变动成本法与本量利分析相关案例及答案资料讲解
管理会计学本量利分析案例（附答案）
管理会计学本量利分析案例（附答案）本量利分析案例北京市当代剧院是⼀家以服务社区、为提供群众⾼雅艺术的⾮营利组织。
⽇前已经宣告了其来年的经营安排。
根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第⼀部戏将是《莎⼠⽐亚着作集锦》。
“⼈们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令⼈捧腹⼤笑。
它拥有所有最着名的饰演莎⼠⽐亚戏剧的⼀线演员。
演出尝试展⽰37部戏剧和154⾸⼗四⾏诗，⽽所有这⼀切仅仅在两⼩时内完成。
”虽然每⽉卖出⼤约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的⼀年。
“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较⾼的利润，因为当代剧院是个⾮营利组织。
对我们来说，好的年份意味着许多⼈观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。
”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。
“我在⼤学⾥学习⾼雅艺术，”他说，“并且我想成为⼀名演员。
我花了10年时间在北京⼈艺充分展⽰⾃⼰的才⼲，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。
但是，我⼀直清楚⾃⼰最终想成为⼀名导演。
当代剧院给了我想要的⼀切。
我在这个古⽼剧院中管理着美妙的戏剧公司。
我⼀年导演了6部戏剧，并且通常在⼀两部戏中参加演出。
”卖根解释说，当北京市政府同意其使⽤具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很⼤的发展。
“北京市可获得⽉租费，外加⼀份来⾃戏票销售收⼊的报酬。
我们尽⼒保持票价的合理性，因为我们的⽬标是将戏剧带⼊到尽可能多的⼈们⽣活中去。
当然，从财务上说，我们的⽬标是每年收⽀刚好持平。
我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。
我们要⽀付剧本的版税、演员以及其他雇员的⼯资、保险费以及公⽤事业费等等。
陶醉在戏剧⾥是很容易的，但是注意到事情的商业⽅⾯也是我⼯作的⼀个重要部分。
有时，寻求我们的损益平衡点是很棘⼿的。
我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么⽔平上，并且估算我们将会从我们的朋友和⽀持者那⾥获得多少慈善⾏捐赠。
即从财务上⼜从艺术上知道我们的⾏动是⾄关重要的。
第6章 本量利分析与变动成本法——案例
第6章 本量利分析与变动成本法——案例一、假设某航空公司想在甲和乙两个城市之间开辟新的航线。
开辟航线的目的是为了方便经常往来于这两个城市之间的旅游者们旅行的需要。
航空公司想通过提供较低的旅游费开支的办法去争取那些乘坐别的交通工具进行旅游的旅客们转乘他们的航线。
同时，这个航空公司还打算把那些在从星期一到星期五的早7点到晚6点上班期间的机票价格订得高一些。
这样的话，旅游的旅客们在这个期间的需求就会减少。
这个公司认为应该把在上班时间为上班而乘飞机时的机票票价订为每张75元，而在所有其他时间乘飞机时的机票票价订为每张40元。
这样作的结果，就会使得在上班时间以及上班以外的时间内的旅客人数趋于一致。
为了开辟这一航线，航空公司需要两架能载120个旅客的飞机。
每年每架飞机需要付租金3 800 000元。
其他为支付地勤用的固定成本每年为1 500 000元。
驾驶飞机需要飞行人员，他们的工资按飞行小时计算的。
飞行1小时需要付400元。
燃料成本也是按飞行时间计算，这部分成本估计飞行1小时需要付500元。
在甲和乙两个城市之间飞行，单程需要45分钟。
和运送旅客旅行有关的成本如检票人员工资、经纪人的佣金以及运送行李的成本等，每个旅客是3元。
为每个旅客提供食物和饮料的成本是7.8元，但是，在上班时间飞行时是免费供应的。
在不是上班时间的飞行中是收费的。
[要求]假定在每个上班日，单程需要提供5架次上班用飞机、3架次旅游用飞机。
同时，每个星期六和星期日单程每天需要提供10架次旅游用机。
计算一下该航空公司的每架次飞机必须平均运送多少旅客才能不赔不赚。
（1年按52周计算）【解答】每周上班用飞机往返架次=5架次×5天×2=50（架次）每周旅游用飞机往返架次=3架次×5天×2+10架次×2天×2=70（架）每架次飞机平均需负担的固定成本 =)7050(52150000023800000+⨯+⨯周+（400+500）×6045=2133.33（元/架次） 每架次飞机平均提供的贡献毛益 =705070)340(50)8.7375(+⨯-+⨯--架次架次=48.33（元/架次） 保本点状态下平均每架次飞机运送的旅客人数=33.4833.2133≈44（人）该幼儿园是一个非盈利组织，在制订所提供的劳务价格的时候，只考虑它在年末时获得1500元盈余，为的是建立“应急基金”。
本量利分析案例答案与分析：.doc
本量利分析案例答案与分析（一）盈亏临界点分析每张戏栗的贡献毛益=戏栗单价■变动费用=16-10=6 （元）贡献毛益率二每张戏票的贡献毛益/戏票单价=6/16=37.5%盈亏临界点销售虽二固定费用/每张戏票的贡献毛益=48 000/6=8 000 （张）盈亏临界点销伟额二固定费用/每张戏票的贡献毛益率=48 000/37.5%= 128 000 （元）［理解分析］每张戏票卖16元，但是其中的10元被用来抵减每张戏票的变动费用。
从而，每张戏票还剩6元用于抵减48 000元的固定费用。
当一个月中已经卖出了足够多的戏票（即8 000张），以至于每张戏票6元的贡献累计达到48 000元时，剧院该月将达到损益平衡。
（二）目标利润分析获得目标利润所要的销售量=（固定费用+目标利润）/毎张戏票的贡献毛益=（48 000+3 600）/6=8 600 （张）获得目标利润所要的销售额二（固定费用+目标利润）/贡献毛益率二（48 000+3 600）/37.5%=137 600 （元）［理解分析］每张戏票有6元的贡献毛益，8 000个这样的6元刚好足够抵减48 000元的固定费用。
因此，8 000张以外额外售出的戏票每张将贡献6元的利润，要实现3 600元的利润，还需再额外销售600张戏票（3 600/6 ）o（三）安全边际分析安全边际量二预算销售量-盈亏临界点销售量=450*20-8 000=1 000 （张）安全边际额=预算销售额■盈亏临界点销售额=144 000-128 000=16 000 （元）预算利润二安全边际量*每张戏票的贡献毛益=1 000*6=6 000 （元）或：二安全边际额*贡献毛益率=16 000*37.5%二6 000 （元）也或：二预算销售量*每张戏票的贡献毛益-固定费用=9 000*6-48 000=6 000 （元）［理解分析］安全边际实际是盈亏临界点之上的销售水平，它反映了销售水平给管理者带来的安全感。
第6章 本量利分析与变动成本法(表格有答案)
第六章 本量利分析与变动成本法学习要点：1.成本的概念及分类；2.本、量、利分析；3.变动成本法。
第一节 成本性态一、成本性态的含义 二、成本按性态分类成本性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。
按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本（或混合成本）三类。
（一）固定成本（a ）1.概念：固定成本是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。
2.特点：（1）在相关范围内，成本总额的不变性；（画坐标图，y=a ）（2）单位产品分摊固定成本的反比例变动性。
（画坐标图，y=xa ）3.分类（1）酌量性固定成本：企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。
如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。
（2）约束性固定成本：主要属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如厂房、机器设备折旧、保险费、财产税等。
（二）变动成本（bx ）1.概念：变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。
2.特点：（1）变动成本总额随着产量的增减成正比例增减；（画坐标图，y=bx ）（2）单位变动成本的不变性。
（画坐标图，y=b ）（三）混合成本1.概念：混合成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。
2.表现形式：（1）混合成本有一个初始量，类似固定成本，在此基础上，产量增加，成本也会增加，又类似变动成本。
如电话费。
（2）混合成本随产量的增长而呈阶梯式增长，称阶梯式成本。
如检验员的工资。
3.混合成本的分解P158 （1）高低点法例：某企业20××年7-12月A 产品产量与制造费用的历史资料如下：要求：用高低点法进行混合成本的分解，并建立相应的制造费用性态模型。
解：设y=a+bx，则：×800×400a=50000b=125制造费用性态模型：y=50000+125x（2）散布图法（3）一元直线回归法例：某企业20××年7-12月A产品产量与制造费用的历史资料如下：解：设y=a+bx，则：r=0.99226所以，x与y基本正相关。
本量利案例分析
案例名称：本量利案例分析班级：姓名：学号：一、导入案例本案例主要运用本量利分析法和变动成本法，通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。
通过本量利分析，能够帮助企业判断生产经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润变动的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法。
变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
二、案例介绍一个国家的化工技术水平，完全可以代表该国的经济发展水平。
化学工业是以自然矿物质或以化学物质为原料生产化工产品的产业，是典型的技术密集型、资金密集型、人才密集型产业。
目前，世界范围内化学工业共有7万～8万种产品，中国大约有4万多种。
经过近百年的发展，化工行业已成为拉动经济增长的中坚力量。
上到载人航天，下到百姓生活，从食物到衣服、从汽车到房屋、从化肥到建材、从原料到燃料、从潜海到航空、从民生到国防，化学工业与经济社会发展及人类衣食住行息息相关。
甲公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利润水平一直较低。
2010年A产品的利润仅2 244元，公司制定的2011年该产品的利润目标为5万元。
2010年A产品的相关数据如下：已知A产品销量374吨，销售收入1 331 440元，平均销售单价为3 560元/吨（指不含税单价，下同），销售成本1 329 196元，利润2 244元；且A产品的平均单位成本为3 554元/吨。
其中：职工薪酬1 623元，原材料费1 366元，燃动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元；A产品的年生产能力为500吨。
三、案例思考1.单价的敏感系数2.盈亏临界点3.安全边际与安全边际率4.影响利润的各因素变动分析四、案例解答1.单价的敏感系数：假设单价增加1%，则新的单价=3 560×（1+1%）=3 595.60元。
第二章 变动成本法与本量利分析(第一节)
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例题
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• 某自行车专卖店2011年全年销量为2万辆，成本总额为752 万元，具体成本构成情况如下表所示。
图2-9 递减型曲线成本
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相关范围问题
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• 成本性态一般是在正常的生产条件下产销量达 到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业 务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理 会计中被称为相关范围。
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图2-5 阶梯式混合成本模型 17
半变动成本
• 是指在一定初始基数的 基础上随着业务量的变 动而正比例变动的成本。
• 如机器设备保养维护费、 修理费、电话服务费、 设备运转租金、蒸汽费、 电缆电视网络费等。
• 混合成本为：y=a+bx。
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Management Accounting
图4-10 固定成本相关范围
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变动成本的相关范围
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• 从时间范围看，即使业务 量保持不变，随着时间的 推移，由于客观条件的变 化，例如价格波动等原因， 使得单位产品成本发生改 变。
• 从业务量范围看，变动成 本的变动如图2-11所示。
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思考
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• 直接人工成本是变动成本还是固定成本？ • 划分固定成本和变动成本的意义是什么？
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第三章和四章变动成本和本量利分析答案
第三章，变动成本法二单选题1．下列哪些属于完全成本法和变动成本法在产品成本组成项目上的差别（）。
A.固定制造费用B.变动生产成本C.混合成本D.机会成本2.下列各项中,按变动成本法计算,不计入产品成本的是(C )A.直接材料B.制造费用C.固定制造费用D.变动性制造费用3.若本期完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润,则( D )A.本期生产量大于本期销售量B.本期生产量等于本期销售量C.期末存货量大于期初存货量D.期末存货量小于期初存货量4.采用变动成本法，其固定成本全额从下列哪一项中扣除（A ）A.当期的销售收入B.当期的制造费用C.当期的销售费用D.当期的销售成本5.下列项目中,随产量变动而变动的项目是（ C）A.销售成本B.期间成本C.变动生产成本D.固定成本三、多选题1.下列各项中,采用变动成本法计算,产品成本包括哪几项( ACD )A.直接材料B.固定制造费用C.直接人工D.变动性制造费用E.固定性销售与行政管理费用2.采用变动成本法下,库存成本包括( ABC )A.直接材料B.直接人工C.变动性制造费用D.固定制造费用E.销售费用3.变动成本法的缺点主要体现在( ACD )A.所提供的成本资料较符合企业生产经营的实际情况B.能提供每种产品盈利能力的资料.C.便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制与业绩评价.D.符合传统的成本概念的要求.E.所提供的成本数据能不能满足长期决策的需要.4. 采用完全成本法下,产品成本包括( ABCD )A.直接材料B.直接人工C.变动性制造费用D.固定制造费用5.采用完全成本法下,期末存货成本包括( ABCD )A.直接材料B.直接人工C.变动性制造费用D.固定制造费用一，单选1-5 A C DAC二多选1-5 ACD ABC ACD ABCD ABCD三、判断1-6ⅹ√√ⅹⅹ√四、计算分析题1.资料：设某厂只生产一种产品，第一、第二年的生产量分别为180000件和150000件，销售量均为140000件，存货的计价采用先进先出法。
第二章 变动成本法与本量利分析(第三节)
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贡献毛益与本量利分析
利润＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝贡献毛益－固定成本 ＝销售量×单位贡献毛益－固定成本 销售量×单位贡献毛益－ 销售收入×贡献毛益率－ ＝销售收入×贡献毛益率－固定成本
这些公式有很多变形，应灵活掌握。 这些公式有很多变形，应灵活掌握。都有 哪些呢？ 哪些呢？
本量利分析的变换形式
Management Accounting
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本量利分析的基本内容
本量利分析的基本内容主要包括 ： 保本分析 保利分析 利润敏感性分析
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Yanshan Unive 贡献毛益与贡献毛益率 相关概念
Management Accounting
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本量利分析的基本前提
成本性态分析 相关范围及线性相关 产销平衡 产销结构稳定不变
除特别说明外，本量利分析中的利润一般假定为不考虑 投资收益和营业外收支的“营业利润”，通常假设投资 收益和营业外收支为零，则亦可为利润总额。 至于会计实务中必须在利润前扣除的其他税金，可视其 特征进行分类。
Management Accounting
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2.3.2 保本分析
保本分析（Break-even Analysis）：又称为盈亏平衡 保本分析 分析或损益平衡分析，是本量利分析的一项基本内 容。
其基本内容：在销售单价、 单位变动成本、固定成本既 定的条件下，企业要不亏损， 至少要达到多少销售量或销 售额。
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变动成本法与本量利分析相关案例及答案
某小镇加油站本量利分析
一、资料
在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。
该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。
除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。
油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。
该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。
现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。
油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。
二、要求：
1．计算现行每周利润；898
2．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；10131
3．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-326
4．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74
答案：
1.计算每周利润：
2.汽油销售保本点的计算：计算时可剔除本地社区商品销售的影响，即以固定成本总额减除本地社区商品销售的边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。
每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升
保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升
3.当汽油销售减至8000公升，计算利润：
E=1674-（1200+800）=-326元
4.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元
汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82%
变动成本=0.6*82%=0.492元/公升
销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元
设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为：
（8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448
P=0.7423元/公升
案例
甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。
该企业目前年生产能力为1500件，其有关成本数据如表所示。
表1 甲企业有关成本数据
该厂现拟购置一台专用设备，购置费为20000元，可用5年，无残值，用直线法计提折旧。
据测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上减少20%。
要求：根据本量利有关指标的计算结果，测算这一方案是否合理。
答：现有条件b=22500/1500=15元/件
X
=a/(p-b)=20000/(36-15)=953件
BEP
购置设备后：固定成本每年20000+4000=24000元
b=15*(1-20%)=15元/件
=a/(p-b)=24000/（36-12）=1000件>953
X
BEP
不合理
信达公司本年度利润的敏感性分析
一、资料
信达公司产销单一产品，在过去的数年中，销售量以稳定的增长率上升，但近年来由于同类厂家日益增多，使得该产品的市场竞争日趋激烈。
公司经理认为，下一年度的销售量要保持原有的增长率，必需推出有力的广告。
为此，公司的会计师为协助经理筹划此项动议，提供了该公司本年度有关产销的情况及财务资料如下：
1．单位变动成本：
直接材料----------------------36元/件
直接人工-----------------------14元/件
制造费用-----------------------10元/件
合计-----------------------------60元/件
2．固定成本总额-----------------480000元
3．单位销售价格-----------------100元/件
4．本年度预计销售量-------------20000件
5．所得税税率-----------------------40%
二、公司预计下年度销售目标为22000件产品，要求：
1．计算本年度税后净利润
2．计算本年度保本点
3．计算本年度利润对各有关因素的敏感度指标
4．若计划年度公司经理预计追回的广告费支出将使固定成本上升的幅度为10%，试计算计划年度应完成的产销变动率。
5．若计划年度期望目标税后利润为210000元，试计算公司可追加的广告费限额。
答案：
1.税后净利润=（（100-60）*20000-4800000*（1-40%）=192000元
2.本年度保本销售量=480000/（100-60）=12000件
3.单价的敏感系数=px/E=100*20000/320000=6.25
单位变动成本b的敏感系数=-bx/E=-60*20000/320000= -3.75
销量x的敏感系数=x（p-b）/E=20000*(100-60)/320000=2.5
固定成本a的敏感系数=-a/E=-480000/320000= -1.5
4.（（100-60）*22000-480000*（1+10%））*（1-40%）=211200元
5.x=（E+a）/（p-b）=（480000*（1+10%）+192000/（1-40%））/（100-60）=21200件
产销变动率=（21200-20000）/20000=6%
6.公司可追加广告费：
210000/（1-40%）=（p-b）x-480000-a
a=50000元
变动成本法案例1
B企业生产一种产品，前年和去年有关资料如下表。
表1 B企业前年与去年年生产情况
要求：
1.用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业利润反而大为减少。
2.用变动成本法根据同样的资料编制比较利润表，并将它同上一比较利润表作一比较，指出哪一种成本法比较重视生产？哪一种比较重视销售？
答案
1.
2.
变动成本法案例2
某洗衣机厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
会议要点如下：
厂长：我厂去年亏损250万元，已连续亏损两年，如果今年再不扭亏为盈，银行将停止贷款，我厂也就面临被迫停产的危险。
销售处长：问题的关键是我们的洗衣机以每台1800元的价格出售，而每台洗衣机的成本是1850元，如果提高售价，面临竞争，洗衣机就卖不出去，出路只有降低成本；否则销售越多，亏损越大。
生产处长：我不同意销售处长的说法。
我厂每台洗衣机的制造成本只有1650元，设备和工艺技术均为国内一流，之所以出现亏损，原因在于生产能力利用严重不足，去年只生产并销售5万台，而生产线原设计生产能力为10万台。
财务处长：我厂的产品成本构成中，每台洗衣机的变动成本为1350元，全厂固定制造费用总额为1500万元，推销及管理费用总额为1000万元。
我建议，生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。
这样即使不提价，不扩大销售也能使企业扭亏为盈，渡过难关。
另外，从企业长远生存发展的角度考虑，今年费用应计入固定制造费用，同时再追加10万元作广告宣传，追加40万元作销售奖励，扩大产品销售量。
要求：
1.分析去年亏损250万元是怎么算出来的？
2.如果采纳财务处长的意见，今年能够盈利多少？为什么？
3.你是否同意财务处长的意见？为什么？
4.你认为该厂应如何扭亏为盈？
答案
1.去年利润=（1800-1850）*5万台=-250万元
2.今年利润=1800*10万台-（1350+1500万/10万台）*5万台-1000万元-40万元-10万元
=450万元
3.企业从财务报表上可以获得账面利润，银行不会停止贷款，但是这样生产企业造成存货积压，占用资金，不利于企业长远发展。
4.企业应该重视销售。