所得税

三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
（一）递延所得税负债的确认和计量
（一）一般原则 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有 者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递 延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产的计税基础
2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对 无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限、预 计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提。
（1）对于使用寿命有限的无形资产： 账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 （2）对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值=实际成本-无形资产减值准
例：甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确 认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。 假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（二）负债的计税基础
（二）应付职工薪酬
会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相 关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理 的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会 计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过 部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差 额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬的账面价值等于计税基础 （三）递延收益 1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收 入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也 同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。 2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应 纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日， 该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末 递延收益账面价值为100万元，则产生1一）所得税会计概述
所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税， 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比 较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计 准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所 得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定 每一会计期间利润表中的所得税费用。
解析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未
发生减值，其在20×7年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。 该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1 350（成本1 500-按 照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。 该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1 350万元之间的差 额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。
解析：A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化
的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形 资产的账面价值为 1 200万元。 A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣 除的金额为1 200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额 为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元
（一）递延所得税负债的确认和计量
20×8年12月31日 资产账面价值=500-500÷10=450（万元） 资产计税基础=500-500×20%=400（万元） 递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5（万元） 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税负债 12.5 20×9年12月31日 资产账面价值=500-500÷10×2=400（万元） 资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320（万元） 递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20（万元） 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 7.5（20-12.5）
例：A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上
采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处 于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会 计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收 处理的差异。
三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产的计税基础
乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500 万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合 理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年 12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业 在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销 金额允许税前扣除。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产的计税基础
A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段 支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资 本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当 期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形 资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用 途（尚未开始摊销）。
解析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值=750-75×2=600（万 元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50 万元的固定资产减值准备。 20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元） 其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元） 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额， 将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（三）暂时性差异
（三）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现 为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其 账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件 的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部 分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按 照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法 规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂 时性差异）。 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资 产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同 样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视 同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所 得税资产。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（三）暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根 据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异 和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示 的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值 之间的差额也构成暂时性差异。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（三）暂时性差异
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产的计税基础
（二）无形资产 1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有 关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计 入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当 资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当 期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。
二、资产、负债的计税基础及暂时性差异
（一）资产的计税基础
（三）以公允价值计量的金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动损益） 计税基础：取得时的成本 2.可供出售金融资产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减 值损失）计入其他综合收益，减值损失计入资产减值损失。 计税基础：取得时的成本
所 得
税
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所得税会计概述
资产、负债的计税基础及暂时性差异
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递延所得税负债及递延所得税资产的确认 所得税费用的确认的计量
一、所得税会计概述
（一）补充知识
◇应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额 1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳 税所得额时作为收益需要交纳所得税。 2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计 算应纳税所得额时则不允许扣减。 （二）纳税调整减少额 1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税 所得额时不确认为收益。 2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所 得额时则允许扣减。