销售与收款循环符合性测试程序表
销售与收款循环内控测试表7-1
2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2009年度财务报表。
D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司经营均亏损，2009年度扭
亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。
（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表，分别回答
截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？。
销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明
1、底稿统计（见文档最后）2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授）注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉）控制测试工作底稿：3.1 销售与收款循环控制测试程序表3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法：操作路径：(1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用；(2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽样检查。
【凭证条件设置检查】设置条件如下图：全年共95张凭证，使用等距抽样10张。
3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。
”操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】(2)抽取第12月的发票检查，可形成《销售发票编号记录》表附到底稿中，如：发票号记账凭证号含税金额№00085095 12月记17 179712………………………………合计：(3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？3.2 应收账款实质性程序底稿3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列：（1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。
（2）选择【应收账款】科目进一步分析：（3）进入《应收账款明细一览表》。
（4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：（5）将数据导出复制到底稿《应收账款明细一览表》3.3 坏账准备实质性程序3.3.1检查坏账损失核销手续实验内容：首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者以遗产清偿后仍无法收回的，或者账务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。
销售与收款控制测试
（一）案例线索注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如下表所示：销售与收款循环符合性测底稿被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：2001／2／15 页次：会计期间：2000年度复核人：张军日期：2001／2／15 索引号：┌──┬──────────────────────────┬───┐│序号│测试过程记录│索引号│├──┼──────────────────────────┼───┤││测试情况：│││ 1. │随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2 │││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。
│││ 2. │抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，│Y1－3 │││只有3张作废发票均盖有“作废”印章。
│││ 3. │将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具│Y1－4 │││发票现象。
│││ 4. │经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5 │││有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。
│││ 5. │收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。
│Y1－7 │├──┴──────────────────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└─────────────────────────────────┘（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
销售与收款业务循环内部控制调查表设定
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销售与收款业务循环内部控制调查表设定
单位：南宁骏业 内控条款 1、是否将顾客订单与已批准的顾客清单核对 2、新顾客是否由销售主管人员批准 3、对于已接受的顾客订单，是否都编制销售订单 4、销售订单是否连续编号 5、是否定期将顾客订单与销售订单、销售发票核对，以保证已接受的销售业务都已进行了处理 1、是否对所有的新顾客都执行了信用调查 2、是否每次赊销前都要检查顾客的信用额度 3、对老顾客的信用额度的变更是否有合理的程序 4、批准赊销信用职责是否与销售部门、开票部门分离 1、是否根据已批准的销售订单发货 2、每次发货是否都编制了发货单 3、发货单是否与销售订单相核对 4、发货部门是否独立于开票、记账等其他部门 1、是否依据相应的发货单和经批准的销售订单开具销售发票 2、每张发货单是否都及时开具相应的销售发票 3、销售发票是否连续编号 4、销售发票中的单价是否来自于经批准的最新价目表 5、开具的销售发票是否由于其他人独立复核单价和总额计算的正确性 6、作废的销售发票是否加盖“作废”戳记，保留在发票簿上 7、发票上所列的数量是否同提货单上记录的实际发送数量一致 8、开具发票的部门是否独立于信用、发货部门 9、开具好的销售发票是否及时寄送给顾客 1、是否按销售发票及时将销售业务记入销售日记账和应收账款明细账，并于月末过入总账 2、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账的登记职责是否分工？ 3、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账是否由独立人员定期核对
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销售与收款循环审计程序表
销售与收
款
款对账单、账龄分析表、收款水单、收款凭证等。
评估：1、销售订单是否依据客户之采购订单或者书面指令作成，并经评审后由权责主管审批；2、发货通知单是否依据销售订单，是否经审批；是否形成连续编号的销售出库单、送货单，并取得客户之书面确认；3、货物装载是否符合客户要求及货物特性，并履行了公司门岗放行程序；4、检查是否存在长期发出未开票商品，了解其原因并评估其合理性；5、销售发票开具前，是否由销售部提出申请，并由财务部
开票及收款流程。
并结合上述之订单处理及会计控制与收款，从销售台账中抽取相应订单，检查对应的销售订单、发货通知、送货单（出库单）、出厂放行记。
销售与收款循环问卷(表格模板、doc格式)5页word文档
21管理者对公司在收入及应收款项领域的影响有多大?
B.管理及独立性控制
22.管理者对每一个客户订立一个信用额度,还是应用统一的收帐政策？
──信用额度的变化需要复核和批准吗?
23.是否定期编制应收帐款帐龄分析?
24.呆帐备抵计算是否正确?
25.经冲销的款项是否加以适当的控制以便日后催收?
课本、报刊杂志中的成语、名言警句等俯首皆是,但学生写作文运用到文章中的甚少,即使运用也很难做到恰如其分。为什么?还是没有彻底“记死”的缘故。要解决这个问题,方法很简单,每天花3-5分钟左右的时间记一条成语、一则名言警句即可。可以写在后黑板的“积累专栏”上每日一换,可以在每天课前的3分钟让学生轮流讲解,也可让学生个人搜集,每天往笔记本上抄写,教师定期检查等等。这样,一年就可记300多条成语、300多则名言警句,日积月累,终究会成为一笔不小的财富。这些成语典故“贮藏”在学生脑中,自然会出口成章,写作时便会随心所欲地“提取”出来,使文章增色添辉。调查问题
26.是否所有贷项通知单均有编号或核对?
销售与收款循环调查问卷（二）
受访人：
调查问题
回答
注释
缺点
不适用
是
否
主
要
次
要
27.应收款项期末余额是否经客源自认可?与各代理之间是否定期核对账目,对不上的是否及时查出原因并更正?
28.客户对对帐单的异议是否经由出纳或应收帐款之外的部门处理?
29.信用部门是否和应收帐款部门独立?
10.提供销售折扣吗？
11.大约有多少客户(或代理商)代表着：
“相信自己，一定能成功”简短而有力，你看你终于凭实力评上了高桥初中校“十佳”特长生。遇到了挫折不气馁，沉静之中带着几分倔犟，淳朴之中透着踏实。班里有你，就有了主动，有了无私，有了正气。感谢你！
3-1-4控制测试——销售与收款循环模板
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。
3.相关交易和账户余额的总体审计方案(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试结果，制定下列审计方案：别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？销售与收款循环：控制测试程序1．控制测试——销售(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
销售与收款循环审计实验
❖ 下面是三张张简化控制测试底稿。
❖ 当然，在实际工作中，审计底稿只要满足 底稿的必备要件也是可以自行设计的，如 图S2-6——S2-8所示，该底稿也是可行的， 后面的步骤，我们将基于该底稿进行。
控制测试1——销售管理控制测试
❖ 从【基本信息查询】中的【总账及明细账】 查询出“主营业务收入”明细账，如图S29所示，根据计划阶段确定的审计风险及重 要性水平，抽取一定样本量的记录进行核 对。
❖ 在图S2-17中，双击2005年11月份的记账 凭证，并查询其后附原始凭证，如图S218所示，找到与上述销售业务相关的货运 单据，将其信息记录到上述图S2-6——图 S2-8的底稿相关表项中。
❖ 上述审计过程中，该笔销售业务还有部分 货款未发现有入账，因此还需要进一步追 查。从【基本信息查询】菜单下选择【辅 助明细账】，如图S2-19所示，查询出应 收账款中宝山钢铁股份有限公司的明细账， 查阅后发现，该笔销售业务还有 114,239.90元未收到，根据需要执行实质 性程序。
❖ 这里仅以一笔业务（2005-11-02，记账凭 证-9）为例说明这个控制测试的过程。注 意，此处仅列出除气机的销售收入明细， 其他产品销售控制测试同理可得。
• 在图S2-9中，双击要核对的记录，得到该张记账 凭证的详细信息。如图S2-10所示，将其信息记 录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。
• 从【基本信息查询】菜单下选择【辅助明细 账】，如图S2-13所示，查询出“预收账款— —宝山钢铁股份有限公司”的明细账。
❖ 图S2-13中，双击2005-10-27的记账凭证78，可查询该记账凭证明细信息，并联查 其后附原始凭证，如图S2-14所示，将其 信息记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿 相关表项中。
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日期： 日期1—1
Y7—2
索引号：Y1
销售与收款循环符合性测试程序表
单位名称：
测试重点 按常规程 序测试
测试人员： 复核人员：
常规测试程序 1.抽取销售发票,作如下检查: (1)核对销售发票、销售合同、销售定单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (2)检查销售合同、赊销是否经核准； (3)核对相应的送货单副本,检查销售发票日期与送货日期是否一致； (4)检查销售发票中所列商品的单价并与商品价目表核对； (5)复核销售发票中所列的数量、单价和金额； (6)从销售发票追查至销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表； (7)从销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表追查至总分类帐及明细分类帐。 2.抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确。 3.抽取送货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 4.检查销售退回、折让、折扣的核准： (1)检查销售退回是否具有对方税务局开具的有关证明； (2)检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单； (3)检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告； (4)退货商品冲销会计记录是否正确； (5)销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离； (6)现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。 5.抽取收款凭证,作如下检查： (1)是否将记录收款与保管现金的职责分离； (2)收到货款是否开具收款收据； (3)是否定期核对记帐、过帐和送存银行的金额； (4)是否定期编制银行存款余额调节表，其编制人是否与出纳保持职责分离； (5)是否定期与顾客对帐。