CPA会计-第13章 -债务重组讲义解析
注册会计师考试笔记(全)
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ＣＰＡ 会计笔记 Ｐａｇｅ １ ｏｆ ６７ ＭＣ ＳＹＳＴＥＭ 会计从业资格考试练习题会计科目和帐户注册会计师考试笔记 （全） 最专业的学习资料下载网站 ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｎｅｗｄｏｗｎ．ｃｏｍ．ｃｎ 第 一 章 总 论 第一节 第三节 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计主体：持续经营：会计分期：货币计量： １、衡量会计信息质量的一般原则 ①、客观性原则： ②、可比性原则： ③、一贯性原则： ④、相关性原则： ⑤、及时性原则： ⑥、明晰性原则： 第四节 一、资产 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
在资产的定义中非常强调“该 资源预期会给企业带来经济利益”。
不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和 “待处理固定资产净损失”项目已不复存在。
资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
资产的三个特征，缺一不可： ①、直接或间接地带来经济利益 ②、企业所拥有、或企业所控制的 ③、过去的交易或事项形成 二、收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
在收入的定义中，强调的是“日 常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响 的损益在营业外收支中反映。
２、确认和计量的一般原则 ①、权责发生制原则： ②、配比原则： ③、历史成本原则： ３、起修正作用的一般原则 ①、谨慎原则： ②、重要性原则： ③、实质重于形式原则： ④、划分收益性支出与资本性支出原则： 会计要素关注资产和收入的定义。
第 二 章 货币资金和应收项目 一、现金 现金狭义 狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。
注册会计师CPA经典讲义 (12)
第三章战略选择主观题讲解【例题·简答题】C国太乐厨具有限公司（简称“太乐公司”）创办于1996年。
20多年来，太乐公司运用成本领先战略，迅速提高市场占有率，在国内外享有较高的知名度。
太乐公司集中全部资源，重点发展厨具行业。
公司利用与发达国家企业OEM合作方式获得的设备，进行大批量生产，从而获得规模经济优势。
在此基础上，公司多次主动大幅度降低产品价格，以致连生产劣质产品的企业都无利可图，在市场上既淘汰了高成本的企业，又淘汰了劣质企业，也令新进入者望而却步。
太乐公司实行24小时轮班制，设备的利用率很高，因而其劳动生产率与国外同类企业基本持平。
同时，由于国内劳动力成本低，公司产品成本中的人工成本大大低于国外家电业的平均水平。
对于一些成本高且太乐公司自身有生产能力的上游资源，如集成电路等，公司通过多种形式自行配套生产。
这样，一方面可以大幅度降低成本，确保质量，降低经营风险,另一方面还可以获得核心元器件的生产和研发技术。
而对于一些成本高、自身还不具备生产能力的上游资源，由于公司在其他各环节上成本低于竞争对手，也能够消化这些高成本投入物的价格。
近几年来，C国厨具小家电的销售数量每年递增30%左右，吸引了众多国内外大型家电企业加入。
这些企业放弃了原有在大家电市场走的高端产品路线，以中低端的价格进入市场。
这些企业认为，在厨具小家电市场，企业销售的都是标准化的产品，消费者大多对价格比较敏感，价格竞争仍然是市场竞争的主要手段。
要求：（1）简要分析太乐公司在C国厨具小家电市场采用成本领先战略的优势；（2）从市场情况和企业资源能力两个方面，简要分析太乐公司在C国厨具小家电市场实施成本领先战略的条件。
（2015年）【答案】（1）太乐公司在C国厨具小家电市场采用成本领先战略的优势：①形成进入障碍。
“公司多次主动大幅度降低产品价格……也令新进入者望而却步”。
②增强讨价还价能力。
“而对于一些成本高、自身还不具备生产能力的上游资源，由于公司在其他各环节上成本低于竞争对手，也能够消化这些高成本投入物的价格”。
CPA综合考试《会计》精选案例及答案解释
CPA综合考试《会计》精选案例及答案解释一、案例题1、天龙汽车董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在天龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上，且公司股价年平均涨幅 8%以上，管理层成员即可以 低于市价 50%的价格购买一定数量的天龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项；若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取；部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有天龙汽车股票购买权。
针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望张民就天龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关 会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日时在个人所得税方面可能涉及的应税所 得项目提出分析意见。
要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代张民逐项回答财务总监提出的问题。
2、2011 年6月，平安公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施，规定：上述人员自 2011年7月1日起 继续在平安公司服务2年，如果平安公司每股收益年均递增 10％，将授予每人相当于 10000 股股票于行权日对应 价值的现金奖励。
鉴于2011年度每股收益下滑，平安公司董事会在 2012 年初决定延长服务期限条款至3年。
要求：财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理，以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见。
3、20×4年1月1日，A 公司向子公司V公司的一名高管授予10000股股票期权。
只要该高管从20×4年1月 1日起在V公司连续服务满2年，就可以以每股10元的价格购买 10000 股 A公司股票，股票面值为1元/股。
上述每份股票期权在20×4年1月1日的公允价值为20元。
2006上国会审计基础班习题第13章
一、单项选择题1. 注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（）A、先从溢价中抵销B、作为长期待摊费用C、作为递延资产D、作为当期管理费用（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-1我要提问查看别人的提问）答案：A 您的答案：题目解析：注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用先从溢价中抵销。
2. 企业不能接受投资者以（）方式进行的投资。
A、无形资产B、货币资金C、实物资产D、租赁资产（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-2我要提问查看别人的提问）答案：D 您的答案：题目解析：企业的租赁资产由于没有所有权，是不能作为出资资产的。
3. 所有者权益审计采用的方法主要是（）A、抽查法B、详查法C、分析法D、逆查法（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-3我要提问查看别人的提问）答案：B 您的答案：题目解析：受筹资循环的特性影响，采用详查法更具效率和效果。
4. 审查盈余公积时应注意，盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于( )A、注册资本25%B、注册资本的50%C、盈余公积的25%D、税后利润的25%（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-4我要提问查看别人的提问）答案：A 您的答案：题目解析：盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本25%。
5. 投资活动的凭证和会计记录不包括( )A、承销或包销协议B、经纪人通知书C、企业的章程及有关部门协议D、投资协议（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-5我要提问查看别人的提问）答案：A 您的答案：题目解析：投资活动的凭证和会计记录包括股票和债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关部门协议、投资协议等。
6. 为了确定“应付债券”帐户期末余额的( )，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
2020注册会计师(CPA) 经济法第11-13讲 公司法
一、公司的法人资格考点1公司的法人资格（★）（P159）1.公司的独立法人地位公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权；公司以其全部财产对公司的债务承担责任。
2.股东的有限责任有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。
3.法人人格否认制度公司股东不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益；公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
4.关联交易（2020有新增）（1）公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益，违反规定给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。
（2）关联交易损害公司利益，公司依法请求控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员赔偿所造成的损失，被告仅以该交易已经履行了信息披露、经股东（大）会同意等法律、行政法规或者公司章程规定的程序为由抗辩的，人民法院不予支持。
公司没有提起诉讼的，符合条件的股东，可以依法提起股东代表诉讼。
（2020年新增）（3）关联交易合同存在无效或者可撤销情形，公司没有起诉合同相对方的，符合条件的股东，可以依法提起股东代表诉讼。
（2020年新增）2.上市公司担保的特别规定（系证券法内容，证券法学完后再回过头来看）记忆口诀：1357自家人、出席董事人不够1357：——10%、30%、50%、70%：单净1、总净5、7负自家人、超资3特别【其中30%是经股东大会特别决议（经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过），其余137为股东大会普通决议（股东大会+出席过半数）】应当经上市公司股东大会审批的担保事项担保总额过大本公司及本公司控股子公司的对外担保总额，达到或超过最近一期经审计净资产的50%以后提供的任何担保公司的对外担保总额，超过最近一期经审计总资产的30%以后提供的任何担保【提示】该项担保应当经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过单项担保额度过大单笔担保额超过最近一期经审计净资产10%的担保对象特殊为资产负债率超过70%的担保对象提供的担保对股东、实际控制人及其关联方提供的担保【提示】该项担保决议时应实行关联表决权排除董监高不能找本公司借款，也不能找子公司借款，但子公司董监高可以找母借款口诀：母不能找子、子可以找母——可以啃老【例题·单选题】李某为甲股份公司的董事长，赵某为乙股份公司的董事长，甲公司持有乙公司60%的股份。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十九章 债务重组
第十九章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了现金抵债、非现金抵债、债转股抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
（二）关键考点1.债务重组的界定；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积—股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算；二、知识点精讲知识点：债务重组的定义和重组方式★（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD『答案解析』选项B，偿债资产的价值与债务金额相同，债权人并未作出让步，因此不属于债务重组。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
上国会审计基础班习题第13章
一、单项选择题1. 注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（）A、先从溢价中抵销B、作为长期待摊费用C、作为递延资产D、作为当期管理费用（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-1我要提问查看别人的提问）答案：A 您的答案：题目解析：注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用先从溢价中抵销。
2. 企业不能接受投资者以（）方式进行的投资。
A、无形资产B、货币资金C、实物资产D、租赁资产（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-2我要提问查看别人的提问）答案：D 您的答案：题目解析：企业的租赁资产由于没有所有权，是不能作为出资资产的。
3. 所有者权益审计采用的方法主要是（）A、抽查法B、详查法C、分析法D、逆查法（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-3我要提问查看别人的提问）答案：B 您的答案：题目解析：受筹资循环的特性影响，采用详查法更具效率和效果。
4. 审查盈余公积时应注意，盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于( )A、注册资本25%B、注册资本的50%C、盈余公积的25%D、税后利润的25%（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-4我要提问查看别人的提问）答案：A 您的答案：题目解析：盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本25%。
5. 投资活动的凭证和会计记录不包括( )A、承销或包销协议B、经纪人通知书C、企业的章程及有关部门协议D、投资协议（题目编号：CPA2006-sj-1-2-12-5-5我要提问查看别人的提问）答案：A 您的答案：题目解析：投资活动的凭证和会计记录包括股票和债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关部门协议、投资协议等。
6. 为了确定“应付债券”帐户期末余额的( )，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
2013年注册会计师CPA会计科目考试真题与答案解析
2013年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题(单选题部分)一、单项选择题(本题型共12题，每小题2分，共24分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
)1.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。
20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。
6月1日购入A原材料250件，成本2375万元(不含增值税)、运输费用80万元(可抵扣增值税率为7%)、保险费用0.23万元。
1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。
甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是()。
A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元2.甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。
20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。
20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是()。
A.350万元B.400万元C.96050万元D.96400万元3.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。
A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税4.20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。
甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。
20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
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①相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
②债务重组的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未计
利息，如长期借款等。
会计·第13章
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务的会计处理 （一）以现金清偿债务 2. 债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，如下处理： （1）将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出（如未计提减值 准备时，确认债务重组损失） ； （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的： ①差额在借方，计入营业外支出（确认债务重组损失）； ②差额在贷方，冲减资产减值损失（说明前期坏账准备计提过多，应予转回）。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难（前提条件）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项（业务实质） 。 1. 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还债务。 2. 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或 者价值偿还债务（债务重组结果）。 ➢债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率 等。 【解释】债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质，债务人借新债还旧债、 债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本、债权人没有做出让步的修改债务偿还条件的事项，不 属于债务重组。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 1. 以现金资产清产债务； 2. 以非现金资产清产债务：存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、 投资性房地产等。 （二）将债务转为资本 1. 对于债务人，将债务转为资本（股本或实收资本）； 2. 对于债权人，将债权转为股权。 【解释】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不作 为本章所指债务重组。
会计·第13章
第二节 债务重组的会计处理 ➢债务人的账务处理原则： （1）注销重组债务的账面价值； （2）将重组债务账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产公允价值的差额计入营业外收入（利 得）； （3）非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入转让资产的损益（视同销售）。 ➢债权人的会计处理原则： （1）收到钱款/XX资产，借：银行存款/XX资产（公允价值）； （2）注销债权(如应收账款）的账面价值； （3）如借贷相抵后是借方差额，说明原来资产减值损失计提的不够多，由于是债务重组导致的损 失，则借记 “营业外支出--债务重组损失”； 如借贷相抵后是贷方金额，说明原来资产减值损失计提的过多，应冲减资产减值损失，贷记 “资 产减值损失”。
2017 CPA讲义
第十三章 债务重组
会计·第13章
本章内容结构
第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理
2017年教材的主要变化： （1）增加两道例题； （2）修改部分文字表述。
会计·第13章
本章考情分析
本章全面论述了债务重组的定义、几种常见债务重组方式的会计处理。 本章以客观题为主，主要考点：（1）债务重组的确认；（2）重组损失和利得的计 算。 主观题可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等内容结合，具有一定的综合性。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 【例题•多选题】2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进 行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
二、债务重组的方式 （三）修改其他债务条件 如：减少债务本金、降低利率、免去利息、延长偿还期限等不包括上述（一）、（二）两种方式 （四）以上三种方式的组合 如：债务的一部分以转让非现金资产清偿，另一部分债务则转为资本的方式； 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件。 【解释】债务重组日的确认 （1）就是债务重组完成日：涉及债务重组的金融资产（债权人）和金融负债（债务人）的终止确认时点； （2）债务重组日的确认： ①债务人已经履行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人； ②将债务转为资本的手续办理完毕； ③修改其他债务条件(延期还款)：修改后的偿债条件开始执行的日期。
会计·第13章
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务的会计处理
（一）以现金清偿债务
1. 债务人
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，
计入营业外收入（利得）。
借：重组利得（差额）
【解释】注意：
解释：债务人一定获得利得。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
【案例】债务重组日的确认 甲公司欠乙公司货款500万元，到期日为2016年5月1日，甲公司发生财务困难，无法按时偿还。双方协商同意 进行债务重组。 （1）如果乙公司同意甲公司以价值400万元的产成品抵偿债务，甲公司于2016年6月1日前将产成品交付乙公 司，并办理有关债务解除手续。在该例中，债务重组日为2016年6月1日。 （2）如果乙公司同意甲公司将所欠债务转为资本，甲公司于2016年6月20日办妥增资手续，并向乙公司出具 出资证明文件，则2016年6月20日为债务重组日。