注会会计第二十二章估计变更
第二十二章会计政策变更一、本章概述（一）内容提要本章的重点解析了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。
考生应着重掌握如下考点：1.会计政策变更与会计估计变更的区分；2.追溯调整法的会计处理；3.追溯调整法与未来适用法的适用条件；4.会计估计变更的报表披露内容；5.前期差错更正的会计处理。
（二）历年试题分析二、知识点精讲22.1 会计政策变更22.1.1 会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。
实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
22.1.2 会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。
（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致22.1.3 会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计政策变更条件1.法律或国家统一的会计制度或行政法规、规章等要求变更；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。
（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；2.初次发生业务采用新的会计政策；3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。
经典例题－1【多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法[答疑编号5732220101]【正确答案】AC【答案解析】选项BD属于会计估计变更。
（四）会计处理1.方法归类①追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。
②未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
2.方法的选择①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去作即可；b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
经典例题－2【基础知识题】甲公司2008年12月1日购入一栋商业大楼，初始入账成本5 000万元，预计使用寿命50年，假定无残值。
2009年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。
2010年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
2010年初大楼的公允价值为5 100万元。
甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。
[答疑编号5732220102]【答案及解析】①解析过程及会计分录：续表资产负债表2010年12月31日利润表2010年续表3.追溯调整法的处理步骤①计算会计政策累计影响数所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。
a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项b.计算两种会计政策下的差异c.计算差异的所得税影响金额d.确定前期中的每一期的税后差异e.计算会计政策变更的累积影响数在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。
②进行相关的账务处理③调整会计报表相关项目a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。
常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。
④会计报表附注说明【要点提示】全面掌握会计政策变更的会计处理。
4.未来适用法的处理程序在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。
企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。
经典例题－3【教材案例22-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。
20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。
20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。
[答疑编号5732220103]乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如下表所示：当期净利润的影响数计算表单位：元为：期初存货＋购入存货实际成本－期末存货＝2 500 000＋18 000 000－4 500 000＝16 000 000（元）；采用后进先出法的销售成本为：期初存货＋购入存货实际成本－期末存货＝2 500 000＋18 000 000－2 200 000＝18 300 000（元）。
5.会计政策变更的报表披露①会计政策变更的性质、内容和原因。
②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
【要点提示】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。
22.2 会计估计变更22.2.1 会计估计的概述会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
22.2.2 会计估计的特点（一）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响（二）会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础（三）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性（这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。
）22.2.3 会计估计变更（一）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
经典例题－4【多选题】下列各项中，不属于会计估计变更的有（）。
A.固定资产改良后调整固定资产的后续折旧期限B.投资性房地产由成本模式改为公允模式C.建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法D.无形资产的摊销年限由10年变更为7年[答疑编号5732220104]【正确答案】ABC【答案解析】选项A与会计调整无关；选项B和选项C属于会计政策变更。
（二）会计处理方法——未来适用法在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
（三）未来适用法的处理思路1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。
（四）会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应视为会计估计变更来进行处理。
（五）会计估计变更的报表披露1.会计估计变更的内容和原因。
2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
经典例题－5【多选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有（）。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理[答疑编号5732220105]【正确答案】BCD【答案解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。
22.3 前期差错更正22.3.1 前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。
会计估计及其变更
会计估计及其变更一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念1.会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
2.会计估计具有以下特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响（2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性（估计也要有证据）3.下列各项属于常见的需要进行估计的项目：（一般有3类：百分比和年限，特殊金额的计算，以及与固定资产和无形资产相关的内容）（1）存货可变现净值的确定。
（2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。
（3）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
（4）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。
（5）建造合同或劳务合同完工进度的确定。
（6）公允价值的确定。
（7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
（8）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。
【补充例题•多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
（2009年）A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年改为7年【答案】ABD【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更。
【补充例题•多选题】（2016年）下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。
A.预计负债计量金额的确定B.应收账款未来现金流量的确定C.建造合同完工进度的确定D.固定资产折旧方法的选择【答案】ABCD【解析】以上选项均属于需要进行会计估计的事项。
【补充例题•多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有（）。
（2017年）A.劳务合同完工进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定【答案】ABCD【补充例题•多选题】下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）A.固定资产折旧方法有年限平均法变更为年数总和法B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%【答案】ACD【解析】选项B属于会计政策变更。
2022年注册会计师《会计》章节基础练习(第二十二章 外币折算)
2022年注册会计师《会计》章节基础练习第二十二章外币折算企业记账本位币的确定正确答案：A答案解析：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。
正确答案：C答案解析：我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，选项C错误。
正确答案：ABCD答案解析：企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：（1）该货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；（2）该货币能够对商品和劳务所需人工、材料产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
因此，选项ABCD均正确。
境外经营的含义单项选择题正确答案：C答案解析：境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。
确定境外经营，不是以地理位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
选项C，境外经营可以是企业的子公司、联营企业、合营企业也可以是分支机构。
多项选择题正确答案：AC答案解析：会计上的境外经营是针对记账本位币的选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司AC的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项AC正确。
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
什么是会计估计变更
什么是会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的推断。
而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期将来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。
企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积存更多经验以及后来的发展变化，可能必须要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
企业应当依据企业会计准则的规定，结合本企业的实际状况，确定会计估计，经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。
企业的会计估计一经确定，不得随意变更。
如必须变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。
如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
2会计估计变更核算会计估计变更应当采纳将来适用法，即在会计估计变更当期及以后期间，采纳新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前的报告结果。
为了使不同期间的〔财务〕报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入了日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益;如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特别项目，则以后期间也应计入特别项目。
会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
如，企业原按应收款项余额的5%提取坏账准备，由于企业不能收回应收款项的比例已达 10%，则企业改按应收款项的10%提取坏账准备。
既影响变更当期又影响将来期间的，其影响数应当在变更当期和将来期间予以确认。
如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或估计净残值的估计发生的变更，经常影响变更当期资产以后使用年限内各个期间的折旧估计变更。
会计估计与变更如何处理会计估计和变更问题
会计估计与变更如何处理会计估计和变更问题会计估计和变更在财务会计中扮演着重要的角色。
会计估计是根据会计师的专业判断和经验，对某些无法准确确定数额的财务事项进行合理估算。
而变更则是指会计期间内对之前做出的估计进行修正。
本文将探讨会计估计与变更的概念、原则，以及如何处理会计估计和变更问题。
一、会计估计的概念与原则会计估计是财务报表编制过程中的一个重要环节。
由于某些交易或事项的结果不确定性较高，会计师需要通过估计来反映这些不确定因素对财务报表的影响。
会计估计需要满足以下几个原则：1. 适度保守性原则：会计估计应该以谨慎的态度进行，避免高估资产或收入，低估负债或费用，从而提高财务报表的可靠性和真实性。
2. 可证实原则：会计估计应该基于可靠的证据和数据，合理可证的基础上进行，例如市场价格、统计数据等。
3. 一贯性原则：会计估计应该在会计准则和公司会计政策的框架下，保持一贯性，以便实现财务报表的可比性和连续性。
二、会计估计的处理方法在财务报表编制过程中，会计师需要对下列方面进行会计估计：坏账准备、存货价值调整、长期资产减值、长期合同损益和所得税等。
下面将就其中几个常见的会计估计进行具体的处理方法阐述。
1. 坏账准备坏账准备是指对应收账款中的坏账进行预先估计，并计提相应的准备金额。
会计师可以通过分析历史坏账比例、客户信用情况等因素，来确定一个合理的坏账准备比例。
当然，在会计报告周期内，这个估计可能需要进行调整，以反映实际的坏账情况。
2. 存货价值调整存货价值调整是为了反映存货实际价值与账面成本之间的差距。
会计师需要根据市场价格、过期损失、损耗和降价等因素，对存货进行定期的估值和调整。
这些调整将直接影响存货的成本和财务报表中的存货价值。
3. 长期资产减值长期资产减值指的是对长期资产（如固定资产、商誉等）进行减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。
会计师需要依据资产的实际使用价值、未来现金流量的预期等因素，来评估资产是否存在减值迹象，以及减值金额的数额。
12注会会计-张志凤基础班-第二十二章会计政策会计估计变更和差错更正(3)
第二节会计估计及其变更一、会计估计概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。
二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
企业据以进行估计的根底发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的开展变化，可能需要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
〔一〕会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
〔二〕会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
〔三〕难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
【例题4·计算题】甲公司2008年12月20日购入一台管理用设备，初始入账价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。
由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。
甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
要求：〔1〕计算上述设备2021年和2021年计提的折旧额。
〔2〕计算上述设备2021年计提的折旧额。
〔3〕计算上述会计估计变更对2021年净利润的影响。
【答案】〔1〕设备2021年计提的折旧额=100×2/10=20(万元)设备2021年计提的折旧额=〔100-20〕×2/10=16〔万元〕〔2〕2011年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64〔万元〕设备2021年计提的折旧额=〔64-4〕÷〔8-2〕=10〔万元〕〔3〕按原会计估计，设备2021年计提的折旧额=〔100-20-16〕×2/10=12.8〔万元〕上述会计估计变更使2021年净利润增加=〔12.8-10〕×〔1-25%〕=2.1〔万元〕。
注册会计师《会计》考点解析
注册会计师《会计》考点解析
【知识点】会计估计及其变更的概述
一、会计估计概述
会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。
第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
二、会计估计变更的概述
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
三、会计政策与会计估计及其变更的划分
(一) 以会计确认是否发生变更作为判断基础：一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
(二) 以计量基础是否发生变更作为判断基础：一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
(三) 以列报项目是否发生变更作为判断基础：一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
(四) 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
会计估计变更与差错更正知识点总结
会计估计变更与差错更正知识点总结在会计领域中，会计估计变更和差错更正是两个重要的概念，对于财务报表的准确性和可靠性有着重要影响。
理解和掌握这两个知识点对于会计从业者以及相关利益者来说至关重要。
一、会计估计变更（一）会计估计的定义会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
常见的会计估计包括固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法；无形资产的使用寿命、摊销方法；存货可变现净值的确定；坏账准备的计提比例；建造合同完工进度的确定等等。
（二）会计估计变更的原因1、赖以进行估计的基础发生了变化。
比如，企业原根据当时能够得到的信息，对应收款项按余额的 5%计提坏账准备。
现在掌握了新的信息，表明应收款项的可收回性与预期有很大差异，此时就需要变更坏账准备的计提比例。
2、取得了新的信息、积累了更多的经验。
例如，企业通过对固定资产使用情况的进一步了解，发现原先预计的使用寿命明显不合理，需要对固定资产的使用寿命进行重新估计。
（三）会计估计变更的会计处理会计估计变更应当采用未来适用法处理。
未来适用法是指将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，不需要计算会计估计变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。
具体来说，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
二、差错更正（一）差错的定义差错是指在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。
（二）差错的分类1、本期差错本期差错是指发生在本期的会计差错。
对于本期差错，通常在发现时直接进行更正。
2、前期差错前期差错是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
（三）前期差错更正的会计处理1、不重要的前期差错对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
会计估计及其变更主要内容
第二节会计估计及其变更◊会计估计变更的概念◊会计估计变更的会计处理一、会计估计变更的概念(一)会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
(二)会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。
而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。
【提示】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
(三)会计政策变更与会计估计变更的划分【例题•多选题】下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。
（2016年）A.预计负债计量金额的确定B.应收账款未来现金流量的确定C.建造合同完工进度的确定D.固定资产折旧方法的选择【答案】ABCD【解析】以上选项均属于需要进行会计估计的事项。
【例题•单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
（2013年）A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策【答案】C【解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误；固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。
【例题•单选题】下列项目中，属于会计估计变更的是（）。
A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价【答案】A【解析】无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。
【BT课件】2020年CPA 会计 第22章(会计政策、会计估计变更和差错更正)
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第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
2.从上面我们可以看出，会计政策是比较严谨的，一般选择了就不能轻易变更，如果准 则真的允许变更，那一般也需要追溯调整（就是往回慢慢调整过来），除非追溯调整不可 用，但是会计估计，本来就是一种估计，如果变更也是预计未来出现了改变，并不需要往 回追溯，只需要在未来按照新的估计计算就行。
【答案】D 【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
第一节 会计政策及其变更
四、会计政策变更的会计处理 发Th会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发Th时即 采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
第一节 会计政策及其变更
【例题1·单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（ ）。 A. 分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B. 商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C. 将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产 D. 固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
3.在追溯调整的时候我们一定要注意所得税的影响，因为往回追溯是会影响往期的利润 的，而由于每年年末的利润都要转入股东权益里面去，所以最终影响的还是所有者权益， 但是一定要注意的就是有利润就涉及到所得税。
CPA《会计》第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正
CPA《会计》第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正（非常重要，17分左右）追溯调表调账有3种情况：（注意：下面所讲的口诀根据我国报表的情况总结，不涉及提供连续几年比较报表的情况）：会计政策前期重大会计差错更正 资产负债表日后事项中的调整事项资产负债表上的科目正常写 正常写利润表上的科目 换成“利润分配——未分配利润”会计政策变更不允许用以前年度损益调整换成“以前年度损益调整”追溯调表 2种情况资产负债表上的科目→变化年度年初数利润表上的科目→变化年度上年数1.会计政策变更——方法、原则、基础的改变。
资产负债表科目→正常写利润表科目→换成“利润分配——未分配利润”会计政策变更不允许用以前年度损益调整。
2.前期重大会计差错更正资产负债表科目→正常写利润表科目→换成“以前年度损益调整”3.资产负债表日后事项中的调整事项。
资产负债表科目→正常写利润表→换成“以前年度损益调整”一、会计政策变更（一）会计政策的概念1.会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策包括的会计原则、基础和处理方法——是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。
2.原则——是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。
例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。
3.基础——是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
4.会计处理方法——是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
5.会计政策变更——是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。