第十二章--货币资金审计

效益。
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第一节 货币资金审计概述
三、 货币资金审计内容： 测试、评价货币资金的内部控制制度的健全性、
有效性； 验证货币资金的实有数存在性，检查账账、账
证、账实是否相符； 检查货币资金的收支业务是否合理、合法， 评价货币资金周转速度、利用效Байду номын сангаас 。
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第一节 货币资金审计概述
四、审计时应搜集的资料： 1、有关货币资金的内部控制及管理制度的文件和资料，
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第一节 货币资金审计概述
一、货币资金包括的内容： 库存现金、银行存款及其他货币资金。 其中其他货币资金又包括外埠存款、银行汇票
存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存 款和在途货币资金等。
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第一节 货币资金审计概述
二、货币资金的审计目标 审查货币资金收入及支付业务的合规性、合法性； 审查货币资金账面余额的真实性、正确性； 审查货币资金业务收支表述及账务处理的完整性； 审查财务报表披露的恰当性； 促使企业有效的使用货币资金，提高货币资金的利用
思考：了 解内部控 制有那些 方法？
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第二节 库存现金审计
五、库存现金实质性审查的内容与方法
(一)核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 (二)监盘库存现金 (三)检查现金收付业务的真实性 (四)检查现金收付业务的合法性 (五)检查现金收付业务的正确截止 (六)检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报
会议记录等； 2、银行的对账单企业填制的银行存款余额调节表； 3、与应收款项相关的财务报表、总账、明细账、日记
账、记账凭证，原始凭证等会计资料； 4、企业自编的有关货币资金分析、审查报告及资料； 5、其他相关资料。
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第一节 货币资金审计概述
五、货币资金审计的主要步骤 及方法：
1、了解程序
2、评审内部控制 3、实质性测试
思考：每个 步骤应采用
的方法
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第二节 库存现金审计
一、现金的审计目标一般应包括： 1．确定被审单位被审期间的现金收支业务
发生的合法性，入账的及时性与记录的完整性。 2．确定现金账面余额的真实性、正确性。 3．确定现金的存在性，是否账实相符，并
2、审核----审核结算凭证，可以检查银行存款结算是否正确，保 证存款安全和核算正确。会计主管人员或指定人员审核原始凭证 和结算凭证签章同意办理银行存款结算。审核原始凭证，可以检 查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效。
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第三节 银行存款审计
3、结算----出纳员根据审核的原始凭证或按照授权办 理银行存款收付业务；出纳人员办理结算前，应复核 原始凭证及有关合同文本；按不同的结算方式填制或 取得结算凭证。结算凭证应加盖财务专用章和出纳私 章；收付款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫” 戳记。
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第四节 其他货币资金审计
4．在途货币资金——核算企业同所属单位之间或和 上下级之间的汇、解款项，在月末时如有未达到的汇 入款项，作为在途资金处理。
5．信用证存款——核算企业存入银行作为信用证保 证金专户的款项。
6．信用卡存款——核算企业存入银行信用卡专户的 款项。
7．存出投资款——核算企业已存入证券公司但尚未 进行交易性金融资产的现金。
或境外； (5)企业隐匿回扣、佣金和好处费等收入； (6)用银行账户代其他单位和个人存取现金； (7)截留企业的各项罚没款收入，不入账。 影响：用于发放职工的各种奖金、支付回扣和其他非常活动，且
逃避国家税收，侵蚀国有资产或者化国有为私有。
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第二节 库存现金审计
2．挪用库存现金，即“挪用公款”。具体表现在： (1)出纳人员打白条顶库存现金； (2)经单位领导批准用于个人生活或其面需要，从企业挪
注：上述各环节中，审批、核对与清点是最为关键的环节。
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第二节 库存现金审计
四、库存现金内部控制了解的内容：
1．库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 2．是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。 3．出纳与会计的职责是否严格分离。 4．库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。
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4、复核----由稽核人员或其他非记账人员负责。稽核人员 审核现金收付记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。
5、记账----记账工作分别由出纳员和会计人员负责。
6、核对----账簿核对由稽核人员或其他非记账人员负责。 主要核对现金日记账和有关明细账、总分类账；发现误差 必须报经批准后处理，并由稽核人员签字盖章。
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第四节 其他货币资金审计
二、其他货币资金的审计目标
1．确定被审单位被审期间的其他货币资金收支业务发 生的合法性，入账的及时性与记录的完整性；
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第三节 银行存款审计
一、银行存款审计目标
1、确定被审单位被审期间的银行存款收支业务发生 的合法性，入账的及时性与记录的完整性。
2、确定银行存款账面余额的真实性、正确性。 3、确定银行存款的存在性，并为被审单位所有。 4、银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务
报表中做出恰当列报。
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第二节 库存现金审计
六、库存现金审计中的常见错弊
1．企业现金收入业务不入账，即在账外开设企业的“小金库”。 具体表现在：
(1)企业截留各种生产经营收入或其他收入，不入账反映； (2)企业非法侵占出售国家和其他单位资产的收入，不入账反映； (3)企业虚列支出、虚报冒领，以贪污资金； (4)企业私自或有意将投资、联营的所得收入转移、存放于外单位
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第三节 银行存款审计
六、银行存款审计中的常见错弊
1．企业存入的现金来源不合法。如应以银行转账结算的业务 而以现金进行结算，违反结算管理制度。
2．企业未将超过库存现金限额的现金全部、及时地送存银行。 3．企业为其他单位或个人提供银行账户而从中收取好处费。 4．企业违反国家规定进行预收货款业务。 5．企业存在假存或少存多记的舞弊行为。 6．企业从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。 7．企业支付银行存款后不记账，以掩盖非法开支。 8．开立“黑户”，截留存款。
用公款。 影响：利用企业资产为个人服务，影响企业正常的业务
经营活动。 3、以现金支付回扣或好处费。具体表现在： (1)将支付的回扣或好处费直接列入生产或经营费用； (2)虚拟退货，开红字发票抵账； (3)从“小金库”中支付。
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第二节 库存现金审计
4、贪污公款，指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有 并在会计账目或会计凭证上作虚假处理的行为。具体表现在：
节表。
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第三节 银行存款审计
五、银行存款实质性审查的内容与方法
(一)银行存款日记账与总账的余额是否相符 (二)实施实质性分析程序 (三)取得并检查银行存款余额调节表 (四)函证银行存款余额 (五)检查1年以上定期存款或限定用途存款 (六)抽查大额的银行存款收支 (七)检查银行存款收支的正确截止
第十一章 货币资金审计
第一节 货币资金审计概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计 第四节 其他货币资金审计 第五节 外币业务审计
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本章要解决的问题：
1、审计目标； 2、审计的主要内容； 3、审计的主要步骤和方法；（重点把握内部
控制的评审和实质性测试） 4、常见的错误和舞弊。
4、复核----复核记账凭证，可以及时发现银行存款收 付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。 稽核人员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭 证及结算凭证，结算金额是否一致，会计账户是否正 确，有关人员是否签章等，审核无误后签字盖章。
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第三节 银行存款审计
5、记账----登记银行存款日记账，可以保证银行存款收支业务的 可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款信息。 出纳人员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；分管 会计人员根据收付凭证登记相关明细分类账；总账会计登记总分 账“银行存款”账；各记账人员在记账凭证上签章，以示负责。
为被审单位所有。 4．确定库存现金是否已按照企业会计准则
的规定在财务报表中做出恰当列报。
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第二节 库存现金审计
二、库存现金内部控制制度包括：
1．现金收支与记账的岗位分离。 2．现金收支要有合理、合法的凭据。 3．全部收支及时准确入账，做到日清月结，并且支
出要有核准手续。 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5．按月盘点现金，以做到账实相符。 6．加强对现金收支业务的内部审计。
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第三节 银行存款审计
二、银行存款内部控制制度包括： 1、银行存款收支与记账为不相容职务，办理银行存
款收支人员与记账人员应岗位分离、职责分离、相互 制约。 2、银行存款收支要有合理、合法的凭据。 3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 5、加强对银行存款收支业务的内部审计。
(1)收入现金不开发票或收据； (2)涂改、撕毁发票或收据； (3)用假发票假收据； (4)用凭证副本重复报销或用白条虚报支出； (5)开出现金支票取款后不入现金账； (6)相关人员谎报用途套取现金； (7)私人购物用公款报销。 影响：侵占国有资产或集体资产，是严重违法行为。
第三节 银行存款审计
四、了解银行存款的内部控制制度 1、银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。 2、银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支
情况。 3、是否存在出租、出借银行账户的情况。 4、出纳与会计的职责是否严格分离。 5、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调
7、清点----出纳人员必须每日清点库存现金实有数，并与 现金日记账相互核对，保证账实相符；发现现金溢余或短 缺，应查明原因，报经批准后处理。