性(客观性)
【例】春秋战国时期韩非的 会计思想
《韩非子·解老》中有：“ 人有欲则会 计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃计 量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”
●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是 互为因果关系
●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给 贪利人以机会
1.古代会计 2.近代会计
◆所处年代：15世纪-- 20世纪30年代。 ◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping） 的诞生、计量单位的演变等。
复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记 账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展 史上的第一个里程碑”！
2.现代企业的会计目标
企业应当编制财务会计报告。
……反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。
企业会 计准则
CAS
企业
投出资本、借出资金等
反映管理层受托
目的1
责任的履行情况
企 业 提供财务状况和经 投资者和
会计
管理层 营成果等有关信息 债权人等
目标
受托方
目的2
有助于投资或贷
小宰
年报 月报
旬报
宰夫
职天泉 金府府
地官
司会 司书 九府出纳
外内玉 府府府
春官、夏官等六卿
会计记账方法
单式簿记：
采用文字叙
述的形式，
以实物计量
大 府
职职 内币
单位记录所 发生事项。
◆古代会计理论（会计思想） 【例】春秋战国时期（公元前771—前
221年）孔子的会计思想：
“孔子尝为委吏矣，曰： 会计，当而已矣。”
项进行会计确认、计量和报告，不能和其 他企业或个人混淆。
企业“本身”的含义 ①不反映其他企业的 交易或事项； ②不包括企业经营者 个人的交易或事项。
交易
A 会计 主体 严格
区别
严格 区别
事项
管理者 个人
B 会计 主体
2）会计主体假设的意义
◆明确了会计处理的交易或事项的空间 范围；有利于围绕核心内容进行会计处理； 有利于正确判断交易或事项的经济实质。
“近代会计之父” ——卢卡·巴其阿勒 （Luca Pacioli ）
意大利的一位修道士、教授、学者。1494 年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》 的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行 于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账 法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世 界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志 着财务会计理论的初步形成！
1.1 素会计的变迁及发展动因
1.2 会计目标与会计的定义
理解
会计的目的 与会计概念
掌握 现代会计
会计 目标
近代会计
会计
古代会计
会计的前 理解 提 与 反 映 掌握
内容 1.3 会计假设与会计的对象
会计信息应具 备的质量特征
理解
1.4 会计信息及其质量要求
1.1 会计的变迁及其发展动因
1.1.1 会计时代的历史变迁
★《簿记论》所强调的会计中心论观点
巴氏认为, 凡是希望获得经营成功的商人 应具备三个条件：
● “其中最主要的是现款，或某些与此 等值的经济实力”；
● “商人必须是精明的会计人员和敏捷 的数学家”；
● “所有商业事务必须采取有条不紊的 方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为 借贷记账法是记录经商活动的最有效的方 法”。
财务 信息
企业经营管理系统
预算管理 人力资源 会计管理 供应管理 制造管理 客户管理 信息系统 信息系统 信息系统 信息系统 信息系统 信息系统
财务会计 信息系统 以企业外部 信息使用者 为目标提供
信息
管理会计 信息系统 以企业内部信 息使用者为目 标提供信息
2.管理活动论
强调了会计的管理功能以 及会计人员这一重要因素
决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息 的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。
1.2.2 会计的定义
对“什么是会计”
的探讨，在我国的会
什么是 会计？
计理论界和实务界曾
会计
经历了一个长期的探
索过程，存在着诸多
观点 。主要有“管理
工具论”和“信息系
统论”等观点。
目前在我国关于会计的定义主要有两种 颇具代表性的观点。
企业会 计制度
1949～1992
我国在建国后规 范企业会计工作 的主要做法
企业会 计准则
CAS
实质性趋同
国际财务 报告准则
IFRS
1992 ～现在
1992年起学习其他 国家先进经验制定 会计准则；2006年 形成准则体系
国际会计准则
理事会制定， 目前已有100 多个国家执行
1.1.2 会计发展的动因 1.影响会计发展的主要社会环境
文化环境 法律环境
经济环境
会
计
会计
环
境
教育环境
政治环境
科技环 境
会计发展所处的社会环境
2.影响会计发展的根本动因
★例如随着我国经济日益 融入国际经济行列，要求 会计准则必须与国际趋同
文化环境
法律环境
经济环境
★例如国际金融危机的爆 发，要求国际会计准则组 织进一步完善会计准则等
会
计
政治环境
会计
环
境
教育环境
会计
手工处理 20世纪50年代 电子计算 机处理
算盘
账本 计算器
（4）财务会计理论的形成与会计规范 的国际趋同。
进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、 世界经济融为一体，引起了会计准则的全 球趋同。
【例】 我国于2006年2月修订、颁布了 39项《企业会计准则》，实现了与国际财务 报告准则的实质性趋同。
陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月
3.对以上观点的评价及张捷的观点 （1）对以上观点的评价
信息系统论 管理活动论
共同性 问题
界定范围不够清晰：是指财 务会计？还是指管理会计？
对会计目标的阐释不够精准 ——仅仅局限于企业内部
（2）张捷的观点 会计范围界定清晰
企业财务会计是会计人员以货币为主要 计量单位，对企业的交易和事项进行连续、 系统、全面地核算和监督，以便向财务会计 报告使用者提供企业相关会计信息，并有助 于其作出经济决策的一种管理活动。
科技环 境
结论：影响会计发展的根本动因是经济环境
1.2 会计目标与会计的定义
1.2.1 会计目标
1.会计目标的概念
是指在一定的历史条件下，人们通过会 计所意欲实现的目的或达到的最终成果。
服务于王朝、
会计 目标
贵族对其财产 等方面的管理
会计
古代会计
服务于商人、业 主等的经营管理
近代会计
现代会计
服务于企业外部的 会计信息使用者
★奠定了现代会计基本理论的基石
《簿记论》所体现的会计目的、会计 假设和会计要素等基本思想仍然是现代会 计学者致力于探讨的核心问题。
复式记账（簿记）方法诞生500余年 来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的 奇迹！
1.古代会计 2.近代会计 3.现代会计
◆所处年代： 20世纪30年代至今。 ◆标志： （1）企业财务会计目标的重大变化。 20世纪30年代起，股份公司新型企业组织 出现，会计的服务重心转向企业外部。
现代会计
会计 古代会计
15世纪以前的 会计。显著特 征：会计专职 人员的出现等
近代会计
15世纪至20世纪 30年代的会计。 显著特征：复式 簿记问世及会计 理论的建立等
20世纪30年代 至现在的会计。 显著特征：管 理会计诞生、 计算机应用及 会计理论体系 的建立与完善 等
会计发展的主要时代及其所处年代
◆人为地把持续经营过程划分为若干期间
会计
持续经营
主体 1 2 3 4 5
发行股票
购买股票
筹集资金
资本市场
投资企业
独
股东
资
股份
会计信息
股东
公司
管理者
股东
合
履行受托责任
伙
受托方 雇佣合同 委托方
会计目标：主 要服务于企业 内部经营管理
会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行 经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、 经营成果等信息的义务。
（2）会计理论和方法分化为财务会计和 管理会计两个领域。
委托方 款经济决策
3.会计目标的主要学术观点
受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告 受托责任的履行过程及其结果的义务 。
企业
投出资本、借出资金等
反映管理层受托
目的1
责任的履行情况
企 业 提供财务状况和经 投资者和
会计
管理层 营成果等有关信息 债权人等
目标
受托方
目的2
有助于投资或贷
委托方 款经济决策
会计目标阐释精准
新“管理活动论”
4.对管理活动论观点的理解
（1）管理形式：以货币为主要计量单 位，主要进行价值形式管理。
【例】某企业购入设备两台，价值100 000元。
两台——实物 计量单位
100 000元—— 货币计量单位
既要进行实物
管理，也要进行价 值管理，会计管理 是以后者为主。
（2）管理职能：核算与监督。会计在经济管 理过程中所具有的功能。
第1章 会计发展与会计目标
内容导图
学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜， 可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。 本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会 计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。