审计工作底稿编制案例 存货
审计工作底稿-存货-存货明细账与盘点报告(记录)核对
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
存货明细账与盘点报告（记录）核对表
一、从明细账中选取具有代表性的样本将明细账上的存货数量与经确认盘点报告的数量核对：
序号
地点单价
期末存货明细账记录 数量
①
金额
索引号： 财务报表截止日/期间：
复核： 日期：
获取的存货清单 数量 ②
①-③
差异分析 及
处理
编制说明：本表适用于监盘日（盘点日）为财务报表截止日的情况。 审计说明：
索引号
经确认的期末存货 盘点表数量
数量差异
差异分析 及处理
③
④=①-②或 ②-③
二、从经确认的盘点报告中抽取有代表性的样本将盘点报告的数量与存货明细账核对：
序号
地点
样本描述
索引号
经确认的期末存 货盘点表
存货类别
存货型号
数量
①
单价
期末存货明细账记录
数量 ②
金额
被审计单位提供的 存货清单的数量
③
数量
差异 ④=①-②或
审计典型案例
案例一
借 支 单
2013 年6 月21 日
借款部门
业务科
职别
业务员
出差人姓名
张大宏
借款事由
参加市工贸系统工作经验交流会差旅费
壹万壹千陆百伍拾元整
借款金额人民币 (大写):
11658.00
部门负责人审批意见：
孙立
公司负责人审批意见： 收款人：张大宏
案例一
• ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗? • ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况? • ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”； • ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元， 而小写金额为11658元； • ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名； • ⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万” 字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1” 和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。
1480
9168.70 123.30 5000 4168.70
案例六
• （2）存在的问题及处理意见
问题 1.现金短缺 2.白条抵库 3.库存超限额 4.零售货款未入帐 5.未领工资未入账 处理意见 查明原因 及时收回交库 及时送存银行 及时入账 及时入账
案例七
• 审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息： 单位 金额 账龄 备注 B公司 10000000 2-5年 C公司 100000 1年以内 D公司 20000 2年 2004年D公司因产品质量 问题与A公司发生纠纷 E公司 500000 1年 E公司是A公司的关联方 F公司 100000 1.5年 （1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定 式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。 （2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何 控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实 性。 （3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控 制？ （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？ （5）如果客户回函称，“贵公司2014年12月15日开出的红字退货发票 金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？
9 审计工作底稿编制指引——存货
6、特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方采购等） 生产成本：
1、编制明细表 2、实质性分析程序 3、了解生产工艺的流程和成本核算方法 4、抽查主要品种某一个月的产品成本计算单（穿行测试） 5、生产成本-直接材料审验 6、生产成本-直接人工审验 7、生产成本-制造费用审验 8、辅助生产成本或其他生产成本审验 库存商品： 1、编制明细表 2、实质性分析程序 3、截止测试（入库、出库两个方向） 4、计价测试（购入、发出两个方向） 5、特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方销售等） 存货跌价准备： 1、编制明细表 2、分析存货跌价准备计提或转回的合理性 3、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及 计提方法，复核其可变现净值计算正确性（即充足不过度） 4、特殊考虑（合并时的抵销、非货币性交易、债务重组的会计处理等） 提示： 按照《企业会计准则》规定，存货共包括 18 个会计科目，本案例中存货涉及的会计科 目为原材料、生产成本、制造费用、库存商品、存货跌价准备等 5 个；根据企业性质、存货 核算方法不同，存货还可能包括代理业务资产、材料采购、在途物资、材料成本差异、发出 商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、半成品、劳务成本、工程施工、工程结算、 机械作业。 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。
与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。 2、原材料出库截止测试： （1）在原材料明细帐的贷方发生额中选取资产负债表日前后 5 张，并与出库记录（如
审计工作底稿3.生产
第三部分生产循环审计工作底稿一、审计工作底稿目录3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表3-1-2存货分类汇总表3-1-3存货审定表3-1-4材料成本差异分配审定表3-1-5存货计价审定表3-1-6存货抽盘表3-1-7存货盘点情况汇总表3-2生产成本审计程序表3-2-1生产成本及销售成本倒轧表3-2-2生产成本审定表3-3制造费用审计程序表3-3-1制造费用审定表3-4主营业务成本审计程序表3-4-1主营业务成本审定表3-4-2主营业务收入与成本分析表3-5待处理财产损溢审计程序表3-5-1待处理财产损溢审定表3-6预提费用审计程序表3-6-1预提费用审定表二、审计程序表与相关工作底稿3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号： S-1-1 截止日：年月日复核人：日期：页次：存货分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-2 截止日：年月日复核人：日期：页次：辅助材料分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-3 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明：因为灰扣小和垫肩的期末余额计算有误（分别少计40000和40），所以正确的期末余额应为204738.94元。
3-1-4材料成本差异分配审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-4 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-5存货计价审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-5 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-6存货抽盘表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-6 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明与调整分录：①盘盈或盘亏的单价是审定单价；②原材料的审定数=（期末数量±盘点数量）（或实际盘点数量）×计划单价；原材料的调整数=审定数-期末未审数；库存商品的审定数=（期末数量±盘点数量）×审定单价；库存商品的调整数=审定数-期末未审数；③美丽绸9535.16×5.35=51013.11，而企业计算为51012.25，金额没错，所以，虽然数量稍有减少，金额正确，不形成调整额。
审计工作底稿-存货-制造费用情况检查表
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
月份 凭证号
制造费用情况检查表
制造费用情况检查表
索引号： 财务报表截止日/期间：
复核： 日期：
金额
检查内容（用“√”、“×”表示）
1
2
3
4
5
6
7
8
备注
检查内容说明： 1.核算制造费用的内容及范围是否正确； 2.制造费用汇总表与相关费用项目（如折旧费用）等核对是否相符； 3.制造费用在不同产品间的分配标准与计算方法是否合理和适当； 4.制造费用在某产品完工产品和在产品中的分配标准和计算方法是否合理和适当； 5.采用标准成本法的标准制造费用的确定是否合理制造费用差异的计算和分配是否正确； 6.标准制造费用本年度有无重大变化； 7.是否存在异常会计事项； 8.…… 审计说明：
审计案例分析 (2)
.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。
比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票参考答案：（1）银行询证函比较可靠。
因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
审计工作底稿-存货-存货审定表
合计 审计结论：
存货
账项调整
借方
贷方
存货审定表
借方
重分类调整
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
期末
贷方
审定数
上期末 审定数
索引号
存货
账项调整
借方
贷方
存货审定表
借方
重分类调整
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
期末
贷方
审定数
上期末 审定数
索引号
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
存货项目
期末 未审数
发出商品
合计 三、存货账面价值
原材料 材料采购 在途物资 周转材料 低值易耗品 包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品
被审计单位：
项目：
存货项目
编制： 日期：
期末 未审数
一Байду номын сангаас存货账面余额
原材料 材料采购 在途物资 周转材料 低值易耗品 包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资 发出商品 合计
二、存货跌价准备
原材料 材料采购 在途物资 周转材料 低值易耗品 包装物 库存商品 在产品 劳务成本 委托加工物资
进一步审计程序工作底稿格式范例
进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。
本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。
注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。
本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。
在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。
审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。
一、背景资料被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。
该公司所在行业发展状况较稳定。
根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。
A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。
在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。
假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：风险的性质识别的重大错报风险重大错报风险水平相关账户及列报相关认定为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。
财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。
管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。
同时，管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。