印花税

印花税
一、纳税义务人 二、税目税率 三、计税依据 四、优惠政策 五、征收管理 六、违法处理 印花税是对经济交往中书立、使用、领受具有法 律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。
一、纳税义务人
• 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领 受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义 务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政 （机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。 • 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应 税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立 据人、立帐簿人、领受人、使用人。 • 具体来说，又包括以下方面：
二、税目、税率
（一）税目 • 共十三个税目及计税依据 1、购销合同：包括订单，计税依据为购销金额 2、加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入。 这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托 方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。 (委托加工的“原材料”不贴印花)
• 3、建设工程勘察设计合同。计税依据为收取的 费用 • 4、建筑安装合同。计税依据为承包金额 • 5、财产租赁合同。计税依据为租赁金额，不足1 元的，按1元贴。注意：个人出租门店、柜台等 签定的合同也算。 • 6、货物运输合同：计税依据为运输费用，但不 包括装卸费用 • 7、仓储保管合同。计税依据为收取费用 • 8、借款合同（融资租赁合同也属于借款合同）： 计税依据为借款本金，不包括利息
五、征管理
• 一、纳税办法 （一）自行贴花办法 • 自行计算、自行购买印花税票，自行一次贴足印 花税票并加以注销或画销 • 注意：只有“三自”全部完成才算完成了纳税义 务。未画销就算未履行纳税义务，多贴印花者， 不得申请退税或抵用。 （二）委托代征办法 • 单位：建委、房管局、各发证机关、出租屋管理 中心、运输业代开票单位
• 六、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租 赁合同免税 • 七、对农牧业保险合同免税 • 八、对特殊货运凭证免税，包括： • （一）军事物资运输凭证。 • （二）抢险救灾物资运输凭证。 • （三）新建铁路的工程临管线运输凭证。 • 九、改制过程中的征免： • （一）资金帐簿： • 1. 改制后新企业凡原已贴花部分不贴花，未贴花部分和 以后新增部分贴花； • 2.合并或分立同；
（十二）记载资金的营业账簿 • 计税依据为实收资本和资本公积的合计金额 • 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加 的，对其不再计算贴花。 • 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 （十三）权利许可证照 • 计税依据为应税凭证件数。
四、税收优惠
• 一、对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。但 副本或抄本视同正本使用的，应另贴花 • 二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单 位、学校所立的书据免税 • 三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民 个人书立的农副产品收购合同免税 • 四、对无息、贴息贷款合同免税 • 五、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及 国家金融机构提供优惠贷款的合同免税
（五）财产租赁合同 • 计税依据为租赁金额（即租金收入）。 （六）货物运输合同 • 计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括 所运货物的金额、装卸费和保险费等。 （七）仓储保管合同 • 计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。
（八）借款合同 • 计税依据为借款金额（即借款本金）
1. 凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借 据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填 开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计 税，在借据上贴花。 2. 流动资金周转借款合同，按合同规定的最高借款限额计 税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同 的，就不另贴印花。 3. 抵押贷款合同，属于资金信贷业务，按“借款合同”计 税贴花。（抵押合同、保证合同？） • 因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应 就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税 贴花。
• 3.企业债权转股权新增加的资金按规定贴花； • 4.企业改制中经评估新增的资金按规定贴花； • 5.企业其他会计科目记载的资金为实收资本或资本公积 的资金按规定贴花。 • （二）改制前签订但尚未履行的合同，仅改变执行主体 且改制前已贴花的不再贴花。 • （三）企业因改制签订的产权转移书据免予贴花 • （四）股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股 东支付对价而发生的股权转让，暂免印花税
二、委托代售：
1.委托代售印花税票由各区（包括县级市）地税征收机关 负责审批； 2. 向本区或县级市经管地税征收机关递交书面申请和提供 有关资料； 3. 双方签订《委托代售印花税票协议书》； 4.由地税征收机关发给《代售印花税票许可证》 5. 代售印花税票只准领取印花税票，一律不发《税收通用 完税证》； 6. 按《条例》规定，一份凭证应纳税额超过五百元的，应 由纳税人向经管税务机关申报缴纳。代售人应向购票者 宣传这一规定； 7.代售人要在规定的期限内结报缴销印花税票和缴交代售 印花税票的税款。
1、立合同人：指对凭证有直接权利义务关系的单位和 个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保 人、证人、鉴定人。 2、立据人：产权转移书据 3、立账簿人：设立并使用营业账簿的单位和个人。(非 营业账簿不征税) 4、领受人：权利、许可证照的领受 5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税 凭证，其纳税人是使用人。 6. 以电子形式签订的各类应税凭证的签订人 • 注意： 凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其 当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的 计税金额履行纳税义务。
六、违章处罚
• 违章处罚 1、未贴或少贴的，或已粘贴未注销／画销的，除 了要补贴花外，可处以应补金额50％—3倍的罚 款； 2、已贴用的揭下重用，可处以重用金额50％－3倍， 构成犯罪的，追究刑事责任；
3、伪造印花税票的，处2000-1万元的罚款；情节 严重的，处1-5万元的罚款；构成犯罪的，追究 刑事责任； 4、对汇总缴纳印花税凭证不按规定办理并保存备 查的，处以5000元以下的罚款；情节严重的，撤 销其汇缴许可证； 5、未按规定期限保存纳税凭证的，酌情处以5000 元以下罚款。
（九）财产保险合同 • 计税依据为支付（收取）的保险费金额，不是所保财产 的金额。 （十）技术合同 • 计税依据为合同所载的价款、报酬。技术开发合同研究 开发经费不作为计税依据 （十一）产权转移书据 • 计税依据为书据中所载的金额。 • 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时 证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人 分别按1‰的税率缴纳印花税。
• 12、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账簿。 记载资金——资本金数额增减变化（“实收资本” ＋“资本公积”） 其他账簿——日记账、明细账 注意：不包括备查账薄、辅助账 • 13、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋 产权证、工商营业执照、商标注册证、专利。土 地使用证（没有税务登记证）：计税依据为应税 凭证件数
• 9、财产保险合同。计税依据为保费用收入 • 10、技术合同。计税依据为合同所载金额 • 注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技 术咨询，其所立合同不贴印花。 • 11、产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用 权、专利权、专有技术使用权等转移书据。计税依据为 所载金额 • 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转 移书据征收印花税。 • 对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税
4. 融资租赁合同，是以融物方式达到融资目的的业务，实 际上是分期偿还的固定资金借款。 • 按合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。 5. 借款方与银团“多头”借款合同。 • 借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同 正本。借款方与贷款银团各方分别在所执合同正本上按 各自的借贷金额计税贴花。 6. 有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分 合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的 借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款 合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就 借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。
（二）加工承揽合同 • 计税依据为加工或承揽收入；如果由受托方提供原材料 金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交 印花税）；由委托方提供辅助材料的金额，应并入计税 金额。 （三）建设工程勘察设计合同 • 计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收 入）。 （四）建筑安装工程承包合同 • 计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。 • 施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工 单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同 或转包合同所载金额为依据计算应纳税额
• （二）税率 • 税率有两种形式：比例税率和定额税率 比例税率(五个档次) 1.借款合同：0.05‰ 2.购销合同、建安合同、技术合同：0.3‰ 3.加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书 据、营业账簿中的资金账簿（按实收资本和资本公积的 合计金额征税）： 0.5‰ 4. 财产租赁、财产保险、仓储保管合同（与财产有关，但 不转移所有权）：1‰ 5. 产权转让书据： 0.5‰ 定额税率 权利、许可证照5元／件，营业账簿中的其他账簿5元／件
税率的简单总结
征税范围 借款合同 购销合同、建安合同、技术合同 加工承揽、建筑工程勘察设计合同、 货运、产权转移书据、营业账簿中的 资金账簿 财产租赁、财产保险、仓储保管合同 产权转让书据 权利、许可证照、营业账簿中的其他 账簿 税率 0.5‱ 3‱ 5‱
1‰ 5‱ 5元／件
三、应纳税额的计算
• • • • 计税依据的一般规定 （一）购销合同 计税依据为购销金额。 如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额 为合同所载的购、销金额合计数。