35中级财务会计(收入)

例13-1（P296）
会 计
二、识别合同中的履约义务
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包 括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习 惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业为履行合同而应 开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
表 13 - 1
销售类型
商品销售
收入的描述
商品销售收入
收入的类型
提供服务 服务收入
资产使用权让渡 利息、租金、特许
使用费
其他资产销售 资产处置损益
会 计
三、源于客户合同的收入确认原则
1、收入确认的基本原则
实现原则（FASB）：（1）已实现或可实现(realized or realizable)； （2）已赚取(earned)。
第三步确定交易价格，就是要求企业应当根据合同条款，并结合其以往的 习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同 中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
会 计
三、确定交易价格
1、可变对价
例13-4、13-5（P298）
合同对价之所以发生变化，有很多因素，如合同中存在折扣、回扣、退款、
计
处
理
收收 入入 的的 披分 露析
会 计
一、识别客户合同
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有 书面形式、口头形式以及其他形式。
在收入确认的第一步，主要是识别合同是否满足收入确认的条件（确认条 件），如果暂时不满足的合同，需要进一步观察和评估（持续评估）。对于 与同一客户同时或在相近时间先后订立的两份或多份合同，在满足一定条件 时可合并为一份合同进行处理（合同合并）；而对于同一份合同后来发生变 更则需要根据情况做出新旧合同分开或者新旧合同合一的处理（合同变更）。
五步法的最后一步是主体履行履约义务时（或履约过程中）确认收入，同时结 转相应的履约成本。
1、主体履行履约义务时（或履约过程中）确认收入 不同的销售交易中，主体履行履约义务均可分为：时点和时段（或时期）履行
三、源于客户合同的收入确认原则
2、源于客户合同的收入确认（五步法）
步骤一：识别客户合同； 步骤二：识别合同中的履约义务； 步骤三：确定交易价格； 步骤四：将交易价格分摊至合同中的履约义务； 步骤五：在企业履行履约义务时（或履约过程中）确认收入，同时结转相
应的履约成本。
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收入
源于客户合同的收入
企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单 独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合 理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理 估计单独售价。
例13-8（P300）
会 计
五、主体履行履约义务时（或履约过程中）
确认收入，同时结转相应的履约成本
收入确认与计量的五步法
某一时期履行履约 义务的会计处理
收入的披露与分析
源
收
入 的 含 义 与 特
收 入 的 分 类
点
于 客 户 合 同 收 入 确 认 原
则
识 别 识合确 分 别同定 摊 客中交 交 户的易 易 合履价 价 同约格 格 义 务
确 认 收 入 ‘ 结 转 成 本
其
他
劳
建 造 合 同
务 收 入 的 会
价格。
4、应付客户对价
例13-7（P299）
企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收
入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客
户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
会 计
四、将交易价格分摊至合同中的履约义务
第四步，合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按 照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各 单项履约义务。
13 收入
中级财务会计（收入）
学习 要点
收入的概念和特点 源于客户合同的收入确认原则 收入确认与计量的五步法 某一时期履行履约义务的会计处理 收入的披露与分析 特定交易的会计处理（附录） 政府补助（附录）
章首故事
收入确认：时点还是时段——这是 一个大问题
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收入
源于客户合同的收入
收入确认与计量的五步法
会 计
第一节 源于客户合同的收入
一、收入的含义和特点 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资
本无关的经济利益的总流入。
1、收入有别于收益和利得 2、收入表现为企业资产的增加
3、收入可以导致企业所有者权益的增加
4、收入的范围只包括企业本身的经济利 益的流入
二、收入的分类
某一时期履行履约 义务的会计处理
收入的披露与分析
源
收
入 的 含 义 与 特
收 入 的 分 类
点
于 客 户 合 同 收 入 确 认 原
则
识 别 识合确 分 别同定 摊 客中交 交 户的易 易 合履价 价 同约格 格 义 务
确 认 收 入 ‘ 结 转 成 本
其
他
劳
建 造 合 同
务 收 入 的 会
计
处
理
来自百度文库
收收 入入 的的 披分 露析
抵免、价格折让、激励措施等条款，都会使合同对价发生改变。
2、重大融资成分
例13-6（P299）
合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时
即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，
应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
会 计
三、确定交易价格
3、非现金对价 客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易
新收入准则：在收入确认的标准上，采用了资产负债观 ，收入只有在购 买方取得商品或服务的控制权时、销售方才能获得收取对价的权利。
在确认方式上，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或
01 服务的模式（合同）。
在计量金额上，确认的金额应反映主体预计因交付这些商品或服
02 务的所有权而获得的对价。
会 计
识别合同中的履约义务，是指合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该 合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还 是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
例13-2、13-3（P297）
会 计
三、确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业 代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行 会计处理，不计入交易价格。