2019注会复习会计第九章知识点共20页文档
【推荐】注册会计师考试章节知识点汇总及概要第九章 所有者权益
第九章所有者权益考情1.实收资本2.资本公积（2013单）和其他权益工具3.其他综合收益（2017单）4.留存收益（盈余公积＋未分配利润）注：2014年多选题考查了所有者权益总额的变化。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（=老板权益）第一节实收资本本节概要：一、实收资本概述二、实收资本增加的会计处理三、实收资本减少的会计处理一、实收资本概述实收资本：核算投资者投入企业的资本。
【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
【解析】收到货币出资，投资人出资金额等于份额，所以按三人出资额增加投资人权益。
借：银行存款200贷：实收资本——甲120——乙50——丙30【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定价值与公允价值相符。
【解析】收到材料投资－－－考虑进项税额借：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本——B公司11.7【例题：溢价】B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B股份有限公司应作如下账务处理：溢价＝记入“资本公积”＝50 000 000－10 000 000×1＝40 000 000（元）借：银行存款50 000 000贷：股本10 000 000资本公积——股本溢价40 000 000二、实收资本增加的会计处理三、实收资本减少的会计处理（一）有限责任公司——直接注销借：实收资本——同学们40贷：银行存款40（二）股份有限公司（考试：权益类减项学习：当资产类账户使用）1.折价回购（支付的买价小于股票面值——少花钱）结论：注销库存股的成本与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：资本公积——股本溢价）处理。
注册会计师培训资料《会计》第9章 负债
一、本章概述（一）内容提要本章解析了流动负债和长期负债，其中流动负债解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念界定及会计处理，而长期负债，则解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
（二）关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理2.预收账款的报表列示方法3.其他应付款的核算范围4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理7.应付债券的利息费用和摊余成本的计算8.可转换公司债券负债成分与权益成分的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算9.长期应付款的构成内容二、知识点详释【知识点】短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【知识点】应付票据★（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【知识点】应付及预收账款★（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理现金折扣：（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方①赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。
会计基础 第9章重点知识点
第九章会计档案第1节会计档案概述一.会计档案的概念会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
各单位(包括国家机关、社会团体、企业、事业单位、按规定应当建账的个体工商户和其他组织)必须根据《会计档案管理办法》的规定，加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
二.会计档案的内容会计档案的具体包括：1.会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
2.会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
3.财务会计报告类：包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明、其他财务报告。
4.其他会计资料类：包括：银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及其他应当保存的会计核算专业资料。
需要注意的是，预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。
采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
具备采用磁介质保存会计档案条件的单位，应将保存在磁介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料视同会计档案一并管理。
例1（多选）.会计档案包括（）。
A.会计凭证B.会计计划C.财务会计报告D.其他会计资料答案：ACD解析：预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。
例2（多选）.《会计档案管理办法》规定了我国()等组织的会计档案的保管期限。
A.企业B.其他组织C.预算单位D.家庭答案：ABC解析：各单位(包括国家机关、社会团体、企业、事业单位、按规定应当建账的个体工商户和其他组织)必须根据《会计档案管理办法》的规定例3（多选）.下列各项中，属于永久保存的会计档案有()。
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第九章负债本章概述(一)内容提要本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。
对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
本章应重点掌握如下内容：1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理;2.预收账款的报表列示方法;3.其他应付款的核算范围;4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理;5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理;6.应交营业税的会计处理;7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理;8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算;10.长期应付款的构成内容。
(二)历年试题分析知识点一、短期借款·流动负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述(一)交易性金融负债(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债二、交易性金融负债的会计核算1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。
交易费用列当期损益2.后续计量期末按公允价值口径调整其计价：(1)增值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债(2)贬值时：借：交易性金融负债贷：公允价值变动损益知识点三、应付票据(一)带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款(二)不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点四、应付及预收账款(一)应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第九章 负 债
本章属于基础性章节，难度不大，重点包括应交税费、应付债券等账务处理。
本章历年考试分值不高，但既可以考查客观题，也可以考查主观题，只是出题频率很低。
例如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
本章考情分析知识点：增值税【提示】“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
【注意增值税近年变化】我国于2016年5月1日起全面推开营改增试点，扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，其中建筑业和房地产业适用10%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
同时，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，将不动产也纳入抵扣范围，在符合税收法规规定情况下，新增不动产所支付的增值税从销项税额中扣除，不再计入相关资产成本。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税727.27万元。
根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产72 727 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 363 620应交税费——待抵扣进项税额 2 909 080贷：银行存款80 000 000 第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 909 080 贷：应交税费——待抵扣进项税额 2 909 080【提示】用于集体福利、个人消费相关分录：借：管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【提示1】自建工程领用原材料或自产产品，由于资产没有流出企业，仍在企业内部循环，因此不确认收入。
09注会经济法第9章讲义MicrosoftWord文档共23页
第九章合同法(总则)本章提示1．本章属于考试中的重点章，每年的经济法考试综合分析题都有合同法的题目，命题方式一般是将合同法总则和分则的内容结合在一起进行综合考察；本章在考试中的分值10分左右。
2．合同法的内容理解性和应用性比较强。
复习中应当注意，一方面要多举例，通过杜撰例子来加深理解；另一方面要多与第一章中“法律行为与代理”相关内容比较。
3．多比较相关范畴：要约与要约邀请；无效合同与可撤消合同；代位权与撤消权；一般保证与连带责任保证；违约金与定金等；4．重点和难点：1）合同的订立程序与实际履行原则；2）合同的效力；3）抗辩权、代位权与撤销权；4）合同担保；5）合同的变更与转让、合同的法定解除；6）违约责任。
第一节合同的基本理论合同分类：1．有名合同与无名合同2．单务合同与双务合同3．诺成合同与实践合同第二节合同的订立一、合同订立程序——要约与承诺（一）要约要约是指希望和他人订立合同的意思表示。
该意思表示应当符合下列规定：(1)内容具体确定，即表达出订立合同的意思，并包括一经承诺合同即足以成立的各项基本条款；(2)表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束。
1．要约邀请要约邀请：要约邀请是希望他人向自己发出要约的意思表示。
点睛：★要约和要约邀请的区别，仅供帮助理解：（1）含义不同：要约是希望和他人订立合同的意思表示；要约邀请是希望他人向自己发出要约的意思表示。
（2）内容不同：要约的内容必须具有足以使合同成立的主要条件，包括主要条款，如标的，数量，质量，价款或者报酬，履行期限、地点、方式等，如果缺少某一主要条款，则属于要约邀请。
（3）效力不同：要约具有法律约束力，而要约邀请没有法律约束力。
★客观题常考题点：商品价目表、招标公告、拍卖公告、招股说明书、商业广告等都是要约邀请。
商业广告一般是要约邀请，但其内容符合要约规定的，视为要约。
根据《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》规定，商品房的销售广告和宣传资料为要约邀请，但是出卖人就商品房开发规划范围内的房屋及相关设施所作的说明和允诺具体确定，并对商品房买卖合同的订立以及房屋价格的确定有重大影响的，应当视为要约。
《会计基础》第九章-PPT文档资料-讲义
2. 规定人员监销（重要考点）
一般企事业单位——单位档案机构和会计机构共同派员 监销；
国家机关——同级财政和审计部门派员参加监销； 财政部门——同级审计部门派员监销。
3. 未了事项会计档案不得销毁
1）保管期满但未结清的债权债务的原始凭证和涉 及 其他未了事项的原始凭证，不得销毁
人保管（不得为出纳）
2.2 会计档案的保管期限——永久和定期
——永久，是指会计档案须永久保存； ——定期（3年、5年、10年、15年和25年） 为最低保管期限；从会计年度终了后的第一天算起 3年——月、季度财务报告； 5年——固定资产卡片、银行余额调节表、银行对账单 15年——会计移交清册 25年——现金日记账和银行存款日记账 永久——年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、
会计档案销毁清册
2.3 会计档案的查阅和复制
——不得借出，单位负责人同意，可以复印 ——外部人员查阅—介绍信，单位负责人同意，查阅 ——内部人员查阅—会计主管人员或单位负责人同意
2.4 会计档案的销毁
1. 销毁程序：
——会计档案保管机构或人员，提出销毁意见； ——单位负责人，在销毁清册上签署意见； ——会计档案销毁时，指派人员监销 ——会计档案销毁后，监销人员在销毁清册上签名或盖
《会计基础》第九章
第九章 会计档案
考点： 1、会计档档案概述 （概念、内容）
1.1 会计档案的概念
——会计凭证 ——会计账簿 ——财务会计报告
1.2 会计档案的内容
1）会计凭证类——原始凭证、记账凭证、汇总凭证 2）会计账簿类——总账、日记账、明细账、辅助账 3）财务会计报告类—月度、季度、年度财务会计报告 4）其他类——银行存款余额调节表
注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】短期借款（★）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业借入的短期借款构成了一项负债。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【知识点】应付票据、应付账款（★）（一）应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1.带息应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据（1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。
企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
（二）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
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第九章负债本章概述(一)内容提要本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。
对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
本章应重点掌握如下内容：1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理;2.预收账款的报表列示方法;3.其他应付款的核算范围;4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理;5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理;6.应交营业税的会计处理;7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理;8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算;10.长期应付款的构成内容。
(二)历年试题分析知识点一、短期借款·流动负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述(一)交易性金融负债(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债二、交易性金融负债的会计核算1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。
交易费用列当期损益2.后续计量期末按公允价值口径调整其计价：(1)增值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债(2)贬值时：借：交易性金融负债贷：公允价值变动损益知识点三、应付票据(一)带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款(二)不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点四、应付及预收账款(一)应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。
3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入(二)预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
1.“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。
如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。
知识点五、职工薪酬(一)职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。
(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)辞退福利;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。
(二)职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。
一般会计分录如下：借：生产成本(一线工人薪酬)制造费用(生产管理人员薪酬)管理费用(行政人员薪酬)销售费用(销售人员薪酬)研发支出(从事研发人员的薪酬)在建工程(从事工程建设人员的薪酬)贷：应付职工薪酬2.职工薪酬的确认和计量(1)货币性职工薪酬①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。
应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
(2)非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。
(三)辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬知识点六、应交税费(一)应交增值税1.增值税的抵扣凭证(1)增值税专用发票(2)完税凭证(3)收购免税农产品的收购凭证(4)运费单据2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理(1)购入商品时借：库存商品应交税费――应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税(销项税额)(3)交纳增值税时借：应交税费――应交增值税(已交税金)贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理(1)购入免税农产品借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)应交税费------应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)贷：银行存款(1)购入免税农产品借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)应交税费------应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)贷：银行存款(2)视同销售的会计处理业务范围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)――应交消费税(按计税价计算消费税额)当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额) (如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)――应交消费税(按计税价计算消费税额)(4)转出多交或少交增值税①转出少交增值税借：应交税费-----应交增值税(转出少交增值税)贷：应交税费------未交增值税②转出多交增值税借：应交税费-----未交增值税贷：应交税费------应交增值税(转出多交增值税)4.小规模纳税人的会计处理知识点七、应交消费税(二)应交消费税1.一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税2.特殊会计处理(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)B.同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税②用应税消费品用于在建工程时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)――应交消费税(按计税价计算消费税额)(2)委托加工应税消费品知识点八、其他应交税费知识点九、应付利息·其他流动负债应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。
利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款知识点十、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款知识点十一、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。