第四章 消费税会计

例4-20 P153
2、用于职工福利
借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费－－应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费－－应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品
3、用于样品展示
借：销售费用 贷：库存商品 应交税费－－应交消费税 应交税费－－应交增值税（销项税额）
例4-21
P153
包装物押金——一般商品
（1）收取时 借：银行存款 贷：其他应付款 （2）逾期时 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销） 计提消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
包装物押金——啤酒、黃酒以外的其他酒类产 品
（1）收取时 借：银行存款 贷：其他应付款 同时： 借：其他应付款 贷：应交税费——增（销） 贷：应交税费——应交消费税 （2）逾期时 （3）若如期退回包装物，返还押金的 借：其他应付款 借：其他应付款 销售费用 贷：其他业务收入 贷：银行存款
三、应税消费品视同销售的会计处理
（一）应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务
处理
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资 料、投资入股和抵偿债务等方面，应视同销售处理，按售
价计算应纳消费税。
注意：若有不同售价，计算增值税时按平均售价，计 算消费税时按最高售价。
具体账务处理：
具有商业实质， 且换入资产与换 出资产的公允价 值能够可靠计量 的：按换出资产 的公允价值作为 换入资产的成本 （1）确认收入 借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：主营业务收入 应交税费——增（销）（平均售价） （2）计提消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税（最高售价）
五、进口应税消费品的会计处理 计算消费税时的计税依据应包含消费税，为含 税价。
应纳消费税＝（关税完税价格＋关税+数量× 定额税率） ÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税， 应计入应税消费品的成本中。
借：库存商品（原材料或固定资产） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处 理
税法规定：
1. 销售包装物 应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价， 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 2. 包装物租金（价外费用） 3. 包装物押金：
一般商品——收取时，不纳消费税和增值税，逾期时，缴 纳消费税和增值税。
啤酒、黃酒以外的其他酒类产品——在收取押金时计征消 费税和增值税
销售包装物
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入
“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业
税金及附加”； 2. 随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其
他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”。
例：甲为增值税一般纳税人，2月销售白酒10吨，每吨不 含税售价为35000元，随同产品销售的包装物价款12870元 （含税），请做出账务处理。
四、委托加工应税消费品的会计处理
委托方的处理(直接销售） 受托方的处理
借：委托加工物资 发出材料时 贷：原材料
借：委托加工物资 借:银行存款（应收帐款） 支付加工费 应交税费(增进) 收取加工费 贷:主营业务收入 贷:银行存款 应交税费(增销) 借:委托加工物资 支付消费税 贷:银行存款 借:银行存款（应收帐款） 代收消费税 贷:应交税费-应交消费税
练习
1.某城市一卷烟厂为增值税一般纳税人，某月投产新产品 A种卷烟110箱，全部用于广告样品，生产成本13万元， 无同牌号、规格卷烟的调拨价格及市场价格。已知卷烟消 费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支，每标准箱 250条；比例税率56%,卷烟的平均成本利润率为10%。请 计算该企业当月应纳的消费税和增值税，并作出相应会计 处理。
4、用于捐赠
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费－－应交消费税 应交税费－－应交增值税（销项税额）
练习
• 甲企业用自己生产的应税消费品作为福利发放给职工， 该产品市场售价10万元，账面成本8万元，消费税率为 10%，请做出账务处理。 • 甲企业将自己生产的应税消费品无偿捐赠给乙，该产品 市场售价10万元，账面成本8万元，消费税率为10%， 请做出账务处理。 • 甲企业将自己生产的应税消费品用于在建工程，该产品 市场售价10万元，账面成本8万元，消费税率为10%， 请做出账务处理。
练习
1. A酒厂将库存半成品酒发出，委托外协单位加工调和成 葡萄酒后直接对外出售，发出半成品账面成本为500 000元，支付加工费100 000元；外协单位同类消费品 计税销售额为720 000元，加工税费以银行存款付清。 加工完毕验收入库待售。计算应纳消费税和增值税， 并进行账务处理。 2. 佳华日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加 工合同要求，拨付原材料费100 000元，支付加工费30 000元，支付受托方垫付辅料费10 000元。受托方无同 类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品，加 工税费以转账支票付讫。计算应纳消费税和增值税， 并进行账务处理。
练习
1. 南方卷烟厂本月购进烟丝一批，用于加工卷烟，取得 对方开来的增值税专用发票，内列货款280 000元，增 值税47 600元，款项以银行汇票付讫。本月购进烟丝 全部领用，并生产销售卷烟（税率36%）100标准箱 （50 000支），开出增值税专用发票，内列货款900 000元，增值税153 000元。计算应纳消费税和增值税， 并进行账务处理。 2. 某卷烟厂生产销售烟丝，取得不含税收入20 000元， 随同烟丝销售单独计价包装物不含税收入5 000元，款 已收，烟丝消费税税率30%。计算包装物应缴的增值 税和消费税，并进行账务处理。
例4-14（P148）： 某企业8月销售乘用车15辆，气缸容 量2.2升，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用 11000元每辆。消费税税率为9%。 练习：某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售 额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万 元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。 货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计 算该企业当月应纳消费税和增值税额，并作出相应会计处 理。
一、消费税会计账户的设置
（一）应交税费－－应交消费税 应交税费——应交消费税 实际缴纳或允许抵扣 应缴纳的消费税

的消费税
多缴消费税 尚未缴纳消费税
（二）营业税金及附加
二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售的会计处理
按规定计算应缴时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税 实际上缴时 借：应交税费－－应交消费税 贷：银行存款 发生退货或退税时做相反分录。
加工物资入 借:库存商品 库
贷:委托加工物资
上交代扣税 金
借:应交税费-应交消费税 贷:银行存款
委托方收回后连续生产应税消费品 （1）发出材料、支付加工费账务处理同上。
（2）支付代扣税金 （3）加工物资入库时
借：待扣税金——待扣消费税 贷：银行存款 借：产成品 贷：委托加工物资 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 借：应交税费——应交消费税 贷：待扣税金——待扣消费税 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
例4-16、例4-17（151）
练习
1. 2014年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押
金1170元，满一年未收回包装物，消费税税率10%。
企业应如何进行账务处理？ 2. 某企业2015年2月销售白酒不含税价10000元，另收取
包装物押金1000元，消费税税率20%，从量计征的消
费税500元。企业应如何进行账务处理？
第四章 消费税会计
学习目标
熟悉消费税纳税人与扣缴义务人、征税范围和税率
掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税相关业务的会计处理
消费税会计处理
消费税会计账户的设置 应税消费品销售的会计处理 应税消费品视同销售的会计处理 委托加工应税消费品的会计处理 进口应税消费品的会计处理 金银首饰零售业务的会计处理
（二）企业以自产应税消费品用于在建工 程、职工福利、样品、捐赠的会计处理 税法相关规定：
– 视同销售，按照同类产品的平均售价计算消 费税和增值税。
会计规定： – 用于在建工程、捐赠和样品，不确认收入。 – 用于职工个人福利，则确认收入。
1、用于在建工程
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费－－应交增值税（销项税额） 应交税费－－应交消费税
【例】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23 400元，逾 期未收回。如何进行账务处理？ 【解析】 包装物押金应交增值税=23 400÷（1+17%）×17%=3 400（元） 包装物押金应交消费税=23 400÷（1+17%）×30%=6 000（元） 借：其它应付款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税） 3 400 借:营业税金及附加 6 000 贷:应交税费——应交消费税 6 000
（4）销售连续生产的产品时 （5）计算当月可以抵扣消费税 （6）实际上缴时
例4-22、例4-23、例4-24 P154
练习
1.新兴化妆品厂委托江南化妆品厂加工一批化妆品，新兴 化妆品厂提供的原材料成本为60000元，江南化妆品厂收 取不含增值税加工费8000元，不含增值税辅料费2000元。 假设新兴化妆品厂收回化妆品后直接出售（不加价）。 ① 请计算新兴化妆品厂委托加工化妆品应纳消费税和江 南化妆品厂应纳增值税额。 ② 请做出新兴化妆品厂的账务处理。 ③ 若收回的化妆品以不含税价20万元售出，又该如何账 务处理？
例4-25 P156
练习：某外贸公司从A国进口小汽车10辆用于销售，海关 核定的关税完税价格为每辆30万元，关税税率为100%，消 费税税率为5%。请计算该批小汽车进口环节应纳的消费税 额，并作出相应会计处理。